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財(cái)務(wù)制度方面的問題與建議范文第1篇

（一）抵債資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)在財(cái)務(wù)核算管理中存在的問題

一是抵債資產(chǎn)實(shí)地盤點(diǎn)制度落實(shí)不力問題。各AMC內(nèi)部管理制度均對抵債資產(chǎn)日常管理中要求定期（半年或一年）進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，以了解抵債資產(chǎn)保管狀況，及時調(diào)整賬務(wù)，確保賬實(shí)相符，但現(xiàn)實(shí)情況是，實(shí)地盤點(diǎn)制度落實(shí)過程中很少有財(cái)務(wù)人員參與，項(xiàng)目經(jīng)辦人員也并非都通過實(shí)地對抵債資產(chǎn)現(xiàn)狀進(jìn)行勘查，賬存抵債資產(chǎn)存在毀損、被盜或滅失的風(fēng)險。二是少量抵債資產(chǎn)存在未經(jīng)批準(zhǔn)擅自留用的情況。特別是AMC成立初期，由于管理不規(guī)范，存在房產(chǎn)、機(jī)動車輛等抵債資產(chǎn)未經(jīng)批準(zhǔn)擅自留用的違規(guī)行為。三是對抵債資產(chǎn)貶值或可能發(fā)生的損失，在會計(jì)期末未按謹(jǐn)慎性原則提取抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，致使會計(jì)信息不對稱，不能真實(shí)反映抵債資產(chǎn)貶值和損耗程度。根據(jù)《金融企業(yè)會計(jì)制度》第45條規(guī)定：金融企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年度終了時對各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行檢查，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，合理預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其計(jì)提項(xiàng)目包括抵債資產(chǎn)。四是AMC財(cái)務(wù)部門大多未建立完整的“抵債資產(chǎn)管理臺賬”，以全面地反映抵債資產(chǎn)的取得、管理和處置的全過程，通過執(zhí)行定期檢查、賬實(shí)核對制度，對抵債資產(chǎn)進(jìn)行必要的監(jiān)督管理。

（二）抵債資產(chǎn)取得環(huán)節(jié)在財(cái)務(wù)核算管理中存在的問題

一是抵債資產(chǎn)入賬不及時問題。從AMC抵債資產(chǎn)來源看，既有從剝離銀行劃轉(zhuǎn)接收的，也有在資產(chǎn)處置過程中由法院依法裁定、協(xié)議抵債或資產(chǎn)置換取得的。后一種情況，基本不存在入賬不及時的問題，但對由剝離銀行直接接收的抵債資產(chǎn)，由于情況復(fù)雜，有的銀行已部分處置，有的因移交過程中沒有辦理嚴(yán)格的交接手續(xù)，而AMC的項(xiàng)目管理人員未及時清理檔案，就存在因不知情或管理不到位而導(dǎo)致未及時入賬，出現(xiàn)抵債資產(chǎn)滯留賬外的問題。二是抵債資產(chǎn)無法入賬的問題。無論是剝離過程中接收的抵債資產(chǎn)還是在處置過程中取得的抵債資產(chǎn)，都存在因欠缺合法的手續(xù)或法律依據(jù)而取得的情況，對這部分抵債資產(chǎn)就很難正常入賬。三是抵債資產(chǎn)入賬價值確定問題。AMC取得抵債資產(chǎn)后，主要按照實(shí)際抵債部分的貸款本金和已確認(rèn)的利息作為抵債資產(chǎn)的入賬價值，即按法院裁定或協(xié)議抵償?shù)馁J款本金和表內(nèi)利息之和入賬。抵債資產(chǎn)取得時發(fā)生的稅費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生金額記入“營業(yè)費(fèi)用---業(yè)務(wù)費(fèi)用”，不計(jì)入抵債資產(chǎn)入賬價值。但現(xiàn)實(shí)中會出現(xiàn)法院裁定或抵債協(xié)議未明確抵債金額的情況，按照《金融資產(chǎn)管理公司財(cái)務(wù)制度（試行）》（財(cái)金[2000]17號）第31條規(guī)定：“待處置資產(chǎn)應(yīng)按取得時的公允價值計(jì)價”。而公允價值通常指市場交易價格，由于抵債資產(chǎn)種類繁多，并是非標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，要尋求抵債資產(chǎn)的公允價值是非常困難的，缺乏可操作性，這給抵債資產(chǎn)入賬價值的確定帶來困難。四是對AMC依法提起代位權(quán)訴訟勝訴后取得債務(wù)人（含連帶責(zé)任擔(dān)保人）對次債務(wù)人的應(yīng)收債權(quán)在財(cái)務(wù)上沒有任何體現(xiàn)和反映。根據(jù)我國最高人民法院關(guān)于適用《中華人民共和國合同法》若干問題的解釋（一）第20條規(guī)定：“債權(quán)人向次債務(wù)人提起的代位權(quán)訴訟經(jīng)人民法院審理后認(rèn)定代位權(quán)成立的，由次債務(wù)人向債權(quán)人履行清償義務(wù)，債權(quán)人與債務(wù)人、債務(wù)人與次債務(wù)人之間相應(yīng)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系即予消滅。”據(jù)此，AMC在會計(jì)核算中應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整，即應(yīng)以取得對次債務(wù)人的應(yīng)收賬款沖減原“待處置貸款”或“購入貸款”科目相應(yīng)的債權(quán)。

（三）抵債資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)財(cái)務(wù)核算管理中存在的問題

一是對抵債資產(chǎn)“以租代售”的融資租賃、經(jīng)營性租賃和分期收款出售的核算問題。按照《金融資產(chǎn)管理公司財(cái)務(wù)制度（試行）》規(guī)定，上述租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)按資產(chǎn)賬面價值將其轉(zhuǎn)入“融資租賃資產(chǎn)”和“經(jīng)營租賃資產(chǎn)”。對辦理租賃業(yè)務(wù)中取得的收入，按規(guī)定計(jì)入當(dāng)期租賃收入。而實(shí)際操作中，AMC采用收付實(shí)現(xiàn)制原則直接將當(dāng)期租賃收入沖減了“待處置（抵債）資產(chǎn)”科目，不符合現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定。對承租人違約延期付款的情況，未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則通過“應(yīng)收賬款（債權(quán)）”科目進(jìn)行核算。對抵債資產(chǎn)處置中以分期收款方式出售的核算，也存在類似的問題。二是抵債資產(chǎn)超期限處置問題。按目前AMC內(nèi)部的抵債資產(chǎn)管理辦法，為加快抵債資產(chǎn)的處置，規(guī)定抵債資產(chǎn)（股權(quán)除外）應(yīng)自取得之日起一年內(nèi)處置完畢。但實(shí)際情況是，大多數(shù)抵債資產(chǎn)都存在超期限處置問題，這固然有市場方面的原因，但財(cái)務(wù)部門缺乏必要的監(jiān)督也是重要原因之一。三是對一時無法入賬的抵債資產(chǎn)的處置，AMC通常的做法是，將處置收入作為正常本息回收直接沖減“待處置貸款”或“購入貸款”。這種做法違背了會計(jì)核算的真實(shí)性原則，不能真實(shí)地反映AMC不良資產(chǎn)的處置過程。

二、AMC抵債資產(chǎn)核算管理中存在問題的原因分析

（一）從財(cái)務(wù)會計(jì)制度上看，由于財(cái)政部一直未出臺《金融資產(chǎn)管理公司會計(jì)制度》，只制定了《金融資產(chǎn)管理公司財(cái)務(wù)制度（試行）》，僅靠單一的財(cái)務(wù)制度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能規(guī)范AMC不良資產(chǎn)處置的財(cái)務(wù)行為和會計(jì)核算要求。況且，2000年出臺的《金融資產(chǎn)管理公司財(cái)務(wù)制度（試行）》主要是規(guī)范對政策性剝離的不良資產(chǎn)處置的財(cái)務(wù)行為，而目前AMC的業(yè)務(wù)已不局限于政策性不良資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)，還包括了大量商業(yè)化不良資產(chǎn)的處置業(yè)務(wù)，情況已發(fā)生了很大的變化，原財(cái)務(wù)制度已不能完全適應(yīng)現(xiàn)有業(yè)務(wù)需要。這是造成目前四家AMC抵債資產(chǎn)核算管理不統(tǒng)一且存在諸多問題的主要原因之一。

（二）從抵債資產(chǎn)管理制度看，財(cái)政部也未針對AMC的實(shí)際情況，出臺類似《銀行抵債資產(chǎn)管理辦法》（財(cái)金[2005]53號）的AMC抵債資產(chǎn)管理制度，AMC缺乏統(tǒng)一的抵債資產(chǎn)接收、管理、處置和核算的制度規(guī)范和監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)。

（三）從AMC內(nèi)部管理制度執(zhí)行情況看，前述抵債資產(chǎn)核算管理中存在的諸多問題，既有執(zhí)行內(nèi)部管理制度不力和管理不到位方面的原因，如抵債資產(chǎn)實(shí)地盤點(diǎn)制度不落實(shí)、未經(jīng)審批擅自自用等。也有制度不健全不完善方面的原因，如租賃和代位權(quán)確立后的會計(jì)核算處理問題等。

（四）從AMC的財(cái)務(wù)體制上看，由于AMC不存在利潤（損益）核算的問題，財(cái)政部對AMC的政策性不良資產(chǎn)處置的考核，主要以“兩率”（現(xiàn)金回收率和處置費(fèi)用率）承包考核為核心。這種財(cái)務(wù)體制的安排，決定了某些財(cái)務(wù)核算失去了意義。比如抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提等。

三、完善AMC抵債資產(chǎn)核算管理的對策建議

（一）建議財(cái)政部及時出臺《金融資產(chǎn)管理公司會計(jì)制度》，以規(guī)范AMC商業(yè)化轉(zhuǎn)型后不良資產(chǎn)處置活動會計(jì)核算的需要。同時，應(yīng)在AMC六年來不良資產(chǎn)處置財(cái)務(wù)會計(jì)核算實(shí)踐的基礎(chǔ)上，適時修訂《金融資產(chǎn)管理公司財(cái)務(wù)制度（試行）》，進(jìn)一步規(guī)范AMC的財(cái)務(wù)行為。在具體業(yè)務(wù)的核算管理上，一是對抵債資產(chǎn)的入賬價值問題，應(yīng)按合理定價原則，經(jīng)過嚴(yán)格的資產(chǎn)評估程序來確定抵債資產(chǎn)的價值，以市場價格為基礎(chǔ)的合理定價來確定入賬的“公允價值”。二是對因欠缺合法的手續(xù)或法律依據(jù)而無法入賬的抵債資產(chǎn)，應(yīng)設(shè)立“待轉(zhuǎn)抵債資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算，以杜絕抵債資產(chǎn)滯留賬外現(xiàn)象發(fā)生。三是對經(jīng)訴訟由法院審理后認(rèn)定代位權(quán)成立而取得對次債務(wù)人應(yīng)收賬款的情形，應(yīng)設(shè)立“待處置應(yīng)收賬款”科目進(jìn)行核算，以沖減原“待處置貸款”或“購入貸款”相應(yīng)的債權(quán)。四是對抵債資產(chǎn)貶值或可能發(fā)生的損失，在會計(jì)期末應(yīng)按重新評估認(rèn)定的市場公允價值，計(jì)提“抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。五是對抵債資產(chǎn)分期付款出售或租賃經(jīng)營中出現(xiàn)的違約延期支付的情形，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則通過“待處置應(yīng)收賬款”科目進(jìn)行核算和反映。

（二）建議財(cái)政部出臺相應(yīng)的《金融資產(chǎn)管理公司抵債資產(chǎn)管理辦法》，明確AMC抵債資產(chǎn)的管理原則、財(cái)務(wù)處理、監(jiān)督檢查、違法違規(guī)處罰等，以規(guī)范AMC抵債資產(chǎn)收取、保管和處置行為，防止違法違規(guī)行為的發(fā)生，切實(shí)減少抵債資產(chǎn)的人為流失。通過制定統(tǒng)一的抵債資產(chǎn)管理制度，既可解決目前各AMC內(nèi)部管理制度不同而導(dǎo)致的監(jiān)管乏據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)不一的問題，同時也有利于解決前述抵債資產(chǎn)核算與管理中存在的問題。如建立定期檢查、賬實(shí)核對制度等。在抵債資產(chǎn)處置期限問題上，根據(jù)AMC六年來的處置實(shí)踐，建議財(cái)政部參照《銀行抵債資產(chǎn)管理辦法》的規(guī)定，即不動產(chǎn)和股權(quán)應(yīng)自取得日起二年內(nèi)予以處置；除股權(quán)外的其他權(quán)利應(yīng)在其有效期內(nèi)盡快處置，最長不得超過自取得日起的二年；動產(chǎn)應(yīng)自取得日起一年內(nèi)予以處置。

（三）加強(qiáng)對AMC抵債資產(chǎn)的監(jiān)督檢查，加大對違規(guī)行為的處罰力度。一方面，AMC要在抵債資產(chǎn)的接收、管理、處置和財(cái)務(wù)處理等方面要嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)規(guī)定，特別是財(cái)務(wù)部門要建立完整的抵債資產(chǎn)管理臺賬，切實(shí)落實(shí)抵債資產(chǎn)的實(shí)地盤點(diǎn)制度，堅(jiān)決杜絕抵債資產(chǎn)賬外管理與處置、以非合法方式取得抵債資產(chǎn)、未經(jīng)批準(zhǔn)擅自留用抵債資產(chǎn)等違規(guī)行為。另一方面，財(cái)政、審計(jì)和銀監(jiān)等相關(guān)職能部門要加強(qiáng)對AMC抵債資產(chǎn)的監(jiān)督檢查，加大對違規(guī)行為的處罰力度。對目前各AMC抵債資產(chǎn)核管理中普遍存在的不合規(guī)問題，要在完善相關(guān)制度的基礎(chǔ)上責(zé)令其盡快自查自糾

財(cái)務(wù)制度方面的問題與建議范文第2篇

抵債資產(chǎn)是指借款人（擔(dān)保人）無力以現(xiàn)金資產(chǎn)償還金融企業(yè)債權(quán)時，金融企業(yè)依法行使債權(quán)和擔(dān)保物權(quán)而向債務(wù)人、擔(dān)保人或第三人收取的用于抵償債權(quán)的非現(xiàn)金資產(chǎn)。廣義的抵債資產(chǎn)既包括金融企業(yè)依法取得的擁有所有權(quán)、收益權(quán)、使用權(quán)、處置權(quán)的抵債實(shí)物資產(chǎn)，如房產(chǎn)、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、交通工具、商品物資等；也包括抵債的股權(quán)、應(yīng)收賬款、版權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等權(quán)利資產(chǎn)。本文所稱的AMC抵債資產(chǎn)，是指金融資產(chǎn)管理公司（以下簡稱AMC）在不良資產(chǎn)收購接收、處置過程中資產(chǎn)置換、法院裁定或協(xié)議抵債取得的抵債資產(chǎn)。本文就當(dāng)前AMC抵債資產(chǎn)財(cái)務(wù)會計(jì)核算管理中存在的主要問題進(jìn)行討論，并提出相關(guān)對策建議。

一、AMC抵債資產(chǎn)核算管理中存在的主要問題

（一）抵債資產(chǎn)取得環(huán)節(jié)在財(cái)務(wù)核算管理中存在的問題

一是抵債資產(chǎn)入賬不及時問題。從AMC抵債資產(chǎn)來源看，既有從剝離銀行劃轉(zhuǎn)接收的，也有在資產(chǎn)處置過程中由法院依法裁定、協(xié)議抵債或資產(chǎn)置換取得的。后一種情況，基本不存在入賬不及時的問題，但對由剝離銀行直接接收的抵債資產(chǎn)，由于情況復(fù)雜，有的銀行已部分處置，有的因移交過程中沒有辦理嚴(yán)格的交接手續(xù)，而AMC的項(xiàng)目管理人員未及時清理檔案，就存在因不知情或管理不到位而導(dǎo)致未及時入賬，出現(xiàn)抵債資產(chǎn)滯留賬外的問題。二是抵債資產(chǎn)無法入賬的問題。無論是剝離過程中接收的抵債資產(chǎn)還是在處置過程中取得的抵債資產(chǎn)，都存在因欠缺合法的手續(xù)或法律依據(jù)而取得的情況，對這部分抵債資產(chǎn)就很難正常入賬。三是抵債資產(chǎn)入賬價值確定問題。AMC取得抵債資產(chǎn)后，主要按照實(shí)際抵債部分的貸款本金和已確認(rèn)的利息作為抵債資產(chǎn)的入賬價值，即按法院裁定或協(xié)議抵償?shù)馁J款本金和表內(nèi)利息之和入賬。抵債資產(chǎn)取得時發(fā)生的稅費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生金額記入“營業(yè)費(fèi)用---業(yè)務(wù)費(fèi)用”，不計(jì)入抵債資產(chǎn)入賬價值。但現(xiàn)實(shí)中會出現(xiàn)法院裁定或抵債協(xié)議未明確抵債金額的情況，按照《金融資產(chǎn)管理公司財(cái)務(wù)制度（試行）》（財(cái)金[2000]17號）第31條規(guī)定：“待處置資產(chǎn)應(yīng)按取得時的公允價值計(jì)價”。而公允價值通常指市場交易價格，由于抵債資產(chǎn)種類繁多，并是非標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，要尋求抵債資產(chǎn)的公允價值是非常困難的，缺乏可操作性，這給抵債資產(chǎn)入賬價值的確定帶來困難。四是對AMC依法提起代位權(quán)訴訟勝訴后取得債務(wù)人（含連帶責(zé)任擔(dān)保人）對次債務(wù)人的應(yīng)收債權(quán)在財(cái)務(wù)上沒有任何體現(xiàn)和反映。根據(jù)我國最高人民法院關(guān)于適用《中華人民共和國合同法》若干問題的解釋（一）第20條規(guī)定：“債權(quán)人向次債務(wù)人提起的代位權(quán)訴訟經(jīng)人民法院審理后認(rèn)定代位權(quán)成立的，由次債務(wù)人向債權(quán)人履行清償義務(wù)，債權(quán)人與債務(wù)人、債務(wù)人與次債務(wù)人之間相應(yīng)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系即予消滅。”據(jù)此，AMC在會計(jì)核算中應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整，即應(yīng)以取得對次債務(wù)人的應(yīng)收賬款沖減原“待處置貸款”或“購入貸款”科目相應(yīng)的債權(quán)。

（二）抵債資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)在財(cái)務(wù)核算管理中存在的問題

一是抵債資產(chǎn)實(shí)地盤點(diǎn)制度落實(shí)不力問題。各AMC內(nèi)部管理制度均對抵債資產(chǎn)日常管理中要求定期（半年或一年）進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，以了解抵債資產(chǎn)保管狀況，及時調(diào)整賬務(wù)，確保賬實(shí)相符，但現(xiàn)實(shí)情況是，實(shí)地盤點(diǎn)制度落實(shí)過程中很少有財(cái)務(wù)人員參與，項(xiàng)目經(jīng)辦人員也并非都通過實(shí)地對抵債資產(chǎn)現(xiàn)狀進(jìn)行勘查，賬存抵債資產(chǎn)存在毀損、被盜或滅失的風(fēng)險。二是少量抵債資產(chǎn)存在未經(jīng)批準(zhǔn)擅自留用的情況。特別是AMC成立初期，由于管理不規(guī)范，存在房產(chǎn)、機(jī)動車輛等抵債資產(chǎn)未經(jīng)批準(zhǔn)擅自留用的違規(guī)行為。三是對抵債資產(chǎn)貶值或可能發(fā)生的損失，在會計(jì)期末未按謹(jǐn)慎性原則提取抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，致使會計(jì)信息不對稱，不能真實(shí)反映抵債資產(chǎn)貶值和損耗程度。根據(jù)《金融企業(yè)會計(jì)制度》第45條規(guī)定：金融企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年度終了時對各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行檢查，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，合理預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其計(jì)提項(xiàng)目包括抵債資產(chǎn)。四是AMC財(cái)務(wù)部門大多未建立完整的“抵債資產(chǎn)管理臺賬”，以全面地反映抵債資產(chǎn)的取得、管理和處置的全過程，通過執(zhí)行定期檢查、賬實(shí)核對制度，對抵債資產(chǎn)進(jìn)行必要的監(jiān)督管理。

（三）抵債資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)財(cái)務(wù)核算管理中存在的問題

一是對抵債資產(chǎn) “以租代售”的融資租賃、經(jīng)營性租賃和分期收款出售的核算問題。按照《金融資產(chǎn)管理公司財(cái)務(wù)制度（試行）》規(guī)定，上述租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)按資產(chǎn)賬面價值將其轉(zhuǎn)入“融資租賃資產(chǎn)”和“經(jīng)營租賃資產(chǎn)”。對辦理租賃業(yè)務(wù)中取得的收入，按規(guī)定計(jì)入當(dāng)期租賃收入。而實(shí)際操作中，AMC采用收付實(shí)現(xiàn)制原則直接將當(dāng)期租賃收入沖減了“待處置（抵債）資產(chǎn)”科目，不符合現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定。對承租人違約延期付款的情況，未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則通過“應(yīng)收賬款（債權(quán)）”科目進(jìn)行核算。對抵債資產(chǎn)處置中以分期收款方式出售的核算，也存在類似的問題。二是抵債資產(chǎn)超期限處置問題。按目前AMC內(nèi)部的抵債資產(chǎn)管理辦法，為加快抵債資產(chǎn)的處置，規(guī)定抵債資產(chǎn)（股權(quán)除外）應(yīng)自取得之日起一年內(nèi)處置完畢。但實(shí)際情況是，大多數(shù)抵債資產(chǎn)都存在超期限處置問題，這固然有市場方面的原因，但財(cái)務(wù)部門缺乏必要的監(jiān)督也是重要原因之一。三是對一時無法入賬的抵債資產(chǎn)的處置，AMC通常的做法是，將處置收入作為正常本息回收直接沖減“待處置貸款”或“購入貸款”。這種做法違背了會計(jì)核算的真實(shí)性原則，不能真實(shí)地反映AMC不良資產(chǎn)的處置過程。

二、AMC抵債資產(chǎn)核算管理中存在問題的原因分析

（一）從財(cái)務(wù)會計(jì)制度上看，由于財(cái)政部一直未出臺《金融資產(chǎn)管理公司會計(jì)制度》，只制定了《金融資產(chǎn)管理公司財(cái)務(wù)制度（試行）》，僅靠單一的財(cái)務(wù)制度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能規(guī)范AMC不良資產(chǎn)處置的財(cái)務(wù)行為和會計(jì)核算要求。況且，2000年出臺的《金融資產(chǎn)管理公司財(cái)務(wù)制度（試行）》主要是規(guī)范對政策性剝離的不良資產(chǎn)處置的財(cái)務(wù)行為，而目前AMC的業(yè)務(wù)已不局限于政策性不良資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)，還包括了大量商業(yè)化不良資產(chǎn)的處置業(yè)務(wù)，情況已發(fā)生了很大的變化，原財(cái)務(wù)制度已不能完全適應(yīng)現(xiàn)有業(yè)務(wù)需要。這是造成目前四家AMC抵債資產(chǎn)核算管理不統(tǒng)一且存在諸多問題的主要原因之一。

（二）從抵債資產(chǎn)管理制度看，財(cái)政部也未針對AMC的實(shí)際情況，出臺類似《銀行抵債資產(chǎn)管理辦法》（財(cái)金[2005]53號）的AMC抵債資產(chǎn)管理制度，AMC缺乏統(tǒng)一的抵債資產(chǎn)接收、管理、處置和核算的制度規(guī)范和監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)。

（三）從AMC內(nèi)部管理制度執(zhí)行情況看，前述抵債資產(chǎn)核算管理中存在的諸多問題，既有執(zhí)行內(nèi)部管理制度不力和管理不到位方面的原因，如抵債資產(chǎn)實(shí)地盤點(diǎn)制度不落實(shí)、未經(jīng)審批擅自自用等。也有制度不健全不完善方面的原因，如租賃和代位權(quán)確立后的會計(jì)核算處理問題等。

（四）從AMC的財(cái)務(wù)體制上看，由于AMC不存在利潤（損益）核算的問題，財(cái)政部對AMC的政策性不良資產(chǎn)處置的考核，主要以“兩率”（現(xiàn)金回收率和處置費(fèi)用率）承包考核為核心。這種財(cái)務(wù)體制的安排，決定了某些財(cái)務(wù)核算失去了意義。比如抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提等。

三、完善AMC抵債資產(chǎn)核算管理的對策建議

（一）建議財(cái)政部及時出臺《金融資產(chǎn)管理公司會計(jì)制度》，以規(guī)范AMC商業(yè)化轉(zhuǎn)型后不良資產(chǎn)處置活動會計(jì)核算的需要。同時，應(yīng)在AMC六年來不良資產(chǎn)處置財(cái)務(wù)會計(jì)核算實(shí)踐的基礎(chǔ)上，適時修訂《金融資產(chǎn)管理公司財(cái)務(wù)制度（試行）》，進(jìn)一步規(guī)范AMC的財(cái)務(wù)行為。在具體業(yè)務(wù)的核算管理上，一是對抵債資產(chǎn)的入賬價值問題，應(yīng)按合理定價原則，經(jīng)過嚴(yán)格的資產(chǎn)評估程序來確定抵債資產(chǎn)的價值，以市場價格為基礎(chǔ)的合理定價來確定入賬的“公允價值”。二是對因欠缺合法的手續(xù)或法律依據(jù)而無法入賬的抵債資產(chǎn)，應(yīng)設(shè)立“待轉(zhuǎn)抵債資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算，以杜絕抵債資產(chǎn)滯留賬外現(xiàn)象發(fā)生。三是對經(jīng)訴訟由法院審理后認(rèn)定代位權(quán)成立而取得對次債務(wù)人應(yīng)收賬款的情形，應(yīng)設(shè)立“待處置應(yīng)收賬款”科目進(jìn)行核算，以沖減原“待處置貸款”或“購入貸款”相應(yīng)的債權(quán)。四是對抵債資產(chǎn)貶值或可能發(fā)生的損失，在會計(jì)期末應(yīng)按重新評估認(rèn)定的市場公允價值，計(jì)提“抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。五是對抵債資產(chǎn)分期付款出售或租賃經(jīng)營中出現(xiàn)的違約延期支付的情形，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則通過 “待處置應(yīng)收賬款”科目進(jìn)行核算和反映。

財(cái)務(wù)制度方面的問題與建議范文第3篇

【關(guān)鍵詞】新時期；中小學(xué)；財(cái)務(wù)會計(jì)

近年來隨著國家經(jīng)濟(jì)水平的不斷進(jìn)步和人民群眾法制觀念的提高，國家、社會對于教育的投入逐步增加，中小學(xué)軟硬件水平得到了極大地提高，家長、社會、輿論越來越希望能夠全面了解學(xué)校的財(cái)務(wù)狀況，希望各類經(jīng)費(fèi)能夠用在應(yīng)有的地方。因此，中小學(xué)財(cái)務(wù)會計(jì)工作越來越受到各方面的關(guān)注，成為全社會都十分關(guān)注的內(nèi)容。

1.當(dāng)前中小學(xué)財(cái)務(wù)會計(jì)工作存在的主要問題

1.1 財(cái)務(wù)制度落實(shí)不嚴(yán)格

財(cái)務(wù)制度具有相對嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)和要求，但由于中小學(xué)長期以往處在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，對市場經(jīng)濟(jì)相關(guān)財(cái)務(wù)制度認(rèn)識不到位，尤其學(xué)校作為事業(yè)單位，在長期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的管理下沒有建立起一整套完整科學(xué)的財(cái)務(wù)管理制度，使得學(xué)校財(cái)務(wù)會計(jì)工作存在很大不足，主要表現(xiàn)在預(yù)算管理脫離實(shí)際，財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度是財(cái)務(wù)制度的重要方面。在預(yù)算編制方面不能根據(jù)學(xué)校實(shí)際情況和規(guī)劃進(jìn)行科學(xué)編制，造成大量的臨時性開支，影響了學(xué)校財(cái)務(wù)工作展開；資產(chǎn)管理混亂，普遍存在對固定資產(chǎn)管理不嚴(yán)格，“重錢輕物”、“重購輕管”的問題；收支管理隨意性大，超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)、亂收費(fèi)、亂支出等問題長期存在。

1.2 監(jiān)督機(jī)制不健全

財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制形態(tài)虛設(shè)。無論是學(xué)校內(nèi)部監(jiān)督，還是教育系統(tǒng)監(jiān)督以及社會監(jiān)督都還存在死角。學(xué)校認(rèn)為財(cái)務(wù)會計(jì)工作是學(xué)校自身的事情，不愿接受監(jiān)督；相關(guān)部門對學(xué)校財(cái)務(wù)情況沒有進(jìn)行有效地跟蹤檢查，只是在年底時象征性的進(jìn)行問詢和檢查，監(jiān)督力度和效果不顯著；社會監(jiān)督雖然是學(xué)校財(cái)務(wù)會計(jì)監(jiān)督工作的重要方式，但由于相關(guān)財(cái)務(wù)公示制度等法律法規(guī)制度的欠缺，難以真正起到監(jiān)督的作用。

1.3 財(cái)務(wù)工作人員素質(zhì)偏低

學(xué)校財(cái)務(wù)會計(jì)工作人員自身素質(zhì)相對較低，財(cái)務(wù)工作業(yè)務(wù)水平較低，責(zé)任心不強(qiáng)。大多數(shù)學(xué)校的財(cái)務(wù)會計(jì)工作都是從教師崗位中轉(zhuǎn)崗而言的同志，對相關(guān)財(cái)務(wù)制度了解不透徹，對財(cái)務(wù)工作落實(shí)不到位，常常存在只唯上、不唯法的問題存在，加之在崗培訓(xùn)、專業(yè)培訓(xùn)的機(jī)會較少，難以適應(yīng)新時期對財(cái)務(wù)管理人員的特殊要求。

2.新時期中小學(xué)財(cái)務(wù)會計(jì)工作應(yīng)遵循的原則

2.1 獨(dú)立性原則

財(cái)務(wù)制度作為一項(xiàng)重要的制度，無論對企業(yè)還是對單位而言都具有重要的作用。只有發(fā)揮其應(yīng)有的獨(dú)立性，克服各方面因素的不利影響才能真正發(fā)揮應(yīng)有的作用。學(xué)校作為一個特殊的單位，其管理層次相對復(fù)雜，因此只有保持其財(cái)務(wù)會計(jì)工作的獨(dú)立性，才能為學(xué)校的發(fā)展提供可靠保證，才能使學(xué)校得到全社會的認(rèn)同。

2.2 效益性原則

利益的最大化是財(cái)務(wù)會計(jì)工作的最終目的。學(xué)校的經(jīng)費(fèi)都來自于政府的撥款，因此只有將經(jīng)費(fèi)的價值實(shí)現(xiàn)最大化，才能真正將人民的利益最大化。而學(xué)校講求的不僅僅是經(jīng)濟(jì)利益，更是社會利益，因此做好財(cái)務(wù)工作必須把社會利益和經(jīng)濟(jì)利益結(jié)合起來，才能體現(xiàn)學(xué)校財(cái)務(wù)會計(jì)工作的特點(diǎn)。

2.3 整體性原則

就學(xué)校自身而言，其財(cái)務(wù)制度的落實(shí)和執(zhí)行必須將學(xué)校作為一個整體來看待，在財(cái)政收支管理、資產(chǎn)管理等方面要體現(xiàn)整體觀念，不能顧此失彼，在財(cái)政預(yù)算的編制上要將年度計(jì)劃、月季計(jì)劃等情況整體加以考慮，體現(xiàn)學(xué)校的特點(diǎn)。就學(xué)校管理部門而言，要將學(xué)校的財(cái)政工作放在整個系統(tǒng)中來，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，發(fā)揮整體優(yōu)勢，形成合力，發(fā)揮財(cái)務(wù)會計(jì)工作的優(yōu)勢。

3.提高新時期中小學(xué)財(cái)務(wù)會計(jì)工作的意見建議

3.1 提高各級管理層對財(cái)務(wù)會計(jì)工作的認(rèn)識

無論是教育主管部門領(lǐng)導(dǎo)和事學(xué)校自身的管理者，都要充分認(rèn)清財(cái)務(wù)會計(jì)工作的重要作用，將落實(shí)財(cái)務(wù)會計(jì)工作作為學(xué)校的重點(diǎn)工作，將遵守財(cái)務(wù)會計(jì)制度作為拒腐防變的重要手段。認(rèn)真學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)會計(jì)工作相關(guān)知識，提高遵規(guī)守紀(jì)的觀念；將財(cái)務(wù)會計(jì)工作落實(shí)情況作為領(lǐng)導(dǎo)述廉述職的重要內(nèi)容，養(yǎng)成自警自省的觀念；選拔過硬人員和專業(yè)技能較強(qiáng)的人員負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)會計(jì)工作，為工作的展開打下良好的基礎(chǔ)。

3.2 增強(qiáng)財(cái)務(wù)會計(jì)工作人員的自身素質(zhì)

一是要提高財(cái)務(wù)會計(jì)人員的政治素養(yǎng)和職業(yè)道德水平，熟悉相關(guān)法律法規(guī)內(nèi)容，熟練掌握相關(guān)技能，能夠適應(yīng)新時期財(cái)務(wù)會計(jì)工作的特點(diǎn)和要求。二是要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)會計(jì)人員的相關(guān)培訓(xùn)工作，采取在崗培訓(xùn)、脫崗培訓(xùn)等方式，通過集中培訓(xùn)和個人自學(xué)相結(jié)合的方式，不斷提高工作人員的業(yè)務(wù)技能。三是提高工作人員的責(zé)任心，落實(shí)崗位責(zé)任制，為其創(chuàng)造良好的履職盡責(zé)的環(huán)境，防止各類問題的發(fā)生。

3.3 嚴(yán)格落實(shí)各項(xiàng)財(cái)務(wù)會計(jì)工作制度

要嚴(yán)格按照財(cái)政部、國家教育委員會頒布的《中小學(xué)財(cái)務(wù)制度》等法律法規(guī)的規(guī)定，逐步完善學(xué)校內(nèi)部各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度。嚴(yán)格落實(shí)財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度，科學(xué)全面的制定財(cái)務(wù)預(yù)算編制計(jì)劃，做到各項(xiàng)開支有計(jì)劃，提高學(xué)校財(cái)務(wù)工作可控性；健全物資采購制度，結(jié)合政府機(jī)關(guān)物資采購辦法的要求，實(shí)現(xiàn)競價招標(biāo)制度，提高財(cái)務(wù)工作的透明性；嚴(yán)格財(cái)務(wù)審批制度，落實(shí)財(cái)務(wù)工作負(fù)責(zé)制度，嚴(yán)格按照審批權(quán)限要求，防止超計(jì)劃、超預(yù)算開支情況的發(fā)生；嚴(yán)格資產(chǎn)管理制度，對現(xiàn)有資產(chǎn)、新購資產(chǎn)進(jìn)行嚴(yán)格的等級造冊，防止不應(yīng)有的損害和流失，尤其對易損易壞物品的管理，要切實(shí)做到詳細(xì)、準(zhǔn)確，動態(tài)跟蹤，提高管理的時效性。

3.4 完善財(cái)務(wù)會計(jì)工作監(jiān)督檢查機(jī)制

失去制約的權(quán)利必將導(dǎo)致腐敗。對于財(cái)務(wù)會計(jì)工作同樣如此。要落實(shí)學(xué)校內(nèi)部監(jiān)督制度，將學(xué)校各項(xiàng)開支情況、資產(chǎn)管理情況，及時進(jìn)行公布，接受學(xué)校人員的監(jiān)督檢查，這樣既能杜絕腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，也能督促工作人員嚴(yán)格落實(shí)相關(guān)制度，提高工作的質(zhì)量；要加大上級檢查督導(dǎo)力度，提高檢查督導(dǎo)的質(zhì)量，采取重大檢查與全面檢查相結(jié)合、定期檢查與不定期檢查相結(jié)合等方式，對學(xué)校財(cái)務(wù)情況進(jìn)行全面的檢查，并及時進(jìn)行評定和考核，落實(shí)獎懲制度；要逐步開展社會輿論監(jiān)督工作，引入第三方監(jiān)督機(jī)制，創(chuàng)造陽光財(cái)務(wù)，從而督促學(xué)校能夠自覺維護(hù)和遵守財(cái)務(wù)紀(jì)律，提高自己適應(yīng)效益，使財(cái)務(wù)工作達(dá)到最佳的效果。

參考文獻(xiàn)：

[1]崔國平.中小學(xué)財(cái)務(wù)管理存在的問題及對策探析[J].當(dāng)代教育科學(xué),2008(6).

財(cái)務(wù)制度方面的問題與建議范文第4篇

新的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《醫(yī)院會計(jì)制度》從2011年7月起開始試點(diǎn)實(shí)施，從2012年1月1日起開始全面的實(shí)行，對傳統(tǒng)的管理體制產(chǎn)生影響?！夺t(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《醫(yī)院會計(jì)制度》符合新形勢下醫(yī)院經(jīng)營管理的需要，有助于健全醫(yī)院的財(cái)會職能，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用，對財(cái)務(wù)信息能夠準(zhǔn)確的反應(yīng)，滿足監(jiān)督的要求。從20世紀(jì)90年代開始，市場經(jīng)濟(jì)體系的建立，與經(jīng)濟(jì)增長方式調(diào)整、社會保障體制改革同步，協(xié)調(diào)推動醫(yī)療保險、醫(yī)療衛(wèi)生體制以及藥物流通體制的改革，影響到醫(yī)院的運(yùn)營機(jī)制，投資的主體更加多元化，醫(yī)療服務(wù)更加社會化，醫(yī)院的管理轉(zhuǎn)向企業(yè)化，醫(yī)院的運(yùn)營轉(zhuǎn)向信息化，醫(yī)院需要進(jìn)行管理方式的轉(zhuǎn)變。新的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《醫(yī)院會計(jì)制度》正是適應(yīng)這一需要，基于1998年設(shè)置的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《醫(yī)院會計(jì)制度》，借鑒企業(yè)相關(guān)的管理方法，滿足預(yù)算管理的需要，形成會計(jì)核算體系。

2、內(nèi)部審計(jì)模式的調(diào)整

基于現(xiàn)階段醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)的問題，根據(jù)新的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《醫(yī)院會計(jì)制度》，內(nèi)部的審計(jì)模式需要作出調(diào)整。會計(jì)制度的創(chuàng)新之處在于以下方面：(1)增設(shè)預(yù)算改革核算的內(nèi)容；(2)基金并入大賬；(3)將修購資金以及固定基金取消；(4)實(shí)施計(jì)提折舊；(5)合并醫(yī)療藥品的收支核算；(6)改善醫(yī)療成本歸集核算的體系；(7)科教收支規(guī)范；(8)計(jì)提醫(yī)療風(fēng)險的基金；(9)注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報表進(jìn)行審計(jì)。與此同時，在進(jìn)行會計(jì)核算規(guī)范時，能夠符合實(shí)務(wù)工作的要求，財(cái)務(wù)收支更加全面，會計(jì)科目具有實(shí)用性，醫(yī)院會計(jì)核算發(fā)生巨大的變化，如醫(yī)院教、研以及醫(yī)全部納入會計(jì)核算的范疇，使得醫(yī)院的財(cái)政收支更加全面，能夠反映出醫(yī)院的真實(shí)情況。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)以及工作人員需要根據(jù)新的變化，對工作思路作出調(diào)整，拓展內(nèi)部審計(jì)的范圍。內(nèi)部審計(jì)工作人員需要獲得相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的支持，進(jìn)行專項(xiàng)的審計(jì)業(yè)務(wù)，使得內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用。新的醫(yī)院財(cái)務(wù)制度對預(yù)算約束的內(nèi)容較為重視，實(shí)施醫(yī)院和部門預(yù)算管理的制度，注重分類合理，全面的反映資產(chǎn)以及醫(yī)院的收支情況，強(qiáng)化成本的核算以及績效考核，提高醫(yī)院經(jīng)營的效率，促進(jìn)財(cái)政資金的合理應(yīng)用。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)不斷地完善內(nèi)部審計(jì)的方法，對醫(yī)院財(cái)政制度的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)控，及時地進(jìn)行評估，落實(shí)醫(yī)院的財(cái)務(wù)制度，確保醫(yī)院的規(guī)范運(yùn)行，使成本核算、績效考核具有真實(shí)性、公允性以及合法性的特點(diǎn)。

3、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展

基于《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《醫(yī)院會計(jì)制度》，醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)作為監(jiān)督約束的制度，必須適應(yīng)發(fā)展的需要，不斷完善自身的發(fā)展，探索發(fā)展的新方法和新途徑。1.機(jī)構(gòu)進(jìn)行規(guī)范設(shè)置。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)要想發(fā)展，需要保持自身的獨(dú)立性，并配備高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員，提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，有助于內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展。醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)必須根據(jù)相關(guān)的審計(jì)法規(guī)，考慮到自身的發(fā)展情況，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)需要建立相關(guān)的規(guī)章制度，保證內(nèi)部審計(jì)工作人員能夠按照一定的規(guī)章制度辦事。2.獲得審計(jì)部門以及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可。在醫(yī)院，內(nèi)部審計(jì)未得到認(rèn)可，主要是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)部門沒有充分的發(fā)揮評價以及服務(wù)的作用，審計(jì)部門以及領(lǐng)導(dǎo)沒有獲得有價值的審計(jì)信息，要改變這種問題，需要從以下方面入手：首先，內(nèi)部審計(jì)部門需要樹立為醫(yī)院服務(wù)的意識。其次，醫(yī)院的審計(jì)部門需要和被審計(jì)部門以及相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)做好溝通和交流的工作。和被審計(jì)部門形成協(xié)作關(guān)系，分析存在的問題，探討改進(jìn)的方法，被審計(jì)人員能夠參與到審計(jì)工作中。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)定期或者是不定期的向領(lǐng)導(dǎo)做報告，針對相關(guān)的問題進(jìn)行商討。最后，需要提升內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，進(jìn)行微觀的審計(jì)，綜合分析出現(xiàn)的問題，以宏觀的視角去分析問題，提出相關(guān)的建議，為領(lǐng)導(dǎo)層決策提供相關(guān)的依據(jù)。3.內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)信息化。對于醫(yī)院而言，信息系統(tǒng)是重要的部分，在發(fā)展的同時，需要針對審計(jì)人員進(jìn)行定期或者是不定期的知識培訓(xùn)，提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)技能，審計(jì)工作人員能夠掌握信息傳遞的流程。內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)信息化，有助于保證系統(tǒng)的安全有效性，不斷完善內(nèi)部審計(jì)的手段。

4、小結(jié)

財(cái)務(wù)制度方面的問題與建議范文第5篇

高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理職能涉及收入管理、支出管理、專用基金管理、資產(chǎn)管理、負(fù)債管理、成本費(fèi)用管理等內(nèi)容，涵蓋教學(xué)經(jīng)費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)、行政經(jīng)費(fèi)、學(xué)科經(jīng)費(fèi)等各項(xiàng)功能性經(jīng)費(fèi)管理。當(dāng)前高校普遍存在著制度建設(shè)不健全、不精細(xì)、不適應(yīng)、不及時等問題，影響了高校財(cái)務(wù)管理職能的發(fā)揮，制約了高校財(cái)務(wù)管理水平，導(dǎo)致財(cái)務(wù)行為異化、經(jīng)費(fèi)浪費(fèi)嚴(yán)重和腐敗發(fā)生，降低了廣大教職工的積極性，削弱了學(xué)校財(cái)務(wù)可持續(xù)發(fā)展能力。

1、內(nèi)部財(cái)務(wù)制度建設(shè)不健全。目前，高等學(xué)校內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境越來越復(fù)雜，教育經(jīng)費(fèi)來源越來越多元，不同利益主體的利益訴求差異很大，教育經(jīng)費(fèi)支出規(guī)模和結(jié)構(gòu)都發(fā)生了根本變化，用好管好教育經(jīng)費(fèi)將越來越重要，任務(wù)也越來越艱巨。但高校傳統(tǒng)的依附型財(cái)務(wù)管理理念造成學(xué)校不重視內(nèi)部財(cái)務(wù)制度建設(shè)，而是過多依靠貫徹執(zhí)行國家現(xiàn)有的法律法規(guī)和政策，高等學(xué)校許多具體的經(jīng)濟(jì)活動和財(cái)務(wù)行為得不到具體的內(nèi)部財(cái)務(wù)制度的規(guī)范指導(dǎo)和約束控制。高等學(xué)校內(nèi)部財(cái)務(wù)制度建設(shè)的這種不健全性易造成學(xué)校內(nèi)部財(cái)務(wù)管理漏洞，教學(xué)科研活動中的許多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理尚未建立相應(yīng)的財(cái)務(wù)制度加以規(guī)范和控制，易產(chǎn)生腐敗和浪費(fèi)行為。如零星辦公用品采購制度的缺失，導(dǎo)致假借購置辦公用品轉(zhuǎn)移資金和謀取小集體福利等；科研耗材出入庫制度的缺失導(dǎo)致科研虛購耗材轉(zhuǎn)移資金或通過購置耗材轉(zhuǎn)移資金等。

2、內(nèi)部財(cái)務(wù)制度建設(shè)不精細(xì)。高等學(xué)校作為準(zhǔn)公共產(chǎn)品的提供者，受到政府的嚴(yán)格管控，高等學(xué)校的各項(xiàng)資金來源和各項(xiàng)支出等經(jīng)濟(jì)活動基本上都有相應(yīng)的國家法律、法規(guī)、政策的指導(dǎo)和約束。但由于高校經(jīng)費(fèi)來源的多渠道，導(dǎo)致高校經(jīng)費(fèi)受不同部門相關(guān)法律、法規(guī)和政策的約束，滿足不同需求，實(shí)現(xiàn)不同目標(biāo)，往往造成相互之間的不一致和脫節(jié)，以及過于原則性規(guī)定問題的存在，顯得財(cái)務(wù)制度建設(shè)不夠精細(xì)化，十分粗放。導(dǎo)致高校內(nèi)部財(cái)務(wù)制度執(zhí)行難，易出現(xiàn)執(zhí)行偏差等問題。

3、內(nèi)部財(cái)務(wù)制度建設(shè)不適應(yīng)。高等學(xué)校內(nèi)部財(cái)務(wù)制度建設(shè)的適應(yīng)性包括適應(yīng)外部經(jīng)濟(jì)、教育發(fā)展環(huán)境和學(xué)校內(nèi)部實(shí)際狀況兩方面。我國高校已建立起財(cái)政撥款為主多渠道籌集資金為輔的格局，高校不僅從政府獲得穩(wěn)定的財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)支持，更要從教學(xué)市場、科研市場、社會服務(wù)市場等通過市場交換規(guī)則獲得非財(cái)政性資金供應(yīng)。因此，以資金活動為對象的財(cái)務(wù)管理活動必須從學(xué)校與政府之間擴(kuò)展到與整個社會。為滿足學(xué)校適應(yīng)市場化的資金籌集和支出需求，必須對原先單純滿足政府財(cái)政性教育資金管理需求的內(nèi)部財(cái)務(wù)制度進(jìn)行改進(jìn)，使學(xué)校內(nèi)部財(cái)務(wù)制度適應(yīng)市場化經(jīng)濟(jì)行為管理需求。但同時，高校內(nèi)部財(cái)務(wù)制度畢竟是為學(xué)校內(nèi)部財(cái)務(wù)管理服務(wù)的，相對而言，不同發(fā)展規(guī)模、不同地域、不同隸屬關(guān)系、不同發(fā)展歷史、不同專業(yè)構(gòu)成、不同競爭實(shí)力、不同組織架構(gòu)的高校之間在財(cái)務(wù)行為和財(cái)務(wù)關(guān)系上差異較大，其財(cái)務(wù)活動和財(cái)務(wù)管理方式、方法、程序等也可能不完全一樣。所以，高校內(nèi)部財(cái)務(wù)制度建設(shè)不僅要適應(yīng)外部環(huán)境的變化，更應(yīng)充分考慮學(xué)校內(nèi)部教育經(jīng)濟(jì)活動的特點(diǎn)和管理需求，增強(qiáng)其適應(yīng)學(xué)校內(nèi)部管理的需要。

4、內(nèi)部財(cái)務(wù)制度建設(shè)不及時。近十多年是我國高等教育快速發(fā)展和不斷改革創(chuàng)新的時期，也是學(xué)校違法案件和資金嚴(yán)重浪費(fèi)的高發(fā)期。一方面，國家出臺了一系列財(cái)經(jīng)法規(guī)和政策，試圖從政府角度加強(qiáng)對高校經(jīng)費(fèi)的宏觀管理和微觀指導(dǎo)，加強(qiáng)教育經(jīng)費(fèi)監(jiān)管，督促高校提升高校財(cái)務(wù)管理水平。另一方面，各高校也在不斷強(qiáng)化內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，從財(cái)務(wù)制度、財(cái)務(wù)信息化和財(cái)務(wù)組織建設(shè)等方面加強(qiáng)教育經(jīng)費(fèi)內(nèi)部管理。但在此過程中，高校普遍存在制度建設(shè)惰性，一方面表現(xiàn)為簡單套用政府財(cái)經(jīng)法規(guī)和政策，導(dǎo)致制度執(zhí)行過于原則性；另一方面制度建設(shè)過于陳舊，沒有及時進(jìn)行修正。

二、高校內(nèi)部財(cái)務(wù)制度建設(shè)的幾個關(guān)系處理

學(xué)校辦學(xué)過程中的一切經(jīng)濟(jì)活動都必須有明確的財(cái)務(wù)制度給予保障、監(jiān)督和管理。針對當(dāng)前高校內(nèi)部財(cái)務(wù)建設(shè)的迫切需求和存在的不足，應(yīng)理順和把握制度建設(shè)過程中的組織協(xié)調(diào)、財(cái)權(quán)配置和管理要素三方面關(guān)系。

（一）高校內(nèi)部財(cái)務(wù)制度建設(shè)過程中的組織協(xié)調(diào)關(guān)系

高校內(nèi)部財(cái)務(wù)制度的建設(shè)必須有相關(guān)部門的參與，必須由相關(guān)部門和人員共同貫徹執(zhí)行。沒有業(yè)務(wù)部門的參與，單純財(cái)務(wù)部門制定的內(nèi)部財(cái)務(wù)制度將可能不符合學(xué)校實(shí)際，操作性上也將受到約束，制度的管理效能也將大大降低。所以，高校在內(nèi)部財(cái)務(wù)制度建設(shè)過程中，財(cái)務(wù)部門必須首先與相關(guān)業(yè)務(wù)部門積極溝通、協(xié)調(diào)，充分了解業(yè)務(wù)活動的規(guī)律、業(yè)務(wù)活動過程，共同分析國家相關(guān)法規(guī)政策、具體業(yè)務(wù)活動過程的財(cái)務(wù)行為、易產(chǎn)生的問題及原因；其次應(yīng)就形成的內(nèi)部財(cái)務(wù)制度擬訂稿與相關(guān)業(yè)務(wù)部門再溝通、征求意見并最終達(dá)成一致。但在此過程中，應(yīng)保持財(cái)務(wù)的相對獨(dú)立性、自主性和全局性，財(cái)務(wù)部門要敢于堅(jiān)持原則，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)部門的綜合管理、全面監(jiān)督職責(zé)。

（二）高校內(nèi)部財(cái)務(wù)制度建設(shè)過程中的財(cái)權(quán)配置關(guān)系

財(cái)權(quán)配置是高校財(cái)務(wù)管理體制的核心，是學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制和內(nèi)部控制制度的重要體現(xiàn)。高校內(nèi)部財(cái)務(wù)制度的建設(shè)應(yīng)合理劃分財(cái)權(quán)，明確各部門以及各級領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，構(gòu)建清晰的財(cái)權(quán)與事權(quán)相統(tǒng)一的財(cái)權(quán)配置體系以理順財(cái)務(wù)關(guān)系。首先，在內(nèi)部財(cái)務(wù)制度建設(shè)中應(yīng)清晰定義財(cái)務(wù)組織架構(gòu)和職權(quán)，包括校長、主管財(cái)務(wù)副校長或總會計(jì)師、財(cái)務(wù)人員，明確不同層級的職權(quán)；其次，明確學(xué)校職能部門和教學(xué)科研單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以及職責(zé)履行所對應(yīng)的職權(quán)；第三，在職權(quán)明確的財(cái)務(wù)組織架構(gòu)建立的基礎(chǔ)上，著重對財(cái)權(quán)中的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)以及相關(guān)的建議參與權(quán)等財(cái)權(quán)架構(gòu)進(jìn)行規(guī)范，在具體財(cái)務(wù)制度建設(shè)過程中充分把握決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)的合理配置，包括業(yè)務(wù)流程中或不同責(zé)任部門間的配置，保證高校內(nèi)部財(cái)權(quán)順利運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)學(xué)校教育事業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。

（三）高校內(nèi)部財(cái)務(wù)制度建設(shè)過程中的管理要素關(guān)系

高校財(cái)務(wù)管理要素可歸納為主體要素、客體要素、動力要素和控制要素四個要素。其中主體要素主要指財(cái)務(wù)活動中的全體管理人員，重點(diǎn)是財(cái)務(wù)管理人員；客體要素主要是指財(cái)務(wù)管理的對象，即學(xué)校資金及其運(yùn)動；動力要素是指激勵機(jī)制，體現(xiàn)為職責(zé)履行考核評價；控制要素主要是對主體要素、客體要素和動力要素進(jìn)行約束、監(jiān)督和指導(dǎo)，體現(xiàn)為學(xué)校財(cái)務(wù)管理體制。高校內(nèi)部財(cái)務(wù)制度建設(shè)過程中應(yīng)正確把握和貫徹財(cái)務(wù)管理四要素構(gòu)成體系，在制度建設(shè)中要明確財(cái)務(wù)管理主體、財(cái)務(wù)管理對象、財(cái)務(wù)管理手段以及適用的激勵約束機(jī)制，貫徹事前、事中、事后的連貫性管理，實(shí)現(xiàn)制度以及內(nèi)含政策在學(xué)校教育事業(yè)發(fā)展中的持續(xù)性。

三、高校內(nèi)部財(cái)務(wù)制度建設(shè)的實(shí)踐過程建議

高校內(nèi)部財(cái)務(wù)制度建設(shè)是一個理論與實(shí)踐、政策與實(shí)踐相互貫通的過程，制度建設(shè)者需要具備較強(qiáng)的理論功底、較深的政策把握能力、全面的學(xué)校管理需求洞察能力和未來管理發(fā)展的脈搏把握能力，嚴(yán)格按照制度建設(shè)過程進(jìn)行制度建設(shè)。

1、全面整理和分析國家相關(guān)管理法律法規(guī)和政策，為內(nèi)部財(cái)務(wù)制度建設(shè)奠定合法性基礎(chǔ)。關(guān)于高校財(cái)務(wù)管理方面，國家出臺了很多相關(guān)的法律法規(guī)和政策。如《會計(jì)法》、《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《高等學(xué)校會計(jì)制度》、《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》以及各項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)管理辦法、國有資產(chǎn)管理辦法、部門預(yù)算系列管理辦法、內(nèi)涵建設(shè)投入政策、學(xué)生收費(fèi)管理辦法、學(xué)生資助經(jīng)費(fèi)管理辦法“、三重一大”管理辦法等。這些規(guī)章制度分別涉及學(xué)校財(cái)權(quán)配置、財(cái)務(wù)事項(xiàng)具體處理程序、財(cái)務(wù)支出結(jié)構(gòu)、支出控制方面等等。學(xué)校要全面收集和分析這些法律法規(guī)所管理的內(nèi)容和具體規(guī)范，可通過建立EXCEL表格形式，將不同制度辦法的頒布實(shí)施時間、主要規(guī)范內(nèi)容以及執(zhí)行難點(diǎn)等進(jìn)行歸類整理。一方面方便學(xué)校財(cái)務(wù)人員和相關(guān)業(yè)務(wù)部門人員學(xué)習(xí)掌握、貫徹執(zhí)行；同時也易于發(fā)現(xiàn)這些法律法規(guī)政策未明確的地方，發(fā)現(xiàn)學(xué)校在執(zhí)行相關(guān)法律法規(guī)、政策辦法方面不到位、不及時、不全面的地方。

2、全面整理和分析學(xué)校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動及管理需求，為內(nèi)部財(cái)務(wù)制度建設(shè)奠定適應(yīng)性基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)制度是為財(cái)務(wù)管理服務(wù)的，是用來規(guī)范財(cái)務(wù)行為、理順財(cái)務(wù)關(guān)系，為學(xué)校經(jīng)費(fèi)有效使用提供制度保障和指導(dǎo)約束的。全面分析學(xué)校各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動的特點(diǎn)是內(nèi)部財(cái)務(wù)制度建設(shè)的關(guān)鍵，各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動也是財(cái)務(wù)制度建設(shè)的對象。高校財(cái)務(wù)活動按財(cái)務(wù)管理內(nèi)容分為收入、支出、資產(chǎn)、負(fù)債、基金、成本費(fèi)用、收入分配等；按照部門預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類可分為人員經(jīng)費(fèi)支出和公用經(jīng)費(fèi)支出，其中公用經(jīng)費(fèi)支出又分為水電支出等；按照部門預(yù)算支出功能分類可分為教學(xué)經(jīng)費(fèi)支出、科研經(jīng)費(fèi)支出、行政經(jīng)費(fèi)支出、后勤經(jīng)費(fèi)支出等；按照經(jīng)費(fèi)支出的預(yù)算責(zé)任單位可分為行政部門、院系教學(xué)部門、科研院所、后勤保障部門等不同責(zé)任單位經(jīng)費(fèi)支出。所以，內(nèi)部財(cái)務(wù)制度建設(shè)過程就是全面分析和把握學(xué)校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的過程，這也是內(nèi)部財(cái)務(wù)制度建設(shè)必須依靠業(yè)務(wù)部門共同參與的原因所在。通過分析發(fā)現(xiàn)學(xué)?，F(xiàn)行各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動監(jiān)管中存在的不足，特別是在規(guī)范性、科學(xué)性、精細(xì)化、有效性等方面的問題，保證學(xué)校所建設(shè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)制度適應(yīng)學(xué)校財(cái)務(wù)管理需要，適應(yīng)學(xué)校教學(xué)科研事業(yè)發(fā)展需求。

3、全面整理和構(gòu)建學(xué)校內(nèi)部財(cái)務(wù)制度建設(shè)理論體系框架，為內(nèi)部財(cái)務(wù)制度建設(shè)奠定整體性基礎(chǔ)。根據(jù)學(xué)校執(zhí)行的國家相關(guān)法規(guī)政策和學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動范圍、內(nèi)容，按照財(cái)務(wù)管理內(nèi)容整理和構(gòu)建學(xué)校內(nèi)部財(cái)務(wù)制度建設(shè)體系整體架構(gòu)。

第一部分：基本財(cái)務(wù)管理制度。包括高?；窘ㄔO(shè)財(cái)務(wù)管理制度和高校事業(yè)財(cái)務(wù)管理制度以及高?？毓善髽I(yè)財(cái)務(wù)管理制度三個方面。

第二部分：基礎(chǔ)財(cái)務(wù)管理制度。包括高校綜合部門預(yù)算管理制度、高校內(nèi)部綜合執(zhí)行預(yù)算和院系責(zé)任預(yù)算管理制度、高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度、高校經(jīng)費(fèi)支出審批制度、高校國有資產(chǎn)管理制度、高校采購及招投標(biāo)管理制度、高校財(cái)務(wù)信息化管理制度、財(cái)務(wù)信息披露與財(cái)務(wù)分析報告制度等方面。

第三部分：財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)人員管理制度。包括財(cái)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組設(shè)置與職權(quán)制度、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置與職責(zé)管理制度、高校財(cái)會人員聘用管理制度、財(cái)會人員崗位職責(zé)與工作標(biāo)準(zhǔn)管理制度、高校財(cái)會崗位與人員考核管理制度等方面。

第四部分：高校資產(chǎn)管理、內(nèi)部控制與會計(jì)核算制度。主要包括（1）貨幣資金管理制度。包括貨幣資金管理制度、現(xiàn)金管理制度、銀行結(jié)算管理制度、國庫集中支付管理制度、網(wǎng)銀支付管理制度等方面。（2）債權(quán)債務(wù)管理制度。包括籌資管理制度、職工暫借款管理制度、往來款項(xiàng)管理制度等方面。（3）材料（存貨）管理制度。包括工程（基建）材料管理制度、教材（圖書）管理制度、藥品管理制度、教學(xué)科研試劑耗材管理制度、辦公用品管理制度等方面。（4）固定資產(chǎn)（在建工程）管理制度。包括基建工程管理制度、固定資產(chǎn)管理制度、大中修項(xiàng)目管理制度、零星小維修項(xiàng)目管理制度等方面。（5）對外投資及擔(dān)保管理制度。包括對外擔(dān)保管理制度、對外投資管理制度、控股企業(yè)投資管理制度、后勤實(shí)體管理制度等方面。（6）其他管理制度，包括外幣業(yè)務(wù)（外匯）管理制度、無形資產(chǎn)管理制度等方面。

第五部分：負(fù)債管理、內(nèi)部控制與會計(jì)核算制度。包括借入款項(xiàng)管理及會計(jì)核算制度、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)管理及會計(jì)核算制度、應(yīng)繳款項(xiàng)管理及會計(jì)核算制度以及代管款項(xiàng)管理及會計(jì)核算制度等。

第六部分：經(jīng)費(fèi)支出及成本費(fèi)用管理、內(nèi)部控制與會計(jì)核算制度。包括差旅費(fèi)開支管理制度、實(shí)習(xí)經(jīng)費(fèi)開支管理制度、實(shí)驗(yàn)經(jīng)費(fèi)開支管理制度、科研經(jīng)費(fèi)管理制度、人員薪酬開支管理制度、業(yè)務(wù)招待費(fèi)管理制度、水電費(fèi)開支管理制度、學(xué)生資助經(jīng)費(fèi)開支管理制度等方面。該部分要嚴(yán)格按照經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)濟(jì)分類和支出功能分類進(jìn)行設(shè)計(jì)，其中經(jīng)濟(jì)分類財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)是基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)，如招待費(fèi)的支出審批制度中的招待標(biāo)準(zhǔn)、審批內(nèi)控、報銷票據(jù)管理等；功能分類財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)重在結(jié)構(gòu)和程序上，如科研經(jīng)費(fèi)中的招待費(fèi)支出審批重在招待費(fèi)比例、招待費(fèi)支出審批流程等方面。

第七部分：收入及結(jié)余、基金管理、內(nèi)部控制與會計(jì)核算制度。包括學(xué)生繳費(fèi)管理制度、學(xué)生獎貸勤助補(bǔ)管理制度、發(fā)票及票據(jù)管理制度、資產(chǎn)出租出借收益管理制度、對外投資收益管理制度、捐贈收入管理制度、服務(wù)性收入分配管理制度、事業(yè)結(jié)余管理制度等方面。

第八部分：財(cái)務(wù)決算、財(cái)務(wù)報告、財(cái)務(wù)分析管理制度。包括綜合財(cái)務(wù)決算制度、項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)決算編報制度、預(yù)算執(zhí)行報告及分析制度、經(jīng)費(fèi)支出財(cái)務(wù)報告與分析制度、預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度報告制度、水電費(fèi)用分析報告制度等。該部分應(yīng)按照重要性原則，分月度、季度、學(xué)期和年度展開分析報告，為學(xué)校決策管理提供依據(jù)。

第九部分：輔助財(cái)務(wù)管理制度。包括財(cái)會人員工程交接管理制度、會計(jì)檔案管理制度等方面。

4、全面整理和分析現(xiàn)有內(nèi)部財(cái)務(wù)制度成果，尋找差距，發(fā)現(xiàn)漏洞，明確制度建設(shè)項(xiàng)目和進(jìn)度，為內(nèi)部財(cái)務(wù)制度建設(shè)奠定及時性基礎(chǔ)。學(xué)校財(cái)務(wù)部門應(yīng)重視整理和審核學(xué)校現(xiàn)有財(cái)務(wù)規(guī)章制度，能及時根據(jù)學(xué)校內(nèi)外部財(cái)務(wù)環(huán)境的改變，對照內(nèi)部財(cái)務(wù)制度理論體系進(jìn)框架，找出現(xiàn)有制度建設(shè)成果中存在的不健全、不適應(yīng)、不精細(xì)、不及時問題，明確擬修訂、擬廢除、擬新增制度建設(shè)項(xiàng)目。為此，學(xué)校財(cái)務(wù)部門內(nèi)部應(yīng)重視財(cái)務(wù)制度建設(shè)分工，明確具體負(fù)責(zé)牽頭人，支持內(nèi)部制度建設(shè)工作，要將日常的財(cái)務(wù)管理工作、會計(jì)核算工作的習(xí)慣做法、要求給予制度化、書面化和成果化。