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上市公司財(cái)務(wù)造假問題研究范文第1篇

【關(guān)鍵詞】上市公司，財(cái)務(wù)造假，審計(jì)期望差距，責(zé)任認(rèn)定

一、審計(jì)期望差距與上市公司財(cái)務(wù)造假

在銀廣夏財(cái)務(wù)造假之后，我國證券市場對(duì)上市公司財(cái)務(wù)造假進(jìn)行了整頓，財(cái)務(wù)造假案件逐漸減少，但近期綠大地欺詐上市事件又引起了學(xué)術(shù)界對(duì)于上市公司財(cái)務(wù)造假的關(guān)注，也使得社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的公信力產(chǎn)生質(zhì)疑。2013年2月，云南綠大地公司被判處犯欺詐發(fā)行股票罪、偽造金融票證罪、故意銷毀會(huì)計(jì)憑證罪，判處罰金1040萬元。2013年3月，證監(jiān)會(huì)擬對(duì)綠大地欺詐上市涉及的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行處罰，其中沒收深圳鵬城所60萬元的業(yè)務(wù)收入，并被處以等額的罰款，同時(shí)撤銷其證券服務(wù)業(yè)務(wù)許可，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)人給予警告、終身證券市場禁入并處10萬元罰款。而早在2011年，涉及勝景山河保薦的中審國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所就因?yàn)榇嬖谑毿袨槎艿阶C監(jiān)會(huì)對(duì)其出具警示函的處罰，處罰的主要原因是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在存貨盤點(diǎn)上違反了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則。兩位簽字會(huì)計(jì)師被出具警示函，并在36個(gè)月內(nèi)不能受理其出具的文件。

從勝景山河到綠大地，再到紫鑫藥業(yè)、新大地、萬福生科等IPO財(cái)務(wù)造假及上市公司年報(bào)財(cái)務(wù)造假，投資者不僅對(duì)造假的上市公司深惡痛絕，也對(duì)執(zhí)行審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出了質(zhì)疑，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為何未能查出上市公司財(cái)務(wù)造假，是有意為之還是上市公司財(cái)務(wù)造假隱蔽性太強(qiáng)？這些問題的提出不僅是對(duì)審計(jì)行業(yè)公信力的質(zhì)疑，也給實(shí)務(wù)界重新認(rèn)識(shí)審計(jì)期望差距提出了新的要求。

關(guān)于審計(jì)期望差距，國內(nèi)外學(xué)者均進(jìn)行了較為深入的研究，審計(jì)期望差距概念是Liggio在1974年提出的，是指財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的期望與實(shí)際審計(jì)業(yè)務(wù)之間的差距，Poter在1993年將審計(jì)期望差距定義為社會(huì)對(duì)審計(jì)師的期望和審計(jì)師實(shí)際執(zhí)業(yè)水平之間的差距，由合理差距和執(zhí)行差距（包括標(biāo)準(zhǔn)不足差距和執(zhí)行不足差距）兩部分構(gòu)成。1998年，加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下設(shè)的麥克唐納委員會(huì)提出審計(jì)期望差距可以分為四個(gè)部分：可能的準(zhǔn)則與準(zhǔn)則的差距、準(zhǔn)則與現(xiàn)在的執(zhí)業(yè)之間的差距、公眾對(duì)審計(jì)的期望與可能的準(zhǔn)則之間的差距、執(zhí)業(yè)與公眾對(duì)執(zhí)業(yè)認(rèn)識(shí)之間的差距。國內(nèi)學(xué)者的研究方面：趙麗芳（2007）認(rèn)為，社會(huì)審計(jì)問題的癥結(jié)在于審計(jì)期望差距的始終客觀存在?？s小、彌合審計(jì)期望差距需要明確社會(huì)公眾的合理期望、有效提升現(xiàn)實(shí)審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量、及時(shí)提高獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公眾合理期望的回應(yīng)條款設(shè)計(jì)。蔣棣華（2011）也從審計(jì)期望差距的形成、現(xiàn)狀和原因?qū)徲?jì)期望差距進(jìn)行了分析，并從提高審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量、增強(qiáng)審計(jì)市場有效性以及強(qiáng)化監(jiān)管效能的角度進(jìn)行了對(duì)策研究。

上述的文獻(xiàn)研究更多是從大的框架性構(gòu)建和理論性探討，對(duì)于當(dāng)前影響審計(jì)期望差距的最主要因素上市公司財(cái)務(wù)造假未進(jìn)行專題性闡述，提出的改進(jìn)措施也更多是價(jià)值倡導(dǎo)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)分析，并未對(duì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)公信力的財(cái)務(wù)造假事件提出專門性的應(yīng)對(duì)方案。本文基于上述的文獻(xiàn)研究基礎(chǔ)，以上市公司財(cái)務(wù)造假作為切入點(diǎn)，基于審計(jì)期望差距影響的四個(gè)因素分析，提出了監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)披露上市公司財(cái)務(wù)造假責(zé)任認(rèn)定等有針對(duì)性的措施，并結(jié)合審計(jì)準(zhǔn)則完善、審計(jì)技術(shù)改進(jìn)，從兩個(gè)維度縮小審計(jì)期望差距。

二、審計(jì)期望差距的影響因素分析

本文沿用加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)審計(jì)期望差距的定義及影響因素分析，將審計(jì)期望差距分為：可能的準(zhǔn)則與準(zhǔn)則的差距、準(zhǔn)則與現(xiàn)在的執(zhí)業(yè)之間的差距、公眾對(duì)審計(jì)的期望與可能的準(zhǔn)則之間的差距、執(zhí)業(yè)與公眾對(duì)執(zhí)業(yè)認(rèn)識(shí)之間的差距。從這四個(gè)維度結(jié)合上市公司財(cái)務(wù)造假分析審計(jì)期望差距，不僅能夠更加清晰地認(rèn)識(shí)審計(jì)期望差距的擴(kuò)大化進(jìn)程，也能分析如何應(yīng)對(duì)這種趨勢(shì)：

第一，可能的準(zhǔn)則與準(zhǔn)則的差距：注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照現(xiàn)行的審計(jì)準(zhǔn)則與按照理想化的審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)任務(wù)之間的差距，由于審計(jì)技術(shù)的改進(jìn)具有滯后性，當(dāng)審計(jì)技術(shù)與被審計(jì)單位經(jīng)營業(yè)務(wù)不相匹配時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師改進(jìn)審計(jì)技術(shù)以及審計(jì)準(zhǔn)則的修訂都是落后于審計(jì)實(shí)踐的，容易出現(xiàn)審計(jì)準(zhǔn)則的不完善性導(dǎo)致的審計(jì)期望差距。注冊(cè)會(huì)計(jì)師有能力應(yīng)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)造假的常用方法，但是受限于審計(jì)技術(shù)及審計(jì)本身的局限性，在面對(duì)上市公司精心設(shè)計(jì)的舞弊時(shí)，按照現(xiàn)有的審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，可能會(huì)出現(xiàn)未能查出被審計(jì)單位重大錯(cuò)報(bào)的情形。

第二，準(zhǔn)則與現(xiàn)在的執(zhí)業(yè)之間的差距：理想的注冊(cè)會(huì)計(jì)師完全按照理想的沒有任何缺陷的審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)出來的結(jié)果與實(shí)際注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過程的差距。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)的過程中存在執(zhí)業(yè)判斷、審計(jì)抽樣，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師完全按照沒有任何缺陷的審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，還是可能存在偏差。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)判斷、對(duì)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)程序結(jié)果的認(rèn)定，以及是否有對(duì)舞弊進(jìn)行特別的測試，都是基于其逐步執(zhí)行審計(jì)程序并進(jìn)行分析而實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的結(jié)果，所以在現(xiàn)行的執(zhí)業(yè)過程中，難免會(huì)出現(xiàn)偏差。

第三，公眾對(duì)審計(jì)的期望與可能的準(zhǔn)則之間的差距：理想的準(zhǔn)則與公眾對(duì)審計(jì)的期望之間依然存在差距，即公眾希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師扮演“經(jīng)濟(jì)警察”的職能，能夠查出被審計(jì)單位所有的重大錯(cuò)報(bào)。上市公司存在眾多利益相關(guān)者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師肩負(fù)著更大的責(zé)任，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的方法都是一樣的，可能的準(zhǔn)則也是一樣的，審計(jì)并未因?yàn)樯鲜泄緦徲?jì)而改變審計(jì)技術(shù)，只能做更多的審計(jì)程序或者設(shè)置更低的重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須花費(fèi)更大量的審計(jì)成本才能滿足公眾對(duì)審計(jì)的期望，卻依然可能不能夠查出被審計(jì)單位所有的重大錯(cuò)報(bào)。

第四，執(zhí)業(yè)與公眾對(duì)執(zhí)業(yè)認(rèn)識(shí)之間的差距：公眾對(duì)審計(jì)執(zhí)業(yè)的認(rèn)識(shí)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有專家級(jí)的專業(yè)技術(shù)，能夠在審計(jì)過程中應(yīng)對(duì)所有的問題，最終出具準(zhǔn)確的審計(jì)意見。但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中存在眾多的判斷等不確定因素。公眾對(duì)執(zhí)業(yè)認(rèn)識(shí)總是基于個(gè)別的案例對(duì)審計(jì)產(chǎn)生質(zhì)疑，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師查出了上市公司財(cái)務(wù)造假，公眾認(rèn)為這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的本職工作，進(jìn)而對(duì)審計(jì)執(zhí)業(yè)提出更高的期望值；如注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能查出上市公司財(cái)務(wù)造假，公眾會(huì)認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)為自己未能履行審計(jì)職責(zé)負(fù)責(zé)。

上市公司財(cái)務(wù)造假導(dǎo)致審計(jì)期望差距擴(kuò)大化與上述四個(gè)方面均相關(guān)，前兩個(gè)差距被認(rèn)為是合理的期望差，有必要通過執(zhí)業(yè)上的改進(jìn)加以縮?。缓髢蓚€(gè)差距被認(rèn)為是不合理的期望差，有必要進(jìn)行進(jìn)一步的溝通。就審計(jì)期望差距的現(xiàn)狀而言，后兩個(gè)差距是目前審計(jì)期望差距擴(kuò)大化的原因，這其中既有社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)特征的不清晰之因，也有對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的擔(dān)憂：第一：公眾期望通過審計(jì)能毫無遺漏地揭示被審計(jì)單位存在的舞弊行為，但由于被審計(jì)單位內(nèi)部控制和統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)的固有局限，以及現(xiàn)代舞弊手段的高技術(shù)化和高隱蔽性，不可能通過審計(jì)揭示出全部的財(cái)務(wù)報(bào)表查錯(cuò)。第二：在上市公司財(cái)務(wù)造假中，深圳鵬城所和中審會(huì)計(jì)師事務(wù)所等均未保持足夠的獨(dú)立性及執(zhí)業(yè)懷疑，不僅未能查出上市公司的重大錯(cuò)報(bào)，而且未能嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則恪盡職守，在財(cái)務(wù)造假案例中負(fù)有不可推卸的責(zé)任。雖然這樣的案件數(shù)目不多，但其具有的影響力和其所牽涉的利益相關(guān)者眾多，使得社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師公信力產(chǎn)生不同程度的質(zhì)疑。怎么解決這兩個(gè)問題成為即改進(jìn)審計(jì)準(zhǔn)則外注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)界必須要解決的問題。

三、縮小審計(jì)期望差距的對(duì)策研究

以往學(xué)者關(guān)于縮小審計(jì)期望差距的研究，大多會(huì)從明確會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任以及如何更完善審計(jì)執(zhí)業(yè)的角度分析如何縮小審計(jì)期望差距，但傳統(tǒng)縮小審計(jì)期望差距的方法，不適宜處理上市公司財(cái)務(wù)造假給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)帶來的負(fù)面影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)只有實(shí)施更行之有效的辦法才能避免因?yàn)樯鲜泄矩?cái)務(wù)造假案件給行業(yè)帶來的公信力損失：

第一，上市公司財(cái)務(wù)造假對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師公信力的影響最主要不是體現(xiàn)在其事件本身，而是社會(huì)公眾對(duì)于該事件中注冊(cè)會(huì)計(jì)師充當(dāng)?shù)慕巧J(rèn)知不清，社會(huì)公眾不知道是因?yàn)槠渑c被審計(jì)單位合謀還是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師確實(shí)嚴(yán)格執(zhí)行了審計(jì)程序而未能查出被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)，這就說明需要一個(gè)具有公信力的監(jiān)督機(jī)構(gòu)告知社會(huì)公眾注冊(cè)會(huì)計(jì)師在其中是否有責(zé)任，有責(zé)任應(yīng)當(dāng)如何處罰，這遠(yuǎn)比社會(huì)公眾的猜測和對(duì)整個(gè)審計(jì)行業(yè)的不信任影響來得小。所以中國證監(jiān)會(huì)、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等監(jiān)管機(jī)構(gòu)需要及時(shí)披露上市公司財(cái)務(wù)造假調(diào)查結(jié)果，對(duì)審計(jì)合謀的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行嚴(yán)格處罰，對(duì)未完全按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行警告及經(jīng)濟(jì)處罰，提高查處的力度和會(huì)計(jì)師事務(wù)所違規(guī)的成本。但對(duì)認(rèn)真按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)、擁有完整審計(jì)底稿的注冊(cè)會(huì)計(jì)師要給予證明，并通報(bào)在造假案件中上市公司的會(huì)計(jì)責(zé)任和舞弊責(zé)任。

第二，在上市公司財(cái)務(wù)造假案件中，監(jiān)管機(jī)構(gòu)更側(cè)重于追究上市公司管理層的虛假陳述責(zé)任，而對(duì)處于談判弱勢(shì)地位的注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取了更加合理和寬松的責(zé)任認(rèn)定取向，除非注冊(cè)會(huì)計(jì)師有出現(xiàn)明顯違反執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的“硬傷”（吳溪，2007）。目前監(jiān)管機(jī)構(gòu)的責(zé)任認(rèn)定對(duì)于防止出現(xiàn)審計(jì)訴訟爆炸以及營造有利的執(zhí)業(yè)環(huán)境具有重要的作用，但是在財(cái)務(wù)造假案件中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所大多都存在不同程度的違反審計(jì)準(zhǔn)則的行為，社會(huì)公眾最不滿意也是審計(jì)期望差距擴(kuò)大化的原因就在于此，特別是對(duì)于審計(jì)合謀和注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的喪失更是深惡痛絕。所以監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)該如實(shí)披露財(cái)務(wù)造假案件中會(huì)計(jì)師事務(wù)所的責(zé)任和處罰意見，以警示其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所，減少甚至杜絕此類事件的再次發(fā)生，以挽回社會(huì)公眾對(duì)于審計(jì)行業(yè)的信心。

四、結(jié)論

不同的財(cái)務(wù)目標(biāo)使得上市公司會(huì)計(jì)工作在某些特殊目的下顯得不規(guī)范，這是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任，這可以成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師減輕責(zé)任的理由，但不能成為其不認(rèn)真履行審計(jì)職責(zé)的借口。要使得審計(jì)期望差距縮小，不是一味地強(qiáng)調(diào)審計(jì)的局限性，而是將財(cái)務(wù)造假案件中各個(gè)主體的責(zé)任公示公眾，使得各方得到其行為應(yīng)有的懲罰，并使得社會(huì)公眾了解其中各方應(yīng)付的責(zé)任，而不是令利益相關(guān)者不知悉并猜測其中的端倪。

應(yīng)對(duì)由上市公司財(cái)務(wù)造假帶來的審計(jì)期望差距擴(kuò)大化問題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)改善審計(jì)技術(shù)、及時(shí)了解最新的被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)模式和舞弊方式，嚴(yán)格按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)；中國證監(jiān)會(huì)及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)及時(shí)披露財(cái)務(wù)造假案件中各方的責(zé)任認(rèn)定，給予相應(yīng)責(zé)任方以處罰，并令投資者了解審計(jì)在其中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)及時(shí)改善不適宜于審計(jì)實(shí)務(wù)的審計(jì)準(zhǔn)則，從執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的角度改進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作。隨著社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任及審計(jì)目標(biāo)的逐步理解，以及對(duì)財(cái)務(wù)造假案件中注冊(cè)會(huì)計(jì)師的努力和過失的認(rèn)識(shí)，公眾的審計(jì)期望會(huì)趨于理性，并隨著審計(jì)準(zhǔn)則更接近于而不是滯后于審計(jì)實(shí)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)能力水平的提高，從上述兩個(gè)維度縮小審計(jì)期望差距。

參考文獻(xiàn)：

[1]趙麗芳：《審計(jì)期望差距、差距彌合與治理基礎(chǔ)審計(jì)——審計(jì)責(zé)任的歷史還原或重塑》[J].審計(jì)研究2007.2

[2]吳溪：《審計(jì)失敗中的審計(jì)責(zé)任認(rèn)定與監(jiān)管傾向》[J].會(huì)計(jì)研究.2007.7

上市公司財(cái)務(wù)造假問題研究范文第2篇

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)監(jiān)控；會(huì)計(jì)監(jiān)管；財(cái)務(wù)指標(biāo)

一、上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的涵義

會(huì)計(jì)監(jiān)管是指具有監(jiān)管權(quán)力的主體在一定監(jiān)管措施和監(jiān)管法規(guī)的約束下對(duì)監(jiān)管客體進(jìn)行約束和控制的行為。近年來，上市公司的數(shù)量不斷增多，會(huì)計(jì)信息披露制度也越來越規(guī)范。然而上市公司財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象和注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假審計(jì)報(bào)告的事件層出不窮（如下圖1）。

圖1 截至2011年底上市公司典型財(cái)務(wù)造假案件的數(shù)量分布情況

數(shù)據(jù)來源：中國證監(jiān)會(huì)

圖1顯示了我國證券市場中上市公司財(cái)務(wù)造假案件數(shù)量的年分布情況，財(cái)務(wù)造假事件頒發(fā)給現(xiàn)有的會(huì)計(jì)監(jiān)管制度敲響了警鐘，并促使我們開始對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管模式進(jìn)行重新思考。如何在技術(shù)和制度上加強(qiáng)對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)監(jiān)管成為迫切的問題。

二、上市公司財(cái)務(wù)監(jiān)控指標(biāo)體系的設(shè)定

有效辨別虛假的會(huì)計(jì)信息是完善上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管體系的核心內(nèi)容，通過充分考慮上市公司會(huì)計(jì)信息的可得性以及可操縱性，本文建立了針對(duì)性較強(qiáng)的財(cái)務(wù)監(jiān)控指標(biāo)體系，作為會(huì)計(jì)監(jiān)管的時(shí)間窗口來實(shí)現(xiàn)公司的財(cái)務(wù)預(yù)警，監(jiān)測財(cái)務(wù)異常，提高會(huì)計(jì)監(jiān)管的有效性。

（一）上市公司財(cái)務(wù)異常的主要表現(xiàn)形式

一般情況下，上市公司財(cái)務(wù)異常主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：（1）會(huì)計(jì)鉤稽關(guān)系的不正常。鉤稽關(guān)系是指會(huì)計(jì)報(bào)表之間相互配對(duì)的指標(biāo)出現(xiàn)了異常，邏輯上不合理，這說明會(huì)計(jì)報(bào)表的編制出現(xiàn)問題；（2）年度變動(dòng)異常。如果不同年度的經(jīng)營數(shù)據(jù)出現(xiàn)明顯的異常，則顯然違背了公司的正常經(jīng)營運(yùn)作規(guī)律；（3）橫向可比異常。如果財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)明顯好于同行業(yè)其他可比公司，也說明公司財(cái)務(wù)出現(xiàn)異常。

（二）上市公司財(cái)務(wù)監(jiān)控“四維指標(biāo)”體系

從完善公司會(huì)計(jì)監(jiān)管體系考慮，財(cái)務(wù)監(jiān)控應(yīng)包括對(duì)公司全部經(jīng)營狀況進(jìn)行審核的過程，要綜合考慮財(cái)務(wù)指標(biāo)的可行性，設(shè)立盈利能力、償債能力、營運(yùn)能力以及發(fā)展能力等指標(biāo)。

1.反映公司償債能力的指標(biāo)

公司的債務(wù)狀況是會(huì)計(jì)監(jiān)管主要的考察對(duì)象，償債能力過低會(huì)導(dǎo)致公司陷入財(cái)務(wù)危機(jī)，引誘財(cái)務(wù)造假動(dòng)機(jī)。

監(jiān)控公司償債能力的具體指標(biāo)包括：（1）資產(chǎn)負(fù)債率。此指標(biāo)反映公司的長期償債能力，如果比率過高，則說明公司的債務(wù)負(fù)擔(dān)過重，會(huì)對(duì)公司長期支付能力形成潛在威脅。（2）流動(dòng)比率。該指標(biāo)用來衡量公司資產(chǎn)流動(dòng)性的大小，反映公司的短期償債能力，如果指標(biāo)過低，則說明流動(dòng)資金嚴(yán)重不足，公司有可能面臨技術(shù)性清算；（3）速動(dòng)比率。該指標(biāo)越高，則表明速動(dòng)資產(chǎn)對(duì)流動(dòng)負(fù)債的保證度越高，一般來說，正常的速動(dòng)比率為1，下限為0.25，如果比率過低，則說明公司的短期償債能力偏低。

2.反映公司盈利能力的指標(biāo)

主要指標(biāo)包括：（1）主營業(yè)務(wù)利潤率。該指標(biāo)用來評(píng)價(jià)公司的獲利能力，數(shù)值越高，則說明公司的經(jīng)營業(yè)績?cè)胶?，發(fā)展?jié)摿σ簿驮酱?，不易發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)；（2）凈資產(chǎn)收益率。該指標(biāo)適用性比較廣，主要用于分析投資者的資本回報(bào)率，凈資產(chǎn)收益率越高，說明公司能夠給投資者帶來的收益就越高，公司充滿生機(jī)，財(cái)務(wù)狀況健康；（3）每股收益。該指標(biāo)越高，則說明普通股投資效益越好，股東相信公司的良好發(fā)展前景，公司財(cái)務(wù)安全。

3.反映公司發(fā)展能力的指標(biāo)

主要指標(biāo)包括：（1）銷售收入增長率。此指標(biāo)反映了公司在一定時(shí)期內(nèi)的增長能力，是對(duì)于公司可持續(xù)發(fā)展能力的量化數(shù)據(jù)。此指標(biāo)越高，則公司的發(fā)展?jié)摿驮酱?，短期?nèi)公司的財(cái)務(wù)狀況也就越好；（2）總資產(chǎn)增長率。該指標(biāo)反映了公司的總資產(chǎn)增長情況，總資產(chǎn)越高則說明公司的規(guī)模實(shí)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力就越強(qiáng)，不易發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)；（3）權(quán)益增長率。該指標(biāo)反映了公司的凈資產(chǎn)變化情況，指標(biāo)數(shù)值越高，說明公司的凈資產(chǎn)年增長情況越穩(wěn)定，股東的權(quán)益有保障，不易發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)。

4.反映公司營運(yùn)能力的指標(biāo)

主要指標(biāo)包括：（1）流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。此指標(biāo)用來說明每1元流動(dòng)資產(chǎn)所支持的銷售收入比率，流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越高，說明公司使用流動(dòng)資產(chǎn)的效率越高，財(cái)務(wù)危機(jī)發(fā)生概率小；（2）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。此指標(biāo)用來衡量每1元應(yīng)收賬款投資所支持的銷售收入比率，應(yīng)收賬款是由賒銷引起的，該指標(biāo)越低，表明公司收賬能力越強(qiáng)，資金回收越快，經(jīng)營效率也就越高；（3）存貨周轉(zhuǎn)率。表明每1元銷售收入需要的存貨投資，存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)不是越少越好，存貨過多會(huì)浪費(fèi)資金，存貨過少則不能滿足流轉(zhuǎn)需要，在特定的生產(chǎn)經(jīng)營條件下存在最佳的存貨水平。

三、上市公司財(cái)務(wù)異常指標(biāo)的判定及會(huì)計(jì)監(jiān)管完善

（一）上市公司財(cái)務(wù)異常指標(biāo)的判定

1.償債能力指標(biāo)的判定

上市公司的一些財(cái)務(wù)操縱手段會(huì)影響到公司的資產(chǎn)質(zhì)量，例如，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提不足、虛增無形資產(chǎn)以及計(jì)提折舊不足等舞弊手段都會(huì)導(dǎo)致公司的資產(chǎn)質(zhì)量下降，造成虛假資產(chǎn)過多，影響公司的償債能力，對(duì)公司正常運(yùn)營構(gòu)成一定的潛在威脅?？疾旃緝攤芰梢酝ㄟ^比較公司的流動(dòng)資產(chǎn)比率而獲得直觀結(jié)果，如果公司的流動(dòng)資產(chǎn)比率顯著異于同行業(yè)其他可比公司，則需要考慮是否為經(jīng)營因素以外的人為造假原因?qū)е逻@種財(cái)務(wù)異常情況的發(fā)生。此外，在本文介紹的償債能力指標(biāo)以外，還可以通過考察無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)項(xiàng)目在總資產(chǎn)中的比率是否正常來判定財(cái)務(wù)運(yùn)行情況。

2.盈利能力指標(biāo)的判定

上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管實(shí)踐表明，“其他業(yè)務(wù)利潤”項(xiàng)目通常成為上市公司財(cái)務(wù)操縱的針對(duì)指標(biāo)，然而，對(duì)公司非經(jīng)常項(xiàng)目的監(jiān)管會(huì)涉及重要的關(guān)聯(lián)方，比如地方政府等部門，這就使得相關(guān)監(jiān)管工作需要得到關(guān)聯(lián)方的支持。此外，公司可能會(huì)隱瞞對(duì)非經(jīng)常項(xiàng)目的披露，造成會(huì)計(jì)監(jiān)管工作的無效性，在實(shí)際監(jiān)管工作中，為了應(yīng)對(duì)這種情況，監(jiān)管部門可以使用公司盈利能力指標(biāo)來綜合判斷非經(jīng)常性項(xiàng)目對(duì)上市公司利潤的影響，例如，如果公司的凈資產(chǎn)收益率較低，而非經(jīng)常性損益項(xiàng)目較高，那么上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)操縱的可能性就比較大。

3.發(fā)展能力指標(biāo)的判定

公司的銷售額需要以公司的發(fā)展能力作為支撐，衡量公司發(fā)展能力的指標(biāo)可以反映公司的經(jīng)營規(guī)模和資產(chǎn)數(shù)量情況。如果公司出現(xiàn)經(jīng)營困境，實(shí)際銷售業(yè)績滑坡，而會(huì)計(jì)報(bào)告期間的財(cái)務(wù)操縱使得公司的發(fā)展能力明顯超出行業(yè)其他可比公司，則可認(rèn)為公司出現(xiàn)了財(cái)務(wù)異常，會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)有必要審核公司在下一個(gè)年度操縱利潤的可能性，這類公司值得相關(guān)的機(jī)關(guān)部門進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。

4.營運(yùn)能力指標(biāo)的判定

公司經(jīng)營過程中的部分“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目也往往成為財(cái)務(wù)操縱的工具，經(jīng)常性業(yè)務(wù)活動(dòng)中的財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象可以在成本、費(fèi)用以及存貨等會(huì)計(jì)科目中得到反映，例如，財(cái)務(wù)操縱使得公司的存貨周轉(zhuǎn)率低于同行業(yè)的其他可比公司，但是反映在公司利潤表中的主營業(yè)務(wù)收入和稅金附加失去彼此間的對(duì)應(yīng)比例關(guān)系，則會(huì)計(jì)監(jiān)管部門在對(duì)公司經(jīng)常性銷售活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)管時(shí)，就應(yīng)有意識(shí)地核查公司營運(yùn)能力指標(biāo)與會(huì)計(jì)科目之間的對(duì)應(yīng)數(shù)量關(guān)系，以進(jìn)一步分析公司是否出現(xiàn)財(cái)務(wù)異常情況。

（二）上市公司的會(huì)計(jì)監(jiān)管完善

當(dāng)上市公司的財(cái)務(wù)操縱行為通過上述財(cái)務(wù)指標(biāo)得到反映后，會(huì)計(jì)監(jiān)管部門可以通過聯(lián)合證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行深入調(diào)查。一般情況下，上海（深圳）證券交易所、會(huì)計(jì)事務(wù)所和證監(jiān)會(huì)是上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的主要外部監(jiān)管者，具體的外部監(jiān)管措施可以包括會(huì)計(jì)事務(wù)所盡職審查上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，對(duì)于不合標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見；上海（深圳）證券交易所對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)控，如果上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告顯示公司可能出現(xiàn)財(cái)務(wù)操縱，應(yīng)派出監(jiān)管人員進(jìn)行實(shí)地分析與盤查，確定與財(cái)務(wù)操縱有關(guān)的懷疑對(duì)象；證監(jiān)會(huì)在上市公司發(fā)行審查過程中采取嚴(yán)格的審查制度來分析財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)度，判斷上市公司是否存在財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象。

此外，構(gòu)建上市公司的高效會(huì)計(jì)監(jiān)管模式應(yīng)時(shí)刻注意以政府強(qiáng)制力量為主導(dǎo)、以市場調(diào)節(jié)力量為輔助，這樣在保持會(huì)計(jì)監(jiān)管獨(dú)立性、權(quán)威性以及針對(duì)性的同時(shí)，也充分賦予市場在會(huì)計(jì)監(jiān)管中所發(fā)揮的自動(dòng)調(diào)節(jié)力量，“政府-市場”的雙重監(jiān)管模式對(duì)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管具有根本保證作用。值得注意的是，對(duì)于上市公司的監(jiān)管主體多樣性，政府應(yīng)明確監(jiān)管主體各自的職能和監(jiān)管權(quán)限，避免監(jiān)管主體間過多的權(quán)利交叉現(xiàn)象，減少責(zé)任推脫。在目前我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展還不夠成熟的情況下，絕對(duì)依靠會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行上市公司財(cái)務(wù)監(jiān)管是缺乏效率的，發(fā)揮社會(huì)多方面力量才可以引領(lǐng)和幫助我國資本市場會(huì)計(jì)監(jiān)管走向成熟。

事實(shí)上，會(huì)計(jì)監(jiān)管的最終目的是防止上市公司自身出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)，只有切實(shí)有效的內(nèi)部監(jiān)管才能夠深入把握公司的真實(shí)運(yùn)營狀況和財(cái)務(wù)信息，從源頭上杜絕財(cái)務(wù)舞弊，加強(qiáng)上市公司的內(nèi)部監(jiān)管是完善上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的重中之重。

結(jié)束語

我國資本市場的不斷發(fā)展使得上市公司參與的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益多樣化，所涉及的會(huì)計(jì)信息的披露內(nèi)容也越來越復(fù)雜，目前國家性會(huì)計(jì)監(jiān)管體系已經(jīng)顯示出了一定的發(fā)展滯后性。實(shí)際上，完善上市公司的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系是與時(shí)俱進(jìn)的系統(tǒng)性工程，更新會(huì)計(jì)知識(shí)和財(cái)務(wù)知識(shí)、健全配套法律法規(guī)和監(jiān)管制度、提升會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德等多方面因素都應(yīng)考慮到這項(xiàng)工程中來，提升會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)管和外部監(jiān)管同時(shí)并舉的重要性，最終完善上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管。

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上市公司財(cái)務(wù)造假問題研究范文第3篇

［關(guān)鍵詞］信息披露 資本市場 財(cái)務(wù)信息

資本市場是市場經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，資本市場的完善和發(fā)展與上市公司財(cái)務(wù)有著千絲萬縷的聯(lián)系：一方面，上市公司財(cái)務(wù)通過籌資和投資聯(lián)系資本市場，資本市場成為投資者和上市公司相互投資和籌資的鏈條；另一方面，資本市場的運(yùn)作要借助于一定的信息，其中最主要的就是財(cái)務(wù)信息，因此財(cái)務(wù)信息與資本市場融為一體，密不可分。

資本市場的穩(wěn)定和發(fā)展，不僅與上市公司現(xiàn)有業(yè)績相關(guān)，更與投資者對(duì)市場發(fā)展的未來預(yù)期以及由此確立的投資信心相關(guān)。為確保這一信心的穩(wěn)定，保證資本市場誠信至關(guān)重要。投資者投資能夠得到有效保護(hù)，資本市場能夠促進(jìn)資本形成和有效配置，是資本市場穩(wěn)定發(fā)展的心理支撐。支撐這個(gè)基柱的關(guān)鍵是信息披露問題，即披露的信息必須確保證券價(jià)格及時(shí)、準(zhǔn)確、全面地反映每個(gè)上市公司經(jīng)營的基本情況和整個(gè)資本市場的風(fēng)險(xiǎn)狀況。只有在此基礎(chǔ)上，投資者才能對(duì)未來進(jìn)行合理預(yù)期，進(jìn)而作出理性的投資選擇、購買自己偏好的證券，上市公司進(jìn)而從投資者手中得到相應(yīng)的資源配置，這樣公司的融資成本與其風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營業(yè)績的前景相符合，達(dá)到了資本市場有效配置資源的目的。

因此，有效、規(guī)范的資本市場是建立在財(cái)務(wù)信息有效披露基礎(chǔ)上的，建立完善的上市公司財(cái)務(wù)信息披露制度是確保資本市場交易公開、公平、公正的前提。上市公司信息披露的數(shù)量和質(zhì)量，直接影響到股東的判斷和決策，關(guān)系到股東的合法權(quán)益能否得到保證，也關(guān)系到資本市場的正常運(yùn)行和健康發(fā)展。

一、上市公司財(cái)務(wù)存在的問題

中國股市之所以存在過度投機(jī)的風(fēng)險(xiǎn)，上市公司業(yè)績之所以虛假成分較高，股價(jià)波動(dòng)幅度較大，其原因固然與公司內(nèi)部經(jīng)營管理有關(guān)，但極其重要的一點(diǎn)就是會(huì)計(jì)信息披露造假。因?yàn)橹袊裆形丛诠局卫斫Y(jié)構(gòu)中對(duì)確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量做出有效的制度安排，結(jié)果上市公司管理層在會(huì)計(jì)信息編報(bào)方面的權(quán)力過大，并且缺乏有效的約束和監(jiān)督，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息披露在真實(shí)性、及時(shí)性和充分性、可比性等方面都存在諸多問題：（1）信息披露不真實(shí)，缺乏可靠性；（2）信息披露不及時(shí)，使信息的相關(guān)性大打折扣；（3）信息披露不充分，缺乏充分性；（4）信息披露不統(tǒng)一，影響信息的可比性。

根據(jù)信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，在企業(yè)委托結(jié)構(gòu)中，委托人和人在信息上是不對(duì)稱的。一般而言，信息供應(yīng)方（人）有相對(duì)完全的信息，而信息需求方（委托人）僅有不完全的信息，在這種情況下，有信息優(yōu)勢(shì)的一方很可能通過輸出對(duì)自己有利的信息，甚至不惜掩蓋真實(shí)信息，制造虛假信息使自己獲利。目前中國證券市場上這種現(xiàn)象相當(dāng)嚴(yán)重，如此下去會(huì)使以股東為主的信息使用者懷疑財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的可信程度和價(jià)值，最終動(dòng)搖財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息在經(jīng)濟(jì)管理與決策中的地位和作用。信息不對(duì)稱下的這種財(cái)務(wù)欺詐，雖然在短期看來損人利己，從長期來看在有效的資本市場上會(huì)漸漸顯示出害人害己的本質(zhì)，對(duì)中國資本市場的規(guī)范和發(fā)展極為不利。

二、對(duì)中國上市公司會(huì)計(jì)信息披露的改進(jìn)建議

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是資本市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的晴雨表。治理目前上市公司存在的信息披露失真問題，關(guān)鍵在于完善相關(guān)立法和法規(guī)體系，加大監(jiān)管和處罰力度，完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性和公正性。

1.完善上市公司的會(huì)計(jì)規(guī)范體系和信息披露制度

我國會(huì)計(jì)規(guī)范體系已經(jīng)基本建立，但是目前迫切需要對(duì)某些規(guī)則予以細(xì)化，以便于具體操作和執(zhí)行。同時(shí)，會(huì)計(jì)是一種國際通用的商業(yè)語言，會(huì)計(jì)信息在國際資本流動(dòng)中，不應(yīng)該存在太多的“中國特色”，給外國投資者帶來諸多的障礙，人為地給引入國際資本造成信息不對(duì)稱。企業(yè)會(huì)計(jì)制度應(yīng)最廣泛地借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的成功經(jīng)驗(yàn)，在重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、信息披露等方面，同國際慣例相協(xié)調(diào)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息國際間的可比性，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

2.強(qiáng)化證監(jiān)會(huì)監(jiān)管與處罰力度，提高法律規(guī)定的可操作性

僅有法律法規(guī)還是不夠的，目前的問題是對(duì)法律法規(guī)貫徹執(zhí)行力度不夠，很多上市公司是知法犯法。因此，加大相關(guān)法規(guī)、制度執(zhí)行力度和檢查力度是迫切的。其次鑒于中國造假的收益遠(yuǎn)大于預(yù)期付出的成本，因此應(yīng)盡快引入民事賠償機(jī)制和相應(yīng)的民事訴訟機(jī)制。這樣既可以使蒙受損失的投資者得到補(bǔ)償，又能給造假者形成必要的經(jīng)濟(jì)壓力，從而提高違法造假的成本。

3.完善公司經(jīng)理人員的激勵(lì)機(jī)制

對(duì)公司經(jīng)理人員實(shí)行激勵(lì)，應(yīng)采取股票期權(quán)、補(bǔ)充保險(xiǎn)與精神鼓勵(lì)等多種形式，應(yīng)避免薪酬標(biāo)準(zhǔn)及方案實(shí)際上由經(jīng)理人員自我制訂的現(xiàn)狀，建立以經(jīng)營績效為核心的考核指標(biāo)體系；建立董事、經(jīng)理人員遴選的市場程序；同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)其職務(wù)消費(fèi)的監(jiān)督與約束，禁止向其本人及其相關(guān)利益人提供貸款或擔(dān)保等形式的利益優(yōu)惠，或以優(yōu)惠方式購買公司股票。

4.加強(qiáng)對(duì)管理層的監(jiān)督

無論董事會(huì)作為決策機(jī)構(gòu)還是監(jiān)督機(jī)構(gòu)，獨(dú)立董事都可以發(fā)揮其立場中立、專業(yè)能力強(qiáng)的優(yōu)勢(shì)，從而減少內(nèi)部人控制，弱化大股東對(duì)上市公司經(jīng)營決策的絕對(duì)控制。因此中國的現(xiàn)實(shí)選擇是強(qiáng)化董事會(huì)的作用、淡化監(jiān)事會(huì)的作用。在此前提下，在董事會(huì)中增加獨(dú)立董事的比例，設(shè)立成員大多數(shù)為獨(dú)立董事的審計(jì)委員會(huì)，增強(qiáng)董事會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)和審計(jì)事項(xiàng)的監(jiān)督。

5.加強(qiáng)社會(huì)輿論對(duì)證券市場的監(jiān)督

應(yīng)當(dāng)取消對(duì)財(cái)經(jīng)媒體中所謂“指定信息披露”與“非指定信息披露”的區(qū)別對(duì)待，應(yīng)當(dāng)同步建立起有利于社會(huì)輿論履行監(jiān)督職能的外部環(huán)境，包括政治和法律環(huán)境，促使傳媒業(yè)形成平等競爭、透明自律的機(jī)制。

參考文獻(xiàn)：

[1]于穎，卿固.新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與資本市場的規(guī)范和發(fā)展[J].財(cái)經(jīng)問題研究，2001（11）.

上市公司財(cái)務(wù)造假問題研究范文第4篇

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)信息 影響 建議

上市公司財(cái)務(wù)不透明主要是將產(chǎn)權(quán)與管理權(quán)分離所致，上市公司具有多個(gè)股東，加上投資人多而且不直接參與經(jīng)營活動(dòng)，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)不透明問題普遍存在。上市公司財(cái)務(wù)透明才方便投資人的監(jiān)督。企業(yè)需要披露的財(cái)務(wù)信息主要包括：企業(yè)在發(fā)行股票前向公眾募股說明書、上市公告、上市公司中期報(bào)告、年度報(bào)告以及重大事件公告等，主要包括企業(yè)的經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)報(bào)表。

一、財(cái)務(wù)信息不透明的原因

上市公司控股股東持股比例的增加與財(cái)務(wù)透明度明顯表現(xiàn)為負(fù)相關(guān)，即為利益侵占效應(yīng)，在股權(quán)相對(duì)分散時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)透明度產(chǎn)生積極影響，而對(duì)于國有且控股的上市公司有利于提高會(huì)計(jì)透明度，控股股東對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響開始轉(zhuǎn)向利益協(xié)同效應(yīng)。同時(shí)還發(fā)現(xiàn)，控股股東持股比例的增加放大了國有股權(quán)發(fā)揮的“幫助之手”的作用。

上市公司財(cái)務(wù)透明度不夠的原因主要可以分為兩個(gè)方面，一是自身內(nèi)在原因，二是外部原因。

（一）自身內(nèi)在原因

其一是因?yàn)閷?duì)公司利益的追求，對(duì)增資配股的需要，為了再次在證券市場上進(jìn)行融資，便通過制作虛假報(bào)表，吸引投資者，來達(dá)到增配股的目的，因?yàn)樵谖覈氖袌鲋?，公司一?jīng)上市便可獲得繼續(xù)融資的權(quán)利，并且通過股權(quán)的融資成本與其他方式的融資手段相比，其成本比較低。但是公司再次融資也許具備一定的條件：第一，近三年的凈資產(chǎn)收益率平均在百分之十以上;第二，期間任意一年的凈資產(chǎn)收益率不能低于百分之六;達(dá)到此標(biāo)準(zhǔn)才能繼續(xù)通過股權(quán)的融資，基于這樣的條件一些公司便開始對(duì)利潤數(shù)字的操作，以提高凈資產(chǎn)收益率，以求繼續(xù)融資。其二，如果上市公司在兩年內(nèi)虧損或者當(dāng)年的每股凈資產(chǎn)低于面值，就要實(shí)施處理，三年連續(xù)虧損將面臨退市風(fēng)險(xiǎn)，所以很多公司不折手段以求保留自己在金融市場中的席位。其三，高層管理人員存在舞弊，嚴(yán)重制約了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，或是存在擁有特別大股權(quán)的大股東，大股東經(jīng)常干預(yù)日常決策，使得監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，同時(shí)部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了與上市公司保持良好關(guān)系不顧職業(yè)道德規(guī)范不執(zhí)行獨(dú)立，客觀，公正原則。

（二）影響上市公司財(cái)務(wù)透明度的外部因素包括

其一，由于現(xiàn)階段由于我國金融市場的發(fā)展時(shí)間較短相關(guān)制度還不是十分完善，對(duì)于事前控制的作用不強(qiáng)，更多的是注重事后補(bǔ)漏洞，使得只顧眼前利益者有機(jī)可乘。其二，相關(guān)法律構(gòu)建不合理，相關(guān)的處罰措施力度不夠，對(duì)于民事訴訟沒有明確規(guī)定，使得民事訴訟較為困難，對(duì)于企業(yè)及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的約束力不強(qiáng)，難以起到殺一儆百的效果。其三，市場監(jiān)管力度不夠，國家相關(guān)監(jiān)管部門的審批工作只重視形式，不注重實(shí)際效果，對(duì)于責(zé)任相互推諉。其四，部分地區(qū)的稅務(wù)部門為了粉飾自身的經(jīng)濟(jì)收入，加大稅收金額，放縱甚至誘導(dǎo)上市公司對(duì)實(shí)際的經(jīng)營情況進(jìn)行美化，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行包裝，以求提高稅金，更有甚者干預(yù)銀行的貸款行為，為上市公司提供幫助，助長不正之風(fēng)，這些方面的因素都為上市公司財(cái)務(wù)透明度降低的“毒瘤”提供了舒適的溫床。

二、提高上市公司財(cái)務(wù)透明度的建議

隨著國家的發(fā)展，科技的進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)的迅猛增長，經(jīng)融市場的不斷壯大，我國的股民數(shù)量與日俱增，提高上市公司財(cái)務(wù)透明度的要求就顯得更加刻不容緩。上市公司財(cái)務(wù)透明度越高，說明公司越自信，也就意味著公司誠信越好。企業(yè)財(cái)務(wù)信息的透明度有所提高的話能夠有效地減少投資者對(duì)上市公司管理階層的不信任從而獲得投資者的青睞，并且是投資者對(duì)經(jīng)營者所從事的上市公司的經(jīng)營活動(dòng)的監(jiān)督也會(huì)更加方便，及時(shí)，有效。

現(xiàn)階段我國上市公司財(cái)務(wù)透明度較低其主要原因包涵內(nèi)部因素既公司最求過分利益，管理階層對(duì)提高財(cái)務(wù)透明度的認(rèn)識(shí)不夠，思想覺悟不高。對(duì)此，應(yīng)該提高管理階層對(duì)提高財(cái)務(wù)透明度的認(rèn)識(shí)，提高企業(yè)透明度需要從調(diào)整企業(yè)結(jié)構(gòu)，即調(diào)整公司結(jié)構(gòu)。

現(xiàn)階段我國上市公司財(cái)務(wù)透明度較低其外部原因主要是相關(guān)政策法規(guī)不夠完善，懲罰力度不夠，給了上市公司舞弊違規(guī)的空間，針對(duì)于此應(yīng)令相關(guān)部門完善法律與法規(guī)，加強(qiáng)大監(jiān)管力度，既加強(qiáng)法制監(jiān)督。

除了以上內(nèi)部問題與外部問題，還有一點(diǎn)就是對(duì)于當(dāng)下金融市利益相關(guān)化的問題明顯，例如一家大的上市公司同時(shí)擁有一個(gè)或幾個(gè)子，這些子公司可能會(huì)成為其母公司的壓力分配點(diǎn)或替代者，所以要切實(shí)了解公司的財(cái)務(wù)狀況，上市公司的利益相關(guān)方也需要受到監(jiān)管，既加大利益相關(guān)方的監(jiān)管

（一）調(diào)整企業(yè)結(jié)構(gòu)

從調(diào)整企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的角度上來說，企業(yè)財(cái)務(wù)信息不透明是企業(yè)決策上出現(xiàn)了問題，需要完善公司治理結(jié)構(gòu)，需要注意有如下幾個(gè)方面：

第一，要想合理保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息對(duì)外透明的可靠性、安全性、經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性，就必須先對(duì)其作為企業(yè)管理中樞的內(nèi)部結(jié)構(gòu)進(jìn)行控制。只有企業(yè)內(nèi)部和諧，才能保證公司出現(xiàn)問題時(shí)的一致對(duì)外。

第二，企業(yè)內(nèi)部需要自我調(diào)節(jié)和自我約束，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的管理有助于保護(hù)財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確真實(shí)，保證資產(chǎn)的安全完整。必須嚴(yán)格遵守2009年國家的《企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)范》來進(jìn)行內(nèi)部管理。從而保證企業(yè)資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

第三，企業(yè)必須制定合理的獎(jiǎng)懲制度，維持提高企業(yè)內(nèi)部人員的工作積極性，提高公司運(yùn)作效率。賞罰分明，行之有效。

第四，扁平式的管理結(jié)構(gòu)使高層的決議比較容易傳達(dá)下去。提高工作效率。

（二）加大利益相關(guān)方的監(jiān)管

所謂的上市公司利益相關(guān)方就是指在上市公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，或是其他重要決策過程中，或是其他方面具有重要利益的個(gè)人或團(tuán)體。并且其利益一必然是與上市公司的的業(yè)績，利潤或是成績息息相關(guān)。

對(duì)于公司的財(cái)務(wù)信息報(bào)表來說，財(cái)務(wù)信息的提供者及上市公司聘請(qǐng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可以稱之為是上市公司的利益相關(guān)方，上市公司的子公司也同樣是其利益相關(guān)方。

上市公司應(yīng)該與利益相關(guān)方建立良好，健康的關(guān)系。同時(shí)上市公司的外部組織應(yīng)該積極履行自身的職責(zé)，并加強(qiáng)監(jiān)督，從而確保上市公司的正常運(yùn)行。

（三）加強(qiáng)法制監(jiān)督

依法治國一直是我國的執(zhí)政根本，而一切的規(guī)范，制度都應(yīng)該得到法律的保障，把權(quán)力鎖在法律的牢籠里，用法說話，用法律為發(fā)展護(hù)航。為了提高上市公司財(cái)務(wù)信息透明度需要合理的有效的法律制度，國家應(yīng)該盡快修訂相關(guān)法律，制定一系列能夠完善的，高效的評(píng)估公司財(cái)務(wù)透明度的管理制度，來合理評(píng)定財(cái)務(wù)信息透明度等級(jí)。我的建議是：

第一，在法律的正確的引領(lǐng)下，監(jiān)管部門應(yīng)加大對(duì)各企業(yè)網(wǎng)站數(shù)據(jù)的管理力度。這樣做不僅能激勵(lì)上市公司做好財(cái)務(wù)信息透明化工作，也會(huì)是維護(hù)廣大投資人利益的重要保障。

第二，上市公司應(yīng)該被要求從多個(gè)方面提升財(cái)務(wù)信息的及時(shí)性，充分性，準(zhǔn)確性，而且必須提高財(cái)務(wù)報(bào)表等數(shù)據(jù)的通俗易懂，降低投資人閱讀難度。據(jù)悉，中國已著手制定上市公司允許破產(chǎn)的相關(guān)法律，上文中的案例也曾提到過假上市公司詐騙7億，但是一審期間，有關(guān)部門卻對(duì)這7億的去向無從查證。這樣的事情是可以通過制定法律來避免的。

第三，有了法律的約束投資者的利益才能得到保障，雖然制定并完善相關(guān)法律的任務(wù)很艱巨也非常之必要。

第四，完善民事訴訟賠償制度，對(duì)于某些上市公司隱瞞，虛假信息的可恥行為予以嚴(yán)厲的處分。

第五，建立驅(qū)逐制度。一旦上市公司被查出財(cái)務(wù)信息造假，欺瞞投資商，消費(fèi)者的行為，應(yīng)對(duì)涉及事件的相關(guān)單位或個(gè)人驅(qū)逐出其所在行業(yè)，這些不誠信的人或單位應(yīng)被予以嚴(yán)厲懲罰。如：對(duì)于造假的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，從此從會(huì)計(jì)行業(yè)中驅(qū)逐，吊銷其執(zhí)照，并不允許其再從事相關(guān)職業(yè)。

三、結(jié)論

雖說我國市場在最近幾年經(jīng)濟(jì)發(fā)展十分迅猛，并且在新一輪的金融危機(jī)過程中，當(dāng)其他的國家經(jīng)濟(jì)均因收到了金融危機(jī)的沖擊而紛紛停滯或是回退，但是我國經(jīng)濟(jì)勢(shì)頭卻始終保持平穩(wěn)的態(tài)勢(shì)，以及自改革開放以來我國各級(jí)企業(yè)的快速騰飛，都顯示了我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的和諧健康的一面，但是問題依舊存在，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表信息內(nèi)容失真，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表信息內(nèi)容缺乏及時(shí)性，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表信息內(nèi)容缺乏等，都造成了我國上市公司的平穩(wěn)健康發(fā)展。這些問題不容小視，其原因變暴露了我國上市公司在經(jīng)營運(yùn)行方面的弊病，上市公司只重利益，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不負(fù)責(zé)任，相關(guān)法律不完善，而上市公司的財(cái)務(wù)透明度問題的影響極為重要，1997年亞太金融危機(jī)經(jīng)過分析的直接誘因就是上市公司財(cái)務(wù)透明度研究。若希望始終保持我國經(jīng)濟(jì)增長的良好勢(shì)頭，落實(shí)提高上市公司財(cái)務(wù)透明度，調(diào)整企業(yè)結(jié)構(gòu)，加大利益相關(guān)方的監(jiān)管，加強(qiáng)法制監(jiān)督便是當(dāng)務(wù)之急。

參考文獻(xiàn)

上市公司財(cái)務(wù)造假問題研究范文第5篇

摘要：近年來，隨著國家惠農(nóng)力度的不斷增強(qiáng)，農(nóng)業(yè)上市公司盈利能力不斷增強(qiáng)，上市企業(yè)不斷增加。部分上市公司為了增發(fā)擴(kuò)股、吸引投資者，舞弊行為越來越多，舞弊手段越來越隱蔽。作為審計(jì)部門，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越來越大，難度越來越高。本文認(rèn)真梳理了我國農(nóng)業(yè)上市公司財(cái)務(wù)舞弊案件，結(jié)合具體事例，分析了農(nóng)業(yè)上市公司主要舞弊手段，結(jié)合審計(jì)理論和方法，提出了相關(guān)審計(jì)對(duì)策。

關(guān)鍵詞 ：農(nóng)業(yè)上市公司；財(cái)務(wù)舞弊；舞弊手段；審計(jì)對(duì)策

一、農(nóng)業(yè)上市公司舞弊事件概述

中國資本市場于上世紀(jì)90 年代初運(yùn)行，財(cái)務(wù)造假、舞弊案件時(shí)有發(fā)生，案件層出不窮，舞弊造假手段越來越多樣化、隱蔽化。在所有財(cái)務(wù)造假事件中農(nóng)業(yè)類上市公司較多，比較典型的案件有銀廣夏、藍(lán)田股份、新大地、綠大地等。

遼寧省沈陽市藍(lán)田股份有限公司，借助當(dāng)?shù)卣娃r(nóng)業(yè)部的優(yōu)惠措施，成為中國農(nóng)業(yè)第一股，創(chuàng)造了中國市場經(jīng)營的神話，神話的背后是財(cái)務(wù)造假，藍(lán)田股份涉及資產(chǎn)虛增、利潤虛增及其他造假事實(shí)，問題發(fā)現(xiàn)后，藍(lán)田奇跡迅速破滅，在資本市場引起軒然大波。

1994 年6月上市的廣夏（銀川）實(shí)業(yè)股份有限公司，曾因其優(yōu)質(zhì)業(yè)績和發(fā)展前景被稱為“中國第一藍(lán)籌股”。

2001 年8 月，銀廣夏虛構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表事件曝光。“銀廣夏”事件不斷發(fā)酵，經(jīng)查明，企業(yè)自1998 年至2001 年期間虛增利潤77156.70萬元，涉及偽造銷售合同和發(fā)票、銀行票據(jù)、海關(guān)出口報(bào)關(guān)單和所得稅免稅文件等。因涉及銀廣夏財(cái)務(wù)造假案，深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所因此受到財(cái)政部處罰并解體。

廣東新大地生物科技股份有限公司，主營精煉茶油，規(guī)模效益在業(yè)內(nèi)平平，卻在中介機(jī)構(gòu)的護(hù)航下，成功過會(huì)，成為“茶油第一股”。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)大量與新大地招股書不符的事實(shí)，涉嫌虛增利潤、財(cái)報(bào)數(shù)據(jù)造假、隱瞞關(guān)聯(lián)交易，舞弊手段豐富，被稱為創(chuàng)業(yè)板造假上市第一股。

云南綠大地生物科技股份有限公司欺詐發(fā)行股票、偽造金融票據(jù)、故意銷毀會(huì)計(jì)憑證等，綠大地對(duì)2009 年年度利潤進(jìn)行披露時(shí)，五度變更業(yè)績，史稱“變臉王”，董事長、總經(jīng)理等高管頻繁變動(dòng)，3 年三次更換審計(jì)機(jī)構(gòu)，涉嫌虛增資產(chǎn)、收入和利潤。

農(nóng)業(yè)類上市公司有其獨(dú)特性，一般與農(nóng)民直接交易，農(nóng)產(chǎn)品采購和銷售較為分散，現(xiàn)金交易量較大，農(nóng)業(yè)類存貨盤點(diǎn)較為困難、存貨單價(jià)較低，數(shù)量較多。審計(jì)起來具有一定的困難，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由此上升，很容易出現(xiàn)審計(jì)失敗案例。

本文結(jié)合具體案例，分析了農(nóng)業(yè)上市公司主要舞弊手段，結(jié)合審計(jì)理論和方法，提出了相關(guān)的審計(jì)對(duì)策，以期降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高農(nóng)業(yè)類上市公司的審計(jì)質(zhì)量，防止審計(jì)失敗。

二、農(nóng)業(yè)上市公司舞弊手段分析

（一）通過虛構(gòu)交易商、內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易虛增營業(yè)收入

為達(dá)到上市或者股票增發(fā)等目的，部分農(nóng)業(yè)公司通過虛構(gòu)往來客戶，制作假公章，偽造出庫單，出口銷售合同、出口報(bào)關(guān)單、銀行匯款單，購買相關(guān)發(fā)票等方式，編制虛假合同，達(dá)到掩蓋虛假交易、虛增收入的目的。虛報(bào)營業(yè)收入手段較為簡單，但是審計(jì)人員往往疏忽大意，不深入函證，導(dǎo)致上市企業(yè)蒙混過關(guān)。為達(dá)到上市目的，綠大地公司采用偽造變?cè)旌贤?、發(fā)票等手段虛構(gòu)商品交易業(yè)務(wù)，虛增收入。2004年至2007年，綠大地的前五大銷售客戶在上市后陸續(xù)神秘消失。2009、2010 兩年，財(cái)務(wù)報(bào)表披露確認(rèn)苗木銷售退回2348 萬元、2009 年苗木銷售退回1.58 億元，高額的苗木退回問題重重。據(jù)法院判定，綠大地2008 年虛增收入8565 萬元；2009 年虛增收入6856萬元。銀廣夏通過虛構(gòu)往來商，修改相關(guān)業(yè)務(wù)票據(jù)，又先后偽造了總價(jià)值5610 萬馬克的貨物出口報(bào)關(guān)單、5400 萬元出口產(chǎn)品貨款銀行進(jìn)賬單等以此來增加銷售收入。據(jù)測算1998年至2001 年虛構(gòu)商品銷售收入104962萬元，其中1998 年虛增1776.10 萬元。1999年實(shí)際虧損5003 萬元，虛增利潤17781 萬元。2000 年虛增利潤56704萬元，實(shí)際虧損14940萬元。

農(nóng)業(yè)上市企業(yè)客戶及供應(yīng)商較多，業(yè)務(wù)較為復(fù)雜和分散，部分上市公司利用真實(shí)的購銷合同和真實(shí)的供應(yīng)商、客戶來虛增營業(yè)收入。2010年新大地將交易額僅有20 萬元的一筆銷售收入在會(huì)計(jì)確認(rèn)時(shí)卻變成了85 萬，該交易真實(shí)存在，只是金額變成了85 萬，原始憑證跟記賬憑證不相符。在客戶的選擇上，新大地主要選擇一些比較偏遠(yuǎn)的小企業(yè)作為自己下游客戶和供應(yīng)商，審計(jì)人員一般不易到訪，為虛增收入提供了方便。

有的農(nóng)業(yè)企業(yè)通過注冊(cè)關(guān)聯(lián)公司或殼公司自買自賣虛增收入、虛增資產(chǎn)。例如綠大地公司，在公司成立和上市過程中有預(yù)謀地注冊(cè)了大量的關(guān)聯(lián)公司或殼公司，在實(shí)際操作時(shí)，假借購買土地款、工程款的名義將公司的自有資金轉(zhuǎn)出，然后再將虛增部分的資金冒充收入再流回企業(yè)賬上，通過這種方式不斷的循環(huán)來虛增收入。

比如公司支付建設(shè)工程款，賬上顯示支付了3000萬元，實(shí)際只支付1000 萬元，多出的2000 萬元轉(zhuǎn)入某個(gè)第三方關(guān)聯(lián)公司或殼公司，然后該關(guān)聯(lián)公司或殼公司再以采購綠大地公司農(nóng)產(chǎn)品的名義再流回公司，虛增收入和資產(chǎn)各2000 萬元。

（二）降低、轉(zhuǎn)移成本費(fèi)用，利用盈余管理進(jìn)行利潤操縱、虛增利潤

利潤操縱是上市公司財(cái)務(wù)舞弊的主要手段和目的。

利潤操縱的手段主要是增加收入，減少或轉(zhuǎn)移相關(guān)費(fèi)用。企業(yè)通過濫用或隨意變更會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)，將應(yīng)計(jì)入費(fèi)用的科目計(jì)入遞延資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)，將不符合資本化條件的研發(fā)支出予以資本化等方式調(diào)節(jié)當(dāng)期費(fèi)用進(jìn)而調(diào)節(jié)利潤。通過虛構(gòu)銷售、自賣自賣等方式虛增收入。銀廣夏子公司上海廣夏文化發(fā)展有限公司通過虛假確認(rèn)電視片廣告收入、拍攝費(fèi)用、盈余管理等手段虛增利潤2670 萬元；銀廣夏控股子公司蕪湖廣夏公司通過多計(jì)資本化利息費(fèi)用、少計(jì)經(jīng)營費(fèi)用、不合理提折舊等方式虛增利潤313 萬元。新大地2011年通過捏造向梅州市喜多多超市連鎖有限公司等9家客戶的商品銷售，虛增利潤總額1078萬元。通過自賣自買等方式，虛增利潤總額234萬元。2009 年通過向喜多多超市、梅州市林業(yè)局、平遠(yuǎn)金利和平遠(yuǎn)縣財(cái)政局等4家客戶虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)，虛增利潤21萬元。

（三）利用投資性房地產(chǎn)、工程項(xiàng)目、生物資產(chǎn)等科目虛增資產(chǎn)

農(nóng)業(yè)上市公司的資產(chǎn)虛增主要是利用投資性房地產(chǎn)、工程項(xiàng)目和生物資產(chǎn)等項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。農(nóng)業(yè)上市公司對(duì)于土地資源有較大需求，土地是農(nóng)業(yè)上市公司的主要資產(chǎn)。對(duì)土地價(jià)值進(jìn)行虛增,主要是因?yàn)檗r(nóng)村土地價(jià)格沒有公允價(jià)值，出讓價(jià)格在造假方面比較容易。

綠大地公司，通過虛增土地的面積或提高單價(jià)來虛增土地價(jià)值。2004 年曾將合同金額為30 萬元使用年限為三十年的集體土地，在其招股書中變?yōu)榱?55 萬元。

有的農(nóng)業(yè)上市公司通過在建工程虛增資產(chǎn)。虛增在建工程是比較高明也是比較隱蔽的做法，因?yàn)橥ㄟ^在建工程和在建項(xiàng)目，資金大幅度增加是講得通的。通過偽造招投標(biāo)書、建筑合同、銀行劃款單等方式虛增固定資產(chǎn)，而實(shí)際上資金一分沒有投入。例如新大地2009年到2010 年通過虛增在建工程然后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)1178 萬元。綠大地公司曾公開披露：2008 年至2010 年期間，公司曾聘請(qǐng)工程承包商負(fù)責(zé)月望鄉(xiāng)灌溉系統(tǒng)項(xiàng)目的修建工作，工程總造價(jià)為4,270 萬元。但后期發(fā)現(xiàn)，綠大地將道路建設(shè)和水池挖掘僅為200 萬元的工程項(xiàng)目做成了620 萬元的大工程，該項(xiàng)目虛增金額為420 萬元。無中生有是這類舞弊案的通用做法，又如2008 年綠大地公司通過偽造項(xiàng)目合同和相關(guān)支付憑證，偽造土壤改良項(xiàng)目的會(huì)計(jì)憑據(jù)，累計(jì)虛增資產(chǎn)價(jià)值4,527 萬元。

農(nóng)業(yè)上市公司容易利用生物性資產(chǎn)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。

生物資產(chǎn)具有隨時(shí)變動(dòng)性，數(shù)量之多，統(tǒng)計(jì)難度較大，盤點(diǎn)方法受限，價(jià)值不容易核定，資產(chǎn)評(píng)估難度較大。正是由于此，部分上市公司就通過生物資產(chǎn)這一項(xiàng)目虛增資產(chǎn)。2014 年獐子島10 億元蝦夷扇貝突然“報(bào)廢”，上市公司聲稱天災(zāi)無法避免，實(shí)際上這些生物資產(chǎn)都是虛增出來的，最后通過報(bào)廢來保證賬實(shí)相符。當(dāng)年的藍(lán)田股份漁業(yè)禽業(yè)養(yǎng)殖每畝產(chǎn)值高達(dá)幾萬元，正是靠生物資產(chǎn)無法準(zhǔn)確評(píng)估逃過了審計(jì)人員的視野。

三、農(nóng)業(yè)上市公司審計(jì)對(duì)策

（一）分析農(nóng)業(yè)上市企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境

農(nóng)業(yè)類上市公司是我國上市公司財(cái)務(wù)造假的高發(fā)領(lǐng)域，財(cái)務(wù)舞弊是企業(yè)實(shí)現(xiàn)提高收益和利潤、達(dá)到分紅、配股最直接和有效的手段。審計(jì)人員在進(jìn)行農(nóng)業(yè)上市公司審計(jì)時(shí)要了解企業(yè)所處的各種內(nèi)外環(huán)境，例如法律環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、市場環(huán)境、企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和目標(biāo)等，判斷企業(yè)當(dāng)前存在的主要問題和主要經(jīng)營壓力。如果企業(yè)經(jīng)營壓力大就有財(cái)務(wù)舞弊的沖動(dòng)，當(dāng)經(jīng)營狀況不理想時(shí)為了使財(cái)務(wù)報(bào)表面上好看，就采取舞弊的手段粉飾報(bào)表。2008年，部分農(nóng)業(yè)上市公司在金融危機(jī)的大背景下，多采取虛構(gòu)收入的方式進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。所以關(guān)注上市公司所處的環(huán)境是審計(jì)的基礎(chǔ)工作。

（二）重點(diǎn)關(guān)注農(nóng)業(yè)上市企業(yè)關(guān)鍵的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域及相關(guān)的內(nèi)部控制建設(shè)

農(nóng)業(yè)上市企業(yè)內(nèi)部控制一般都不是很健全。在農(nóng)業(yè)上市公司審計(jì)過程中審計(jì)人員要關(guān)注以下幾個(gè)關(guān)鍵領(lǐng)域。一是要關(guān)注收入管理的控制制度，內(nèi)部控制是抑制虛增收入的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，良好的內(nèi)部控制是保證收入真實(shí)的重要基礎(chǔ)；二是要注重關(guān)聯(lián)交易，確保關(guān)聯(lián)交易是否真實(shí)，交易價(jià)格是否公允，有無內(nèi)部轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)等行為，要重點(diǎn)識(shí)別關(guān)聯(lián)方，檢查關(guān)聯(lián)方及相關(guān)交易是否準(zhǔn)確披露；三是要關(guān)資產(chǎn)價(jià)格，尤其是生物性資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、成本是否合理，是否符合財(cái)務(wù)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，計(jì)提的折舊是否符合準(zhǔn)則規(guī)定，預(yù)估使用年限是否合理；四是要關(guān)注費(fèi)用成本，要評(píng)價(jià)費(fèi)用制度是否設(shè)計(jì)合理，費(fèi)用內(nèi)部控制制度是否健全，認(rèn)真審核費(fèi)用憑證，查看賬簿，關(guān)注是否有異常數(shù)據(jù)，比如原材料某月是否有偏高的現(xiàn)象。

對(duì)費(fèi)用數(shù)據(jù)進(jìn)行分析性復(fù)核，通過相關(guān)比較，看是否存在虛報(bào)費(fèi)用成本的問題，比如制造費(fèi)用下降，產(chǎn)品成本卻大幅增加，就存在虛報(bào)成本的問題。

（三）設(shè)計(jì)和實(shí)施針對(duì)舞弊的特別審計(jì)程序

一是加強(qiáng)分析性復(fù)核程序。分析性復(fù)核程序是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下一個(gè)關(guān)鍵程序，對(duì)發(fā)現(xiàn)農(nóng)業(yè)上市公司舞弊具有重要作用。其核心是將企業(yè)所處的環(huán)境信息與企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析，從而找出異常的領(lǐng)域，然后順藤摸瓜，找到舞弊的具體事項(xiàng)。二是正確使用函證程序。函證的目的是證實(shí)相關(guān)賬款余額真實(shí)性和正確性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)中發(fā)生徇私舞弊行為。對(duì)農(nóng)業(yè)上市公司的應(yīng)收賬款等進(jìn)行核實(shí)，要規(guī)范函證程序，由審計(jì)人員親自發(fā)出，親自接受，不可由被審計(jì)單位負(fù)責(zé)發(fā)送和接受，從程序上確保規(guī)范。在函證過程中，要注重一些數(shù)額較大，回復(fù)時(shí)間過慢或者不回復(fù)的函證。

三是重視對(duì)現(xiàn)金流量表的審計(jì)。相對(duì)于其他資產(chǎn)，對(duì)現(xiàn)金項(xiàng)目的操縱是很困難的，公司的現(xiàn)金流量表往往是真實(shí)的。一般來說財(cái)務(wù)造假企業(yè)的營業(yè)利潤與現(xiàn)金流量的趨勢(shì)是背離的。四是提高程序的不可預(yù)見性。例如審計(jì)一般會(huì)對(duì)金額較大的交易進(jìn)行重點(diǎn)審核，如果舞弊風(fēng)險(xiǎn)高，就要適當(dāng)?shù)膶?duì)金額小的業(yè)務(wù)選取適當(dāng)比例進(jìn)行核實(shí)。再比如對(duì)存貨的監(jiān)盤采用突擊的方式等。五是盡可能多地收集第三方證據(jù)。

（四）關(guān)注會(huì)計(jì)政策的使用、會(huì)計(jì)估計(jì)變更及會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正

按照可比性的要求，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不允許企業(yè)隨便變更會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)方法，變更必須具備一定的條件。

部分農(nóng)業(yè)上市公司利用會(huì)計(jì)政策變更或者會(huì)計(jì)估計(jì)變更甚至?xí)?jì)差錯(cuò)更正來進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊，操縱企業(yè)利潤。審計(jì)人員可以詢問變更的主要依據(jù)、原因，及時(shí)獲取會(huì)計(jì)政策、估計(jì)變更的相關(guān)文件和資料，判定其合理性和合法性。檢查相關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否正確，財(cái)務(wù)報(bào)告披露是否完整、準(zhǔn)確，關(guān)注會(huì)計(jì)政策、估計(jì)變更的累積影響數(shù)，會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正要審查具體內(nèi)容及更正金額。要擴(kuò)大識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的范圍，關(guān)注管理層財(cái)務(wù)舞弊行為。

參考文獻(xiàn)：

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[2]王道軍.上市公司財(cái)務(wù)舞弊的審計(jì)策略研究.西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2012-03-01.