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財(cái)務(wù)報(bào)告分析的含義范文第1篇

胡愛萍

（湖南交通職業(yè)技術(shù)學(xué)院，湖南 長沙 410132）

【摘 要】財(cái)務(wù)報(bào)告的生命價(jià)值在于它的真實(shí)性，但是隨著我國法制的不斷完善、社會(huì)的不斷進(jìn)步，虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告不減反增，且日益兇猛。企業(yè)出具虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告，不僅損害了報(bào)表使用者的利益，同時(shí)也破壞了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。因此，針對不同企業(yè)的會(huì)計(jì)項(xiàng)目掌握相應(yīng)的識別方法，讓報(bào)表使用者能快速識別財(cái)務(wù)報(bào)告的虛假伎倆，將有害信息及時(shí)進(jìn)行排除，旨在維護(hù)報(bào)表使用者的利益，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

【關(guān)鍵詞】虛假財(cái)務(wù)報(bào)告；識別法；真實(shí)性

1 應(yīng)收款項(xiàng)和存貨識別法

資產(chǎn)負(fù)債表（the Balance Sheet）為一靜態(tài)報(bào)表，也稱財(cái)務(wù)狀況表，反映企業(yè)在某一特定日期（通常為各會(huì)計(jì)期末）所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)以及所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)。一些公司利用虛開購貨發(fā)票的方法增加公司收入，達(dá)到虛增利潤的目的，一方面在虛增銷售商品收入的同時(shí)，另一方面也虛增商品銷售成本，至使存貨的周轉(zhuǎn)率急速降低，存貨表現(xiàn)異常并增加，而這些虛增的利潤和收入長時(shí)間表現(xiàn)在應(yīng)收賬款項(xiàng)目上，進(jìn)而致使應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率急速下降。出于不讓異常的財(cái)務(wù)指標(biāo)引起他人懷疑的目的，企業(yè)用一些間接的方式將應(yīng)收賬款向預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款的方向轉(zhuǎn)移。比如將資金按照一定的程序打出，然后讓資金通過收款人匯回，通過預(yù)付賬款或其他應(yīng)收款科目將資金匯出，再由貨款項(xiàng)目將其回籠，最終將其確認(rèn)為企業(yè)的營業(yè)收入。因此，進(jìn)行審核時(shí)，如果預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款余額過高，特別要注意是否存在虛假銷售情況。實(shí)際中，主要可采取查看購銷合同、采用積極式函證方式給重要客戶寄發(fā)詢證函的方式，虛假銷售一目了然。

2 收付實(shí)現(xiàn)制驗(yàn)證識別法

與收付實(shí)現(xiàn)制相對應(yīng)的一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，對一筆費(fèi)用或收入，權(quán)責(zé)發(fā)生制所描述的是費(fèi)用的支付或收入的收取權(quán)利義務(wù)（責(zé)任）已經(jīng)形成，而不以款項(xiàng)是否收取或支付，這表示的是費(fèi)用或收入真正的經(jīng)濟(jì)含義所在，并且這是從其根本內(nèi)容上定義的，顯然，這也與具體的會(huì)計(jì)期間相關(guān)；而收付實(shí)現(xiàn)制是以款項(xiàng)的實(shí)際收取或支付為標(biāo)準(zhǔn)來處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（不論經(jīng)濟(jì)權(quán)利是否屬于本期），確定本期費(fèi)用和收入，只是確認(rèn)其表面形式，沒有真正體現(xiàn)費(fèi)用或收入的含義所在。但收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制之間并非完全對立，而是辯證統(tǒng)一的，在解決了費(fèi)用和收入的比例的問題上權(quán)責(zé)發(fā)生制可以較好地處理，在計(jì)算利潤和損失的時(shí)候也更為準(zhǔn)確清晰。凡事有利有弊，此方法也有其自身的缺陷，譬如已確認(rèn)的某些資產(chǎn)含義具有風(fēng)險(xiǎn)性，收入確認(rèn)時(shí)不夠真實(shí)、分?jǐn)傎M(fèi)用方法的隨意性和可選擇性，都有致使虛假的成本利潤和費(fèi)用的可能性。因此，出于防止與杜絕虛假的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)報(bào)表現(xiàn)象的發(fā)生，收入及資產(chǎn)等科目可用收付實(shí)現(xiàn)制來確保準(zhǔn)確性，并為報(bào)表使用者提供良好的且能客觀地評價(jià)企業(yè)在以后所產(chǎn)生的各項(xiàng)能力的會(huì)計(jì)信息。

3 審計(jì)報(bào)告及報(bào)表附注識別法

審計(jì)報(bào)告是注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)《審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，對公司、尤其是上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)地反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及資金變動(dòng)情況等發(fā)表的審計(jì)意見的書面文件。遵循普遍接受的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)審計(jì)程序出具的審計(jì)報(bào)告，清楚地表達(dá)對財(cái)務(wù)報(bào)表的意見，可對公司的財(cái)務(wù)狀況作出兩種含義各異的結(jié)論（積極和消極的結(jié)論）。這樣為我們判斷被分析公司財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)程度提供重要依據(jù)。然而就投資人員來講最具風(fēng)險(xiǎn)的是注冊會(huì)計(jì)師所出示的無保留審計(jì)報(bào)告意見。在很大程度上，由注冊會(huì)計(jì)師出具的無保留意見審計(jì)報(bào)告可信度不夠，因?yàn)楝F(xiàn)今大多企業(yè)的作假手段五花八門、層出不窮，會(huì)計(jì)師有時(shí)也很難發(fā)現(xiàn)，此外，更有甚者直接幫助其作假。由此可見，仔細(xì)審核注冊會(huì)計(jì)師所出具的審計(jì)報(bào)告，并加以分析，是識別虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告相當(dāng)重要方法。

會(huì)計(jì)報(bào)表附注也是會(huì)計(jì)報(bào)表的一個(gè)重要組成部分，這是對會(huì)計(jì)報(bào)表本身難以或無法充分表達(dá)的項(xiàng)目和內(nèi)容所作的詳細(xì)注釋與補(bǔ)充說明。附注對報(bào)表資料而言，既是為財(cái)務(wù)報(bào)表做了更好的補(bǔ)充，可以很好地向企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者詮釋并有助于提供經(jīng)濟(jì)決策信息，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可理解性；也是為企業(yè)拓展財(cái)務(wù)信息的內(nèi)容，展示企業(yè)（因?yàn)楦阶?nèi)容是會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)所不能表達(dá)的）；再是能提高會(huì)計(jì)信息的可比性。通過不同行業(yè)或同一行業(yè)不同企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的差異進(jìn)行對比，揭示會(huì)計(jì)政策的變更原因及事后的影響，可以使報(bào)表使用者對同一行業(yè)不同企業(yè)的經(jīng)營績效進(jìn)行對比分析；也往往使我們從附注中就能發(fā)現(xiàn)企業(yè)利用了特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者違背常規(guī)會(huì)計(jì)處理的線索。因此，在分析財(cái)務(wù)報(bào)表之前，會(huì)計(jì)信息使用者應(yīng)當(dāng)先閱讀和分析報(bào)表附注，很有必要，首先閱讀附注是發(fā)現(xiàn)辨別虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的分析重點(diǎn)。

4 現(xiàn)金流量識別法

企業(yè)的現(xiàn)金流量是由籌資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和經(jīng)營活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以及投資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量構(gòu)成。而現(xiàn)金流量分析法主要是將這三部分分別和凈利潤、主營業(yè)務(wù)利潤及投資收益作分析對比，并且及時(shí)斷定后三者的質(zhì)量。注重企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)所產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量與其實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤兩者的對比分析。利用以上的對比分析可以較好地披露出企業(yè)會(huì)計(jì)利潤中相關(guān)的信息質(zhì)量問題。

現(xiàn)金流量表所反映的是企業(yè)在某一個(gè)會(huì)計(jì)期內(nèi)所有的現(xiàn)金以及現(xiàn)金等價(jià)物的流出和流入信息的情況報(bào)表。它在衡量企業(yè)的收益質(zhì)量上起著舉足輕重的作用，且它的結(jié)構(gòu)及各項(xiàng)指標(biāo)的顯示，讓我們充分地利用此方法去識別財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及其舞弊的情況。相對經(jīng)營現(xiàn)金流的指標(biāo)而言，分析現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)更有代表性。在運(yùn)轉(zhuǎn)正常的企業(yè)中，它的利潤增長一定會(huì)與現(xiàn)金流量成正相關(guān)聯(lián)系，若企業(yè)出現(xiàn)了舞弊的現(xiàn)象或銷售相關(guān)政策面臨了問題，則體現(xiàn)這種正相關(guān)聯(lián)系不復(fù)存在了。要是企業(yè)的利潤長時(shí)間的高于它的現(xiàn)金凈流量，那么從某種意義上就暗示了已經(jīng)確認(rèn)的利潤相應(yīng)地資產(chǎn)具有虛擬性并且不能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流量；同樣企業(yè)的利潤和現(xiàn)金凈流量相差甚遠(yuǎn)或長時(shí)間呈現(xiàn)反差情況，那么一定反應(yīng)企業(yè)在利潤這一項(xiàng)目上存在虛擬或掛賬的嫌疑。如每股經(jīng)營性現(xiàn)金凈流量，如果其每股收益很高，而每股經(jīng)營現(xiàn)金流量是負(fù)的，這樣的上市公司往往在造假。

5 表外融資監(jiān)管及現(xiàn)場調(diào)查識別法

資產(chǎn)負(fù)債表外融資情況，企業(yè)一般不需列入資產(chǎn)負(fù)債表的融資方式，即該項(xiàng)融資既不在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)方表現(xiàn)為某項(xiàng)資產(chǎn)的增加，也不在資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債及所有者權(quán)益方表現(xiàn)為負(fù)債的增加。表外籌資隱匿了企業(yè)負(fù)債的真實(shí)狀況，既達(dá)到了相關(guān)法律法規(guī)所規(guī)定的資產(chǎn)負(fù)債率，又規(guī)避了會(huì)計(jì)慣例及制度的限定。遺憾的是這種籌資方式實(shí)則是一種負(fù)債行為，而這種巨額的隱性債務(wù)很有可能會(huì)引起惡性循環(huán)，陷進(jìn)財(cái)務(wù)困境以致給企業(yè)造成損害。因此，報(bào)表使用者一定得仔細(xì)分析表外籌資，進(jìn)一步監(jiān)督，以保障自身的權(quán)益。

6 基本面識別法

基本面分析方法包括分析宏觀經(jīng)濟(jì)、分析企業(yè)前景和行業(yè)現(xiàn)狀、分析公司在行業(yè)的位置、分析公司高層管理者的經(jīng)營管理能力、分析公司的經(jīng)營戰(zhàn)略以及分析公司的市場份額和聲譽(yù)等。如果上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重脫離了基本面，那么可以從對外部環(huán)境分析、內(nèi)部環(huán)境分析以及趨勢分析來進(jìn)行重點(diǎn)調(diào)查分析。

6.1 外部環(huán)境分析

外部環(huán)境分析包括經(jīng)營環(huán)境和宏觀環(huán)境層次。經(jīng)營環(huán)境因素包括：政府、投資者、銀行、供應(yīng)商、顧客、競爭對手和社會(huì)公眾等；宏觀環(huán)境因素包括：政治、法律、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、社會(huì)和文化因素；一般來說，這些因素是不受企業(yè)控制的因素，所以在審計(jì)過程中一般較少關(guān)注。然而，新的會(huì)計(jì)造假手段涉及面比較廣，使得其中的部分因素由不可控變?yōu)榭煽?，例如：由于利益關(guān)系，企業(yè)可以利用供應(yīng)商或顧客成為其費(fèi)用或利潤的調(diào)節(jié)手段。另外，有的外部因素會(huì)間接地影響企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性，比如：法律的某些規(guī)定會(huì)影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的動(dòng)機(jī)，進(jìn)而影響企業(yè)采取相應(yīng)的對策。因此外部環(huán)境分析在先進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)刹橹袘?yīng)該作為一個(gè)重要的程序。

6.2 內(nèi)部環(huán)境分析

企業(yè)可以控制的因素是內(nèi)部環(huán)境所主要包括的，比如企業(yè)的戰(zhàn)略、體制、企業(yè)文化、技術(shù)、組織結(jié)構(gòu)和人員。這些因素直接影響者財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性，所以對這些因素的分析，有助于審計(jì)人員對企業(yè)的過去、現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢的充分認(rèn)識，進(jìn)而正確的評估出企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也為分析性復(fù)核提供更為準(zhǔn)確的對比標(biāo)準(zhǔn)。

在虛假財(cái)務(wù)報(bào)告調(diào)查中一個(gè)尤為關(guān)鍵的程序是內(nèi)部環(huán)境分析。而內(nèi)部環(huán)境分析主要是采用傳統(tǒng)審計(jì)的手段對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全面的評價(jià)和分析，分析更廣泛，不局限于那些直接對財(cái)務(wù)信息產(chǎn)生影響的因素。例如，對當(dāng)期的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略可能不起作用，但對未來財(cái)務(wù)報(bào)告的虛假而言則起者關(guān)鍵性、決定性作用。再如，企業(yè)不同崗位的人動(dòng)、企業(yè)人員關(guān)系的沖突也往往可以為審計(jì)提供有利的線索。因此，在識別虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中，對內(nèi)部控制的評級和全面分析更應(yīng)該注重內(nèi)部環(huán)境中不可控因素。

6.3 趨勢分析法

趨勢分析法，又稱動(dòng)態(tài)分析法，是基于企業(yè)連續(xù)若干會(huì)計(jì)期間（至少三期或五期）的分析數(shù)據(jù)，計(jì)算動(dòng)態(tài)比率或指數(shù)，研究、比較不同會(huì)計(jì)期間相關(guān)項(xiàng)目的發(fā)展趨勢和變動(dòng)情況的一種財(cái)務(wù)分析方法。這種分析方法適用于對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的全面分析，即對某一時(shí)期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表所有項(xiàng)目變動(dòng)趨勢的研究，也適用于重點(diǎn)分析主要指標(biāo)的發(fā)展趨勢。對于分析結(jié)果而，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者應(yīng)考慮意外性或偶然性因素的影響對數(shù)據(jù)的影響。一些穩(wěn)定健康發(fā)展的企業(yè)，它的發(fā)展規(guī)律一般情況下是呈現(xiàn)穩(wěn)步上升或下降的趨勢，但有時(shí)可能受一些意外性或偶然性因素的影響，從而導(dǎo)致在某一分析期間出現(xiàn)脫離整個(gè)發(fā)展趨勢的現(xiàn)象。因此，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者應(yīng)該深入并全面分析財(cái)務(wù)報(bào)表是否受意外性或偶然性因素的影響，從而合理判斷出企業(yè)該項(xiàng)目的真實(shí)發(fā)展趨勢。

綜上所述，通過對虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的分析研究，了解其常見作假手段，掌握相應(yīng)識別方法，實(shí)則為一項(xiàng)亡羊補(bǔ)牢的好作用?？烨袑ふ夜疽?guī)避風(fēng)險(xiǎn)的線索和問題產(chǎn)生區(qū)域，使得企業(yè)帳與帳、帳與表、帳與實(shí)和帳與證核對相符，最終使得公司會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果及財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)性，使得報(bào)表使用者的利益得到維護(hù)，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

【參考文獻(xiàn)】

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財(cái)務(wù)報(bào)告分析的含義范文第2篇

關(guān)鍵詞：權(quán)責(zé)發(fā)生制 政府會(huì)計(jì) 財(cái)務(wù)報(bào)告改革

中圖分類號：F810 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）03-0014-03

我國自十八屆三中全會(huì)明確提出“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度”后，編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告成為推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革的一項(xiàng)重要實(shí)踐， 2011年就出臺了試編辦法，各地陸續(xù)都已在試編，但是在試編中不斷暴露出各種問題。2015年12月10日，財(cái)政部《政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制辦法（試行）》和相關(guān)指南，以此規(guī)范權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革試點(diǎn)期間的政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制工作?！掇k法》明確政府財(cái)務(wù)報(bào)告以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制，包括政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告和政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。根據(jù)改革方案要求，2016年至2017年開展政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制試點(diǎn)。《辦法》是在各地試編經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上形成，并試行一年，說明還有許多問題需要進(jìn)一步完善。國際上許多發(fā)達(dá)國家在20世紀(jì)后期就開始進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制政府財(cái)務(wù)報(bào)告改革，各國改革的過程、改革中遇到的問題以及改革后政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系及內(nèi)容不盡相同，都有值得借鑒的地方。其中加拿大、新西蘭和日本這三個(gè)國家的改革模式及特點(diǎn)與我國現(xiàn)狀非常相似，值得借鑒。

一、加拿大、新西蘭和日本權(quán)責(zé)發(fā)生制政府財(cái)務(wù)報(bào)告的改革模式

20世紀(jì)八、九十年代是一個(gè)世界經(jīng)濟(jì)和政治格局變化較大的年代，許多國家在這個(gè)階段的經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制的政府會(huì)計(jì)制度已滿足不了國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展決策和國民信息的需求。加拿大、新西蘭、日本就是在這樣的背景下提出權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府會(huì)計(jì)改革的。

（一）三個(gè)國家改革中的共同點(diǎn)

三個(gè)國家的權(quán)責(zé)發(fā)生制政府財(cái)務(wù)體制改革都是從部門到中央“由下而上”的推進(jìn)方式，并在改革中強(qiáng)調(diào)政策成本、資源的利用效率、注重審慎與風(fēng)險(xiǎn)管理。

1.改革中面臨的共同問題：（1）改革過程中地方政府與中央政府的會(huì)計(jì)政策協(xié)調(diào)問題。（2）政府作為特殊會(huì)計(jì)主體，財(cái)務(wù)報(bào)表不能反映其全部資產(chǎn)負(fù)債以及其他營運(yùn)情況，一些特殊項(xiàng)目（比如文物、公共綠化植物等）的定價(jià)確認(rèn)較難。（3）如何理解以權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的政府財(cái)務(wù)報(bào)告的作用，需要長期、大量的宣傳才能獲取公眾理解。（4）改革后對政府會(huì)計(jì)編制要求的提升，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)及財(cái)務(wù)運(yùn)作成本的增加。

2.改革的主要成效：（1）政策的透明程度、政府的工作效率、資源的利用效率都得到不同程度的提高，政府的工作成本也得到了降低。（2）權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府會(huì)計(jì)改革使得政府的決策更為科學(xué)，使政府內(nèi)各部門的工作得到了激勵(lì)和明確，強(qiáng)調(diào)了國家財(cái)政狀況對各部門的問責(zé)，細(xì)化各部門的權(quán)利義務(wù)，以一種更明晰的方式表達(dá)政府的職能，并且體現(xiàn)出對政府運(yùn)行績效的衡量，從整體上提升政府工作的效率。

3.使用價(jià)值體現(xiàn)：（1）對社會(huì)公眾來說，可以了解政府的資產(chǎn)負(fù)債情況、政府長短期償債能力以及潛在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；了解政府運(yùn)行的成本；了解政府當(dāng)前是否有足夠的資金或預(yù)算安排日?；顒?dòng)；了解政府的收入類型和來源，政府經(jīng)濟(jì)資源的分配和使用，政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的性質(zhì)和內(nèi)容等。（2）對監(jiān)管機(jī)構(gòu)來說，如審計(jì)機(jī)構(gòu)、立法機(jī)構(gòu)等，更加方便獲得和使用政府資源的信息，更加便于核定是否與法定預(yù)算相一致，是否與法律和合同要求相一致。（3）對于外部使用者如納稅人、政府債券的投資者而言，他們有權(quán)知道政府將錢花在哪里，為他們提供了多少公共服務(wù)等績效問題，政府是否履行了其承諾，政府在提供服務(wù)的成本、效率、結(jié)果等業(yè)績的總體情況，以及如果超過預(yù)算，政府是以發(fā)行新債還是增加稅收的形式來補(bǔ)足。（4）對于特殊信息需求群體，權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府財(cái)務(wù)報(bào)告能夠提供更準(zhǔn)確的信息用于預(yù)測經(jīng)濟(jì)走勢、提供相應(yīng)的政策建議。

（二）三個(gè)國家改革的差異

三個(gè)國家最主要的區(qū)別是在改革過程的選擇上，加拿大和日本是漸進(jìn)式的改革，采取逐步推行最終實(shí)現(xiàn)完全實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制；而新西蘭采取了“一步到位”的方式，直接確定完全權(quán)責(zé)發(fā)生制。

1.加拿大模式的特點(diǎn)。（1）從報(bào)告核算基礎(chǔ)看，加拿大政府財(cái)務(wù)報(bào)告以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，預(yù)算執(zhí)行日常會(huì)計(jì)核算仍保持收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)。用于記錄收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)科目稱為授權(quán)代碼，用于記錄權(quán)責(zé)發(fā)生制賬務(wù)信息的會(huì)計(jì)科目稱為財(cái)務(wù)報(bào)告賬目，兩套科目是相互獨(dú)立的。在財(cái)政年度結(jié)束后需要進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府財(cái)務(wù)報(bào)告。（2）從報(bào)告編制依據(jù)來看，有一系列的會(huì)計(jì)規(guī)范、操作指南作依據(jù)。加拿大政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、財(cái)政預(yù)算管理部門、報(bào)告編制機(jī)構(gòu)以及各政府組成部門共同努力，制定了一系列會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。（3）從報(bào)告編制范圍看，采取了逐步擴(kuò)大政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制范圍的做法。政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制范圍有兩層含義，一個(gè)是財(cái)務(wù)報(bào)告的主體范圍，第二是納入政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制的事項(xiàng)范圍。加拿大編制財(cái)務(wù)報(bào)告的主體范圍和合并財(cái)務(wù)報(bào)告的主體范圍都是隨著財(cái)政財(cái)務(wù)管理的需要不斷擴(kuò)大。加拿大對于政府合并財(cái)務(wù)報(bào)告的主體范圍是以控制為依據(jù)的，但隨著管理的需要，控制的具體標(biāo)準(zhǔn)也在不斷變化。按照先易后難的原則，不斷擴(kuò)大權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用范圍，豐富財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容。（4）從報(bào)告編制內(nèi)容看，都是圍繞政府財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)來確定。圍繞政府財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)、使用者信息需求以及政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特點(diǎn)，加拿大政府財(cái)務(wù)報(bào)告中將資產(chǎn)負(fù)債表、運(yùn)行情況表、財(cái)務(wù)狀況變化表等作為主要報(bào)表，而且科學(xué)設(shè)計(jì)了各張表的格式和所要傳遞的信息內(nèi)容，以及各表之間的勾稽關(guān)系。在此基礎(chǔ)上，還編制針對一般公眾的簡化版的財(cái)務(wù)報(bào)告，將公眾所需要的財(cái)務(wù)報(bào)告信息通過概括、淺顯易懂、形象的形式表達(dá)出來。（5）注重非財(cái)務(wù)信息的披露。政府主要部門均從單純的財(cái)務(wù)報(bào)告轉(zhuǎn)變?yōu)槿娴目冃?bào)告，不僅提供財(cái)務(wù)信息，而且有績效評價(jià)，反映政府提供服務(wù)所使用的資源及非財(cái)務(wù)資源來衡量政府服務(wù)的產(chǎn)出及效果，并進(jìn)行成本效益分析。（6）通過資產(chǎn)負(fù)債表、明確稅收收入上的年度變化，加強(qiáng)了議會(huì)和民眾對政府的問責(zé)。（7）主要城市可以增減相關(guān)項(xiàng)目的明細(xì)列報(bào)。比如多倫多市政府在加拿大國家財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)定的基礎(chǔ)上，在報(bào)表附注中增加了五個(gè)政府資產(chǎn)明細(xì)表的列報(bào)。

2.新西蘭模式的特點(diǎn)。（1）新西蘭通過國有企業(yè)私有化和重新確定政府在經(jīng)濟(jì)和社會(huì)中的職能和角色進(jìn)行的，并通過制定相應(yīng)的法律措施作保證，采用“一步到位”的方式，對政府會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)直接由收付實(shí)現(xiàn)制改為完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制。（2）在改革初期面臨來自政府官員、公眾以及經(jīng)濟(jì)學(xué)家的質(zhì)疑，存在改革成本與產(chǎn)出定價(jià)等問題。（3）政府既公布真實(shí)的政府財(cái)務(wù)報(bào)告，又及時(shí)地公布自己的政府財(cái)政預(yù)算報(bào)告，有利于政府財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者做出正確的決定和判斷，達(dá)到對公眾負(fù)責(zé)的目的。（4）權(quán)責(zé)發(fā)生制的預(yù)算編制在緩解政府財(cái)政危機(jī)、信任危機(jī)和治理危機(jī)方面發(fā)揮了特殊作用，提高了新西蘭政府防范風(fēng)險(xiǎn)的能力。（5）主要城市可以在國家統(tǒng)一要求的基礎(chǔ)上，可以補(bǔ)充部分明細(xì)表。比如奧克蘭地區(qū)政府的財(cái)務(wù)報(bào)告在新西蘭國家政府財(cái)務(wù)報(bào)告要求的基礎(chǔ)上，增加了消費(fèi)者調(diào)查表。

3.日本模式的特點(diǎn)。（1）日本采取的是漸進(jìn)性改革的方式。但在改革的過程中出現(xiàn)了地方政府會(huì)計(jì)改革與中央政府的會(huì)計(jì)改革不同步的現(xiàn)象，地方政府由于發(fā)展水平、內(nèi)部管理等差異導(dǎo)致的地方政府之間改革不同步的現(xiàn)象，所以導(dǎo)致了日本政府的會(huì)計(jì)改革在統(tǒng)一性上有所減弱。（2）在改革過程中，要求一些省廳同時(shí)編制一般會(huì)計(jì)報(bào)表與特別會(huì)計(jì)報(bào)表，18個(gè)特別會(huì)計(jì)報(bào)表在體現(xiàn)國家政策在對某些方面注重的同時(shí)，也體現(xiàn)了日本政府會(huì)計(jì)的范圍正在逐步擴(kuò)大，在改革過程中漸進(jìn)性地涵蓋政府工作所能涉及到的方方面面。（3）編制財(cái)務(wù)報(bào)表有政府層級。日本的財(cái)務(wù)報(bào)告首先是以各省廳為單位編制財(cái)務(wù)報(bào)表后遞交財(cái)務(wù)省，由財(cái)務(wù)省將省廳級財(cái)務(wù)報(bào)表整合為國家財(cái)務(wù)報(bào)表的。（4）為結(jié)轉(zhuǎn)制度專門編制了詳盡的結(jié)轉(zhuǎn)制度詳細(xì)說明與應(yīng)用，將結(jié)轉(zhuǎn)分為明許結(jié)轉(zhuǎn)和事故結(jié)轉(zhuǎn)。其別強(qiáng)調(diào)和注意的方面主要是債務(wù)體系和預(yù)算支出的結(jié)轉(zhuǎn)系統(tǒng)，（5）能良好配合日本經(jīng)濟(jì)發(fā)展，改革在穩(wěn)中求進(jìn)步，在不帶來社會(huì)經(jīng)濟(jì)動(dòng)蕩的前提下使得政府效率得到了有效提高。（6）允許地方有調(diào)整。比如首都東京市的財(cái)務(wù)報(bào)表與日本政府財(cái)務(wù)報(bào)表略有不同，使用“凈資產(chǎn)變動(dòng)表”來代替“股東權(quán)益變動(dòng)表”，另外增加了“行政成本報(bào)表”。

二、借鑒之處

上述三個(gè)國家在權(quán)責(zé)發(fā)生制政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系的推行中，盡管采取的方法有所不同，具體處理問題的措施與特殊事項(xiàng)的處理不同，但是在改革歷程、改革中遇到的困難、改革取得的成效、具體使用情況等都與我國非常相似。我國可綜合借鑒三個(gè)國家的特點(diǎn)。

（一）改革模式的選擇

我國目前推行的政府權(quán)責(zé)發(fā)生制綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制，采取先試行一年的漸進(jìn)性改革方式，在改革的過程中逐步統(tǒng)一地方與中央、地方各部門、內(nèi)部管理差異等改革不同步的現(xiàn)象；不拋棄收付實(shí)現(xiàn)制，而是采取一套計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，同時(shí)按權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制分別進(jìn)行記錄管理成本和預(yù)算信息，并通過一定的余額調(diào)整來反映所需要的綜合信息；報(bào)告編制范圍要采取逐步擴(kuò)大政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制范圍的做法。政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制范圍有兩層含義，一個(gè)是財(cái)務(wù)報(bào)告的主體范圍，第二是納入政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制的事項(xiàng)范圍，主體范圍以“控制”為依據(jù)隨著財(cái)政財(cái)務(wù)管理的需要不斷擴(kuò)大，按照先易后難的原則，不斷擴(kuò)大應(yīng)用范圍，豐富財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容。

（二）構(gòu)建政府財(cái)務(wù)報(bào)告的要件

1.擴(kuò)充現(xiàn)有報(bào)表的內(nèi)容。引入反映政府資源狀況的資產(chǎn)負(fù)債表、反映運(yùn)營狀況的營運(yùn)業(yè)績表，同時(shí)提供現(xiàn)金流量表、政府承諾、或有事項(xiàng)表、行政成本表等。

2.擴(kuò)充預(yù)決算報(bào)告，增加管理層討論與分析，并對財(cái)務(wù)狀況以及報(bào)表附注中的事項(xiàng)進(jìn)行說明。

3.引入第三方鑒證制度，在報(bào)告體系中加入審計(jì)報(bào)告。

4.采用其他非財(cái)務(wù)信息方式披露相關(guān)情況。

（三）特殊事項(xiàng)的處理借鑒

稅收收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)改為在應(yīng)納稅事項(xiàng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)；增設(shè)“累計(jì)折舊”科目作為“固定資產(chǎn)”的備抵科目，對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，在預(yù)計(jì)可使用年限內(nèi)合理分?jǐn)偅粚ξ幕z產(chǎn)可計(jì)量可變現(xiàn)的可以按重置成本入賬，不可計(jì)量不能重置或者沒有同類資產(chǎn)的交易市場的，在報(bào)表附注中進(jìn)行說明；公共服務(wù)的動(dòng)植物等生物資產(chǎn)不計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表，只在附注中說明；基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)，初期先不計(jì)提折舊，但要在每個(gè)會(huì)計(jì)年度對基礎(chǔ)設(shè)施按照當(dāng)前重置成本計(jì)價(jià)，定調(diào)增調(diào)減資產(chǎn)的賬面價(jià)值；區(qū)分政府長期負(fù)債和短期負(fù)債，編制承諾與或有事項(xiàng)表進(jìn)行披露；實(shí)行項(xiàng)目制成本核算制管理方式；建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制；實(shí)行政府績效管理；在報(bào)表附注中，按照實(shí)體劃分的有形資產(chǎn)增加五個(gè)明細(xì)表：“有形資產(chǎn)合并明細(xì)表、政府企業(yè)明細(xì)表、分部披露明細(xì)表、實(shí)體與分部披露明細(xì)表、服務(wù)以及分部披露明細(xì)表”；增加“消費(fèi)者調(diào)查”事項(xiàng)。

三、推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告試行的建議

（一）先行試點(diǎn)，出臺配套制度

1.制定法律規(guī)定，保障權(quán)責(zé)發(fā)生制推行。完善的法律體系是進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)改革的必要前提和重要保障。比如新西蘭頒布《國有企業(yè)法案》《國有部門法》《財(cái)務(wù)報(bào)告法案》等，確定了權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府會(huì)計(jì)運(yùn)用中的法律地位。日本有《國家債權(quán)管理相關(guān)法律》《國有財(cái)產(chǎn)法》等規(guī)定了國家資產(chǎn)、負(fù)債的登記范圍。改革初期，會(huì)遇到很多困難和阻力，需要通過法律的保障來推動(dòng)。

2.建立一套統(tǒng)一的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。目前我國沒有統(tǒng)一的政府會(huì)計(jì)制度，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度十分復(fù)雜，既有行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，又有行政、事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度，還有學(xué)校、文化、體育、醫(yī)院等單位的財(cái)務(wù)制度，并且這些規(guī)定并沒有統(tǒng)一的口徑，核算方法也各不相同。因此，可以先行試點(diǎn)，盡快制定一套統(tǒng)一的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，全面規(guī)范政府資產(chǎn)、負(fù)債、收入與費(fèi)用等會(huì)計(jì)事項(xiàng)的范圍、確認(rèn)條件、核算方法等，有利于匯編政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，使政府財(cái)務(wù)信息的披露更規(guī)范、更準(zhǔn)確、更有可比性。

（二）基礎(chǔ)先行，抓好軟硬件項(xiàng)目

1.建設(shè)政府會(huì)計(jì)管理信息系統(tǒng)。以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告不僅增加了財(cái)務(wù)報(bào)告的信息含量，同時(shí)也加大了對信息處理的要求，增加了信息處理的工作量和復(fù)雜程度。根據(jù)國外的經(jīng)驗(yàn)，強(qiáng)大的政府會(huì)計(jì)管理信息系統(tǒng)是確保政府會(huì)計(jì)改革順利推行的必要條件和支撐。目前政府以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)，必須按照權(quán)責(zé)發(fā)生制要求重新構(gòu)建、整合、改進(jìn)，可以先建立幾個(gè)子系統(tǒng)，然后再在不同子系統(tǒng)之間構(gòu)建聯(lián)系。

2.培訓(xùn)會(huì)計(jì)人員。一旦引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，涉及的政府會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)核算程序會(huì)更多、更復(fù)雜，報(bào)表的編制工作也會(huì)更艱巨，報(bào)告編制合并中涉及各個(gè)部門、單位、上下級關(guān)系的協(xié)調(diào)，因此對會(huì)計(jì)人員的要求會(huì)更高，因此在改革初期要注意對會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，并將繼續(xù)教育形成一種長期的機(jī)制，如果有必要，在改革初期可以成立專門負(fù)責(zé)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的機(jī)構(gòu)，專門負(fù)責(zé)培訓(xùn)和考核政府財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)人員以及報(bào)表的編制、協(xié)調(diào)工作。

3.清查固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的計(jì)量和核算工作是權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)改革的重中之重。現(xiàn)行政府預(yù)算會(huì)計(jì)中財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)不核算政府固定資產(chǎn)，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)范圍過窄，不利于掌握政府公共服務(wù)資源的信息。因此在實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)之前，需要對各級政府部門的固定資產(chǎn)進(jìn)行清查，確定哪些資產(chǎn)應(yīng)該列入資產(chǎn)負(fù)債表，哪些應(yīng)該在附注中披露，對政府固定資產(chǎn)的擁有情況及其現(xiàn)行價(jià)值進(jìn)行詳細(xì)的摸底清查，充分掌握政府及部門所擁有的政府資產(chǎn)情況，重新核定固定資產(chǎn)的價(jià)值，并對其進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)量和明細(xì)分類。

（三）且編制且使用，且使用且完善

從國外經(jīng)驗(yàn)可以看出，改革都不是一步到位的，都經(jīng)歷了阻力與困難、在改革中不斷完善的過程，都經(jīng)歷了讓廣大民眾理解和接受的過程，可以允許地方政府在國家統(tǒng)一的《辦法》和指南的基礎(chǔ)上增加明細(xì)項(xiàng)目列報(bào)。比如多倫多市政府在加拿大國家統(tǒng)一列報(bào)的基礎(chǔ)上增加五個(gè)資產(chǎn)明細(xì)表；奧克蘭市政府專門進(jìn)行政府財(cái)務(wù)報(bào)告滿意度調(diào)查；日本政府為了便于廣大民眾理解專門編制報(bào)告解釋，東京市政府增加了“行政成本報(bào)表”。所以，我國政府的財(cái)務(wù)綜合報(bào)告不能追求一步到位，可以在編制中使用，在使用中完善。

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財(cái)務(wù)報(bào)告分析的含義范文第3篇

1.會(huì)計(jì)信息的的含義及作用

1.1會(huì)計(jì)信息的含義

對會(huì)計(jì)信息含義的研究，還沒有一個(gè)統(tǒng)一的認(rèn)識。美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）在發(fā)表《基本會(huì)計(jì)理論》中對其定義為：“為了使信息使用者能作出有根據(jù)地決策和判斷從而確認(rèn)、計(jì)量和傳遞經(jīng)濟(jì)信息程序。會(huì)計(jì)信息主要用來處理企業(yè)經(jīng)營過程中所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，按照規(guī)定的會(huì)計(jì)制度法規(guī)、方法和程序，把他們加工成有助于決策的財(cái)務(wù)信息和其他經(jīng)濟(jì)信息，揭示企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

1.2會(huì)計(jì)信息的作用

會(huì)計(jì)信息是整個(gè)會(huì)計(jì)行為系統(tǒng)的核心，實(shí)質(zhì)是各種利益關(guān)系間的反映。通過有價(jià)值的會(huì)計(jì)信息了解財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果幫助投資者進(jìn)行合理化的投資決策，評估和預(yù)測未來現(xiàn)金流動(dòng)的方向；有利于政府部門進(jìn)行合理的宏觀調(diào)控，依據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表監(jiān)督并檢查企業(yè)的財(cái)務(wù)管理情況；更利于加強(qiáng)和改善經(jīng)營管理模式，企業(yè)管理者通過系統(tǒng)的信息資料，及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動(dòng)中存在的問題，及時(shí)做出措施，完善經(jīng)營管理。

二.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特征

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告質(zhì)量的保證，主要包括：

（1）可靠性。可靠性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的最基本要求，是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

（2）相關(guān)性。相關(guān)性是指企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)?Q策有關(guān)，要求在收集、記錄、處理和提供會(huì)計(jì)信息過程中能充分考慮會(huì)計(jì)信息使用者決策的需要。相關(guān)性的核心是對決策有用。

（3）可理解性?？衫斫庑允侵钙髽I(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和利用，要求會(huì)計(jì)記錄清晰，填制憑證、登記賬簿、編制財(cái)務(wù)報(bào)告要數(shù)字正確、項(xiàng)目齊全、勾稽關(guān)系清楚。

（4）可比性。可比性是指同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，前后期保持一致，不得隨意變更，以便對不同時(shí)期的各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行比較。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致，相互可比，使其所提供的數(shù)據(jù)資料便于比較、分析和匯總。

（5）實(shí)質(zhì)重于形式。實(shí)質(zhì)重于形式指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

（6）重要性。重要性是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息，通過交易或事項(xiàng)反應(yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，按規(guī)定方法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)報(bào)告中充分、準(zhǔn)確地披露，讓財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出合理性的判斷。

（7）謹(jǐn)慎性。謹(jǐn)慎性指企業(yè)對交易或事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，應(yīng)保持相應(yīng)的謹(jǐn)慎，不高估資產(chǎn)或收益，不低估負(fù)責(zé)或費(fèi)用，穩(wěn)妥可靠。（8）及時(shí)性。及時(shí)性是指對于已發(fā)生的交易或事項(xiàng)進(jìn)行及時(shí)處理，會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告不得提前或延后。

三.企業(yè)內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量研究理論基礎(chǔ)

內(nèi)部控制環(huán)境的完善對于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有著深遠(yuǎn)的影響，會(huì)計(jì)失真問題的治理應(yīng)當(dāng)更加重視企業(yè)內(nèi)部控制的建立與完善。

（1）系統(tǒng)論。系統(tǒng)論是指企業(yè)由許多要素組成的系統(tǒng)，內(nèi)部控制作為一個(gè)子系統(tǒng)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中發(fā)揮重要的作用。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的確認(rèn)、記錄和計(jì)量等活動(dòng)形成企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)信息。內(nèi)部控制系統(tǒng)和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是相互聯(lián)系相互作用的。

（2）信息論。信息論是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中通過確認(rèn)、計(jì)量和記錄等行為收集的數(shù)據(jù)，再按準(zhǔn)則和規(guī)范編制成對決策有用的財(cái)務(wù)信息。會(huì)計(jì)信息為內(nèi)部控制行為提供了有效的信息。而在COSO報(bào)告定義內(nèi)部控制五要素中，信息與溝通作為內(nèi)部控制的載體將內(nèi)部控制的各個(gè)要素結(jié)合起來。

財(cái)務(wù)報(bào)告分析的含義范文第4篇

【關(guān)鍵詞】 決策導(dǎo)向； XBRL； 網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告模式

“從目前來看，會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展，其最主要的路徑是通過XBRL（應(yīng)唯，2011）?！毙畔⒓夹g(shù)的發(fā)展帶來了會(huì)計(jì)的變化和革新，同時(shí)也給傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告模式帶來了挑戰(zhàn)，使得現(xiàn)在的投資者需要采用新的信息模式進(jìn)行決策?？蓴U(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言XBRL（eXtensible Business Reporting Language）的誕生，為財(cái)務(wù)報(bào)告模式的改進(jìn)帶來了契機(jī)，以XBRL為實(shí)現(xiàn)路徑，構(gòu)建決策導(dǎo)向型網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告滿足了投資者決策的需要、會(huì)計(jì)發(fā)展的需要及其市場有效運(yùn)行的需要。

一、會(huì)計(jì)目標(biāo)――決策有用

在特定的會(huì)計(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)目標(biāo)是通過會(huì)計(jì)實(shí)際活動(dòng)所期望達(dá)到的效果。通常認(rèn)為會(huì)計(jì)目標(biāo)有“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”兩種。事實(shí)上，這兩種觀點(diǎn)并不沖突，提供決策有用的財(cái)務(wù)信息是會(huì)計(jì)在一定歷史時(shí)期的產(chǎn)物，它是完成受托責(zé)任后的一種擴(kuò)展，伴隨著股份公司制度和資本市場的高速發(fā)展，強(qiáng)調(diào)對“決策有用”的會(huì)計(jì)目標(biāo)已經(jīng)得到會(huì)計(jì)界的普遍認(rèn)同。文章所講的會(huì)計(jì)目標(biāo)的決策有用是指會(huì)計(jì)應(yīng)該提供有助于投資者進(jìn)行各種決策時(shí)所需要的真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。

二、網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)

在數(shù)字化網(wǎng)絡(luò)傳播的背景下，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)運(yùn)而生。它的誕生和發(fā)展?jié)M足了信息使用者對決策有用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的需求，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告以會(huì)計(jì)目標(biāo)的決策有用性為基礎(chǔ)，以決策導(dǎo)向型為目標(biāo)，主要著力于以下三個(gè)方面的強(qiáng)化和提高。

（一）提高的及時(shí)性――實(shí)時(shí)性

從會(huì)計(jì)信息呈報(bào)的及時(shí)性方面看，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)報(bào)告。公司在信息平臺上建立實(shí)時(shí)信息披露系統(tǒng)后，既可以披露財(cái)務(wù)報(bào)告信息，也可以披露日常發(fā)生的重大交易，縮短了時(shí)間和呈報(bào)成本。

（二）強(qiáng)化的擴(kuò)展性――全面性

從會(huì)計(jì)信息呈報(bào)的內(nèi)容方面看，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)在于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息并重，不僅呈報(bào)經(jīng)營成果信息，還會(huì)擴(kuò)展到呈報(bào)管理部門對財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析、企業(yè)的背景信息和前瞻性信息。在信息的決策有用和披露符合成本效益原則的前提下，全面披露企業(yè)的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，透明披露，充分披露。

（三）動(dòng)態(tài)與靜態(tài)相結(jié)合

從會(huì)計(jì)信息呈報(bào)形式看，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)現(xiàn)靜態(tài)與動(dòng)態(tài)表現(xiàn)形式的并重?？梢姡W(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)在于為投資者提供決策有用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，提高決策效率。

三、決策有用目標(biāo)下現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告模式的缺陷

財(cái)務(wù)報(bào)告是承擔(dān)會(huì)計(jì)信息載體和功能的介質(zhì)，它必須體現(xiàn)和服務(wù)于會(huì)計(jì)的決策有用性目標(biāo)。然而，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告沒有跟上時(shí)代改革的步伐，主要存在如下缺陷。

（一）財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)效性不強(qiáng)

企業(yè)財(cái)務(wù)信息實(shí)行定期報(bào)告，導(dǎo)致報(bào)送明顯滯后，環(huán)境的變化和社會(huì)的發(fā)展使得投資者、債權(quán)人和財(cái)務(wù)分析人員等信息使用者對前瞻性財(cái)務(wù)信息的需求日漸增強(qiáng)，滯后的信息不利于投資人及時(shí)了解企業(yè)信息，相應(yīng)作出投資決策。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)告呈報(bào)內(nèi)容不夠完整

在貨幣計(jì)量的會(huì)計(jì)基本假設(shè)下，現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系在對外提供的信息披露上只提供貨幣化信息，以此保持報(bào)表項(xiàng)目中的平衡關(guān)系，而對于很多能反映企業(yè)真實(shí)情況的非貨幣化信息卻不能進(jìn)行反映和披露，削弱了會(huì)計(jì)信息的決策有用性。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)告呈報(bào)形式單一

目前，我國企業(yè)提供的大多是PDF格式和HTML格式的財(cái)務(wù)報(bào)告，二者均是靜態(tài)的信息呈現(xiàn)技術(shù)，不允許有意義的信息被提取，使用者面對網(wǎng)頁上的文件時(shí)是既定格式的，要再利用這些文件并不方便。

顯然，現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告存在的缺陷使其無法很好地滿足會(huì)計(jì)決策有用性的要求。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的誕生和發(fā)展可以彌補(bǔ)這些缺陷。

四、基于決策導(dǎo)向的XBRL報(bào)告模式構(gòu)建

現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告模式的不足以及改進(jìn)已經(jīng)受到了學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界的關(guān)注，關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告模式的討論較有代表性的是Bedford（1973）提出的專用報(bào)告模式；McCarthy（1979）提出了REA會(huì)計(jì)模式；Wallman（1996）提出的彩色報(bào)告模式。在我國，學(xué)術(shù)界開始關(guān)注網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告模式是從20世紀(jì)90年代開始的。薛云奎（1999）提出了“會(huì)計(jì)頻道”的概念，肖澤忠（2000）研究了“按需報(bào)告模式”，張?zhí)煳鞯龋?003）提出了“多層界面報(bào)告模式”。

筆者發(fā)現(xiàn)，這些報(bào)告模式都是基于通用財(cái)務(wù)報(bào)告模式的缺陷和不足提出的。主要表現(xiàn)在：一是未來的報(bào)告模式應(yīng)以信息使用者的決策為導(dǎo)向；二是強(qiáng)調(diào)了報(bào)告的靈活性，使信息供求保持互動(dòng)，報(bào)告披露趨于實(shí)時(shí)性；三是報(bào)告內(nèi)容應(yīng)走向多樣化，將非財(cái)務(wù)信息等囊括其中；四是這些模式的實(shí)現(xiàn)必須依賴于現(xiàn)代信息技術(shù)的支持。

文章的主要目的是在消化吸收前人研究最新成果的基礎(chǔ)上，探討以XBRL為實(shí)現(xiàn)路徑，構(gòu)建基于決策導(dǎo)向的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告模式。該模式的主要?jiǎng)?chuàng)新在于：一是構(gòu)建一個(gè)決策導(dǎo)向的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告模式的理論框架，為決策導(dǎo)向的報(bào)告模式積淀一定的理論基礎(chǔ)；二是突破了思想和理念的層次，涉及具體的建模，有助于實(shí)踐的借鑒和應(yīng)用。

（一）XBRL報(bào)告模式構(gòu)建的著眼點(diǎn)

財(cái)務(wù)報(bào)告是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的載體，根據(jù)國內(nèi)外計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)中應(yīng)用的發(fā)展歷程，會(huì)計(jì)信息的需求模式劃分為核算導(dǎo)向、控制導(dǎo)向和決策導(dǎo)向三個(gè)層次（歐陽電平，2004）。

第一層次是核算導(dǎo)向，財(cái)務(wù)報(bào)告主要提供了可核算的財(cái)務(wù)信息，而對非財(cái)務(wù)信息則沒有或很少披露。第二層次是控制導(dǎo)向，財(cái)務(wù)報(bào)告不僅僅是一種核算的結(jié)果，重要的是它要有助于提高會(huì)計(jì)管理績效、有利于管理層的管理。第三層次是決策導(dǎo)向，它具有更強(qiáng)的針對性，其主題在于向使用者提供決策有用的信息支持，而且信息還具有交互性，系統(tǒng)通過人機(jī)交互部件與信息使用者進(jìn)行對話，不斷獲得（輸入）使用者的參數(shù)，運(yùn)用模型進(jìn)行處理，輸出結(jié)果，給使用者提供分析依據(jù)，輔助使用者完成決策。

在決策有用的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)下，XBRL模式構(gòu)建的著眼點(diǎn)基于第三層次――決策導(dǎo)向。

（二）XBRL報(bào)告模式構(gòu)建的實(shí)現(xiàn)路徑

縱觀財(cái)務(wù)報(bào)告的演變歷史可以發(fā)現(xiàn)，新的報(bào)告模式是在原有報(bào)告模式基礎(chǔ)上的一種漸進(jìn)式變革，它要依賴于一定的路徑支持，主要包括了需求驅(qū)動(dòng)的路徑依賴和技術(shù)驅(qū)動(dòng)的路徑依賴。

需求驅(qū)動(dòng)的路徑依賴是指會(huì)計(jì)環(huán)境的變化導(dǎo)致了新的會(huì)計(jì)信息需求，為適應(yīng)信息需求的變化，會(huì)計(jì)活動(dòng)也在不斷的變化中，進(jìn)而誘致了財(cái)務(wù)呈報(bào)的變遷。技術(shù)驅(qū)動(dòng)的路徑依賴是指借助信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告模式的創(chuàng)新，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展和運(yùn)用拉開了信息時(shí)代的序幕，網(wǎng)上信息披露成為現(xiàn)實(shí)。

XBRL報(bào)告模式的實(shí)現(xiàn)路徑是技術(shù)驅(qū)動(dòng)的路徑依賴――XBRL，可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言XBRL（eXtensible Business Reporting Language）是應(yīng)用于商業(yè)和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)電子化交流的一種語言，用來改革全世界的商業(yè)報(bào)告。從技術(shù)角度上講，它是XML于財(cái)務(wù)報(bào)告信息的一種應(yīng)用，是目前應(yīng)用于非結(jié)構(gòu)化信息處理尤其是財(cái)務(wù)信息處理的最新技術(shù)（張?zhí)煳鳎?006）。

目前，XBRL作為一種基于互聯(lián)網(wǎng)、跨平臺操作、專門應(yīng)用于財(cái)務(wù)報(bào)告編制、披露和使用的計(jì)算機(jī)語言，已經(jīng)在全球范圍內(nèi)得到迅速的應(yīng)用。XBRL允許使用者借助所有的軟件格式和技術(shù)，包括互聯(lián)網(wǎng)，來自動(dòng)交流和獲取可靠信息。XBRL正是基于決策導(dǎo)向的報(bào)告模式實(shí)現(xiàn)的技術(shù)路徑。

（三）XBRL報(bào)告模式的技術(shù)構(gòu)架：一層分類標(biāo)準(zhǔn)、一個(gè)實(shí)時(shí)框架、一個(gè)動(dòng)態(tài)分析

XBRL在本質(zhì)上是制定標(biāo)準(zhǔn)的過程。從信息的分類角度看，XBRL主要是對財(cái)務(wù)報(bào)告披露的信息按照一定的規(guī)范要求進(jìn)行整理、分級和分解，直至信息成為可以獨(dú)立傳達(dá)一種含義的信息單位。

XBRL在財(cái)務(wù)報(bào)告層次的分類標(biāo)準(zhǔn)，即為財(cái)務(wù)報(bào)告的各個(gè)項(xiàng)目建立的不同標(biāo)簽，使每一單元的信息均具唯一的身份標(biāo)識。那么，從數(shù)據(jù)最初進(jìn)入企業(yè)信息系統(tǒng)，到最終被編入財(cái)務(wù)報(bào)告，任何一個(gè)數(shù)據(jù)處理節(jié)點(diǎn)都可實(shí)現(xiàn)定位與查詢。目前國際上已有八個(gè)分類標(biāo)準(zhǔn)得到了XBRL國際組織認(rèn)可，七個(gè)分類標(biāo)準(zhǔn)得到了XBRL國際組織的批準(zhǔn)。我國的通用分類標(biāo)準(zhǔn)已于2011年1月1日開始實(shí)施。

在解決了分類標(biāo)準(zhǔn)的問題之后，如何實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上實(shí)時(shí)報(bào)告的編制。實(shí)時(shí)獲取財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息依賴于Intranet，即企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)，它是Internet技術(shù)在企業(yè)內(nèi)部的應(yīng)用。實(shí)際上是采用Internet技術(shù)建立的企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)，其核心技術(shù)是基于Web的信息及數(shù)據(jù)庫存取，其次是利用“群件”軟件（GroupWare）實(shí)現(xiàn)企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)部門的協(xié)同工作。這樣，會(huì)計(jì)所需處理的各種數(shù)據(jù)將會(huì)以電子形式直接存儲(chǔ)于網(wǎng)絡(luò)與計(jì)算機(jī)之中，那么會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)就內(nèi)化為Intranet的一部分，對企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)地處理與報(bào)告，再利用Internet向企業(yè)外部相關(guān)的信息使用者，實(shí)現(xiàn)了實(shí)時(shí)持續(xù)報(bào)告。

XBRL在提供了實(shí)時(shí)報(bào)告之后，它具有的良好的動(dòng)態(tài)分析功能更有助于投資者的決策。當(dāng)搜索引擎找到所需信息時(shí)，它能進(jìn)一步追蹤下去找到數(shù)據(jù)的最初來源及其他與該信息有關(guān)的資料。XBRL模式不僅時(shí)效性強(qiáng)，而且實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)的可分析和可追蹤性。

這樣，由XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)提供標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)支持，由Intranet服務(wù)實(shí)時(shí)框架編制實(shí)時(shí)報(bào)告，加之企業(yè)軟件依據(jù)XBRL的層次結(jié)構(gòu)所實(shí)現(xiàn)的數(shù)據(jù)向下挖掘功能，三者共同支撐起決策導(dǎo)向的財(cái)務(wù)報(bào)告模式。

（四）XBRL報(bào)告模式的基本特征

1.實(shí)時(shí)性

XBRL報(bào)告模式的最大優(yōu)勢就是實(shí)現(xiàn)了呈報(bào)方式從定期向?qū)崟r(shí)的轉(zhuǎn)變。采用XBRL后，財(cái)務(wù)信息元素標(biāo)準(zhǔn)從交易類型、賬薄記錄、報(bào)告披露等環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)了高度的統(tǒng)一，可充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和數(shù)據(jù)挖掘的優(yōu)勢，信息披露時(shí)間將會(huì)縮短。公司實(shí)時(shí)信息披露系統(tǒng)的建立，實(shí)現(xiàn)了信息的實(shí)時(shí)更新，增強(qiáng)了信息的及時(shí)性、持續(xù)性。

2.完善性

吳聯(lián)生（2000）采用問卷調(diào)查的方法就投資者對上市公司會(huì)計(jì)信息的需求進(jìn)行了詳細(xì)的統(tǒng)計(jì)分析，結(jié)果表明現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告對于人力資源、財(cái)務(wù)預(yù)測等信息披露不足。

XBRL報(bào)告模式的特征就在于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息并重，將企業(yè)背景信息、經(jīng)營業(yè)績說明、管理部門的分析討論、前瞻性信息、社會(huì)責(zé)任及持續(xù)發(fā)展力等納入財(cái)務(wù)報(bào)告，滿足了投資者的決策需求。為了避免可能導(dǎo)致的信息超載，XBRL報(bào)告模式遵循“決策導(dǎo)向”的理念，去除信息噪音，突出信息的決策有用性，增強(qiáng)信息披露邏輯性。

3.靜態(tài)與動(dòng)態(tài)相結(jié)合

XBRL報(bào)告模式具有可供提取和分析的功能。目前，上證所和深交所提供的XBRL查詢平臺，不僅可以閱讀靜態(tài)的財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)信息，還可進(jìn)行同行業(yè)比較、財(cái)務(wù)指標(biāo)分析，投資者根據(jù)自己的決策需求選定目標(biāo)企業(yè)或財(cái)務(wù)指標(biāo)，即可得到比較分析結(jié)果，簡潔直觀的折線圖或者柱狀分析圖為投資者決策提供了便利，提高了決策效率。

4.質(zhì)量提高

XBRL報(bào)告模式拓展了財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容，使投資者能更全面地了解企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營狀況；“信息若及時(shí)或更早提供會(huì)更有用”，實(shí)時(shí)性的財(cái)務(wù)報(bào)告有利于投資者在需要信息作決策時(shí)即可獲取所需信息，而且XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的在線分析功能有助于投資者進(jìn)行行業(yè)比較和數(shù)據(jù)動(dòng)態(tài)分析，更好地體現(xiàn)了決策導(dǎo)向特征。不難發(fā)現(xiàn)，XBRL報(bào)告模式不僅有高質(zhì)量的內(nèi)容，而且有高質(zhì)量的表述。

五、結(jié)束語

基于決策導(dǎo)向的XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)建，以決策有用的會(huì)計(jì)目標(biāo)為理論基礎(chǔ)，站在投資者的角度，體現(xiàn)了決策導(dǎo)向的理念。財(cái)務(wù)報(bào)告是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的終端產(chǎn)品，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的改革與會(huì)計(jì)環(huán)境的發(fā)展變化息息相關(guān)，日益增長的信息多樣化需求及迅猛發(fā)展的信息技術(shù)正在使會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)從事后核算系統(tǒng)、事中控制系統(tǒng)演變?yōu)闆Q策支持系統(tǒng)，那么，未來的財(cái)務(wù)報(bào)告模式也隨之會(huì)向決策導(dǎo)向的模式發(fā)展，使投資者與公司實(shí)現(xiàn)有效互動(dòng)，提高決策效力，進(jìn)而促進(jìn)我國資本市場的良性發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

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［2］ 張?zhí)煳鳎υS軍，林進(jìn)安.信息技術(shù)環(huán)境下的財(cái)務(wù)報(bào)告及信息披露研究［J］.會(huì)計(jì)研究，2003（3）.

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財(cái)務(wù)報(bào)告分析的含義范文第5篇

《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。分為年度、半年度、季度和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，由會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書組成。會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表。

內(nèi)涵：當(dāng)今世界上對網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告(Internet financial report,IFR)這一概念沒有一個(gè)統(tǒng)一的定義，但網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的定義一般有狹義和廣義之分。其中狹義的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告是指借助電子計(jì)算機(jī)的先進(jìn)數(shù)據(jù)處理技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，將企業(yè)所發(fā)生的各種生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和事項(xiàng)反映在財(cái)務(wù)報(bào)告上，并將其存儲(chǔ)在可供使用者查閱的數(shù)據(jù)庫中，供使用者隨時(shí)查詢企業(yè)的經(jīng)營成果財(cái)務(wù)狀況及其他重要事項(xiàng)；而廣義的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告是指在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下借助大容量的信息數(shù)據(jù)庫，通過與因特網(wǎng)相關(guān)的傳播媒介公開披露企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營與財(cái)務(wù)信息，并根據(jù)不同用戶的要求向其提供更加個(gè)性化的財(cái)務(wù)報(bào)告。

外延（邊界）：網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的邊界問題。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的一個(gè)重要特征是“鏈接”，其所設(shè)置的鏈接確確實(shí)實(shí)方便了信息使用者，但是也帶來了財(cái)務(wù)報(bào)告的邊界問題。目前，公司通常將年度財(cái)務(wù)報(bào)告與一些未經(jīng)獨(dú)立審計(jì)師鑒證的信息相鏈接，如財(cái)務(wù)分析師的盈利預(yù)測、新聞媒體報(bào)道等。例如很多網(wǎng)站上都有一個(gè)叫做“年報(bào)”的鏈接，但其所鏈接網(wǎng)頁的內(nèi)容與紙制報(bào)告的內(nèi)容并不相同，許多網(wǎng)頁上只有一個(gè)簡明損益表和簡明資產(chǎn)負(fù)債表。公司的網(wǎng)上財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)常省略了財(cái)務(wù)報(bào)表附注，很多沒有經(jīng)驗(yàn)的投資者利用網(wǎng)站做投資研究，并據(jù)此進(jìn)行投資而并不看紙質(zhì)的年報(bào)，可能會(huì)對其投資決策行為有所影響。信息使用者無法分清網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的邊界，其后果是嚴(yán)重的。

我國開展網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的工作始于2000年。中國證監(jiān)會(huì)在《關(guān)于做好上市公司1999年年度報(bào)告工作的通知》中要求“上市公司在刊載年度報(bào)告摘要的同時(shí)，應(yīng)將年度報(bào)告登載于中國證監(jiān)會(huì)指定的國際互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)站上”。上海證券交易所和深圳證券交易所已在2000年4月30日首次成功地實(shí)現(xiàn)了959家上市公司1999年報(bào)的網(wǎng)上披露。據(jù)報(bào)道，當(dāng)時(shí)上網(wǎng)瀏覽1999年年報(bào)的投資者達(dá)9000萬人次，累計(jì)下載年報(bào)共566萬份，平均每家年報(bào)下載5000次。2000年6月27日，滬深兩地證券交易所又聯(lián)合通知，要求上市公司中期報(bào)告全文上網(wǎng)。到2005年底，我國的上市公司基本上實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)信息的網(wǎng)上披露。這些都標(biāo)志著中國企業(yè)在應(yīng)用Internet進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告方面的工作已取得了很大進(jìn)步，但是網(wǎng)上披露的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征及創(chuàng)新等問題還需做進(jìn)一步的研究。

一、網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)及定位

所謂會(huì)計(jì)目標(biāo)，主要是明確為什么要提供會(huì)計(jì)信息，向誰提供會(huì)計(jì)信息，提供哪些會(huì)計(jì)信息等問題。它是人們通過會(huì)計(jì)工作所預(yù)期達(dá)到的一種目的或結(jié)果，是一種主觀性要求的體現(xiàn)。下面筆者分別從三個(gè)方面來分析網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)：

（一）會(huì)計(jì)信息的使用者。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)目標(biāo)僅注重現(xiàn)有投資者是其一大缺陷，因?yàn)橘Y本市場的發(fā)展將使企業(yè)的股東結(jié)構(gòu)日趨多元化，這就要求企業(yè)不但要考慮現(xiàn)有股東獲得信息的便利，更重要的是將企業(yè)推向潛在的投資者，吸引潛在股東的注意，以擴(kuò)大企業(yè)的資本規(guī)模，增強(qiáng)其發(fā)展?jié)摿Α?/p>

（二）提供的會(huì)計(jì)信息。網(wǎng)絡(luò)時(shí)代下，由于會(huì)計(jì)信息不僅要為企業(yè)外部使用者服務(wù)， 還應(yīng)為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理者服務(wù)，所以網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)具備決策相關(guān)性、面向未來、實(shí)時(shí)信息、非財(cái)務(wù)信息等各種特征。

（三）提供會(huì)計(jì)信息的方式。有了網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的保證，會(huì)計(jì)信息的提供方式不再拘泥于以紙為載體的財(cái)務(wù)報(bào)告形式， 而是以光電和網(wǎng)絡(luò)為載體。

當(dāng)前理論界主要有兩種觀點(diǎn)，1.經(jīng)管責(zé)任觀，認(rèn)為反映經(jīng)營者的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)；2.決策有用觀，認(rèn)為向投資者等信息使用者提供有助于決策的會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)財(cái)務(wù)環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)的目標(biāo)逐漸由受托責(zé)任觀向決策有用觀轉(zhuǎn)變，同樣網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)也將繼續(xù)鎖定在為企業(yè)各利益相關(guān)者決策提供快捷、靈敏、更新的相關(guān)財(cái)務(wù)信息。

總的來說，可以用一句話概括網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的定位：企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告充分利用網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢隨時(shí)向財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者提供信息，不僅要披露企業(yè)現(xiàn)在的財(cái)務(wù)狀況，而且要向使用者充分披露有關(guān)企業(yè)未來發(fā)展前景、盈利預(yù)測和現(xiàn)金流量的信息。同時(shí)，財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征仍然要堅(jiān)持可靠性、相關(guān)性、及時(shí)性與可比性。

二、網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的體系結(jié)構(gòu)

網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者要求更快速、及時(shí)地了解企業(yè)的相關(guān)信息，因?yàn)槠髽I(yè)在信息時(shí)代面臨的商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和不確定性大大增加了。網(wǎng)絡(luò)報(bào)告的使用者不再滿足于通用財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的濃縮、匯總、統(tǒng)一的會(huì)計(jì)信息，他們可以對取得的不同類型信息進(jìn)行整合、加工，為自己所用，這在客觀上要求網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告呈現(xiàn)出多元化、復(fù)雜化的體系結(jié)構(gòu)。

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告是有嚴(yán)格的順序和格式的，而在網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告中，因?yàn)橛小靶畔㈡溄印?，用戶可以根?jù)自己的需求，打破傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的閱讀順序，打破財(cái)務(wù)報(bào)告與其他企業(yè)經(jīng)營報(bào)告之間的界限。

財(cái)務(wù)報(bào)表一直隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而變化，早期的財(cái)務(wù)報(bào)告將重點(diǎn)放在資產(chǎn)負(fù)債表；在20世紀(jì)60年代，人們開始重視損益表，此間他們關(guān)注企業(yè)盈利情況及每股收益狀況；20世紀(jì)70年代的通貨膨脹、經(jīng)濟(jì)危機(jī)使大量的資產(chǎn)一夜之間消失無蹤，人們又重新重視資產(chǎn)負(fù)債表；上世紀(jì)90年代在美國建立了現(xiàn)金流量的現(xiàn)行規(guī)范后，現(xiàn)金流量表逐步被世人接受，成為三大報(bào)表之一。由此可知，每次大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變都會(huì)促使財(cái)務(wù)報(bào)告體系的不斷完善。財(cái)務(wù)報(bào)表體系結(jié)構(gòu)由收益計(jì)量理論決定。在收益觀下，主張通過以收益表為中心；在資產(chǎn)/負(fù)債觀下，主張以資產(chǎn)負(fù)債表為中心、以收益表為輔助的財(cái)務(wù)報(bào)表體系結(jié)構(gòu)。我國現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告主要包括會(huì)計(jì)報(bào)表、報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書。會(huì)計(jì)報(bào)表格式固定、內(nèi)容單一，且只能提供財(cái)務(wù)信息，財(cái)務(wù)情況說明書在現(xiàn)實(shí)中并沒有發(fā)揮出多少作用，多數(shù)企業(yè)并未披露相關(guān)信息，所以財(cái)務(wù)報(bào)告的文字信息及非財(cái)務(wù)信息主要在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露，如重大會(huì)計(jì)政策、調(diào)整事項(xiàng)等。在網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)環(huán)境中，用戶可根據(jù)特定的信息需求定制會(huì)計(jì)報(bào)表，同時(shí)報(bào)表附注的信息肯定會(huì)增加，也會(huì)更方便地被用戶檢索。另外，在原有報(bào)告和報(bào)表體系之中增加了諸如資產(chǎn)減值明細(xì)表、所有權(quán)權(quán)益增減變動(dòng)表等具體業(yè)務(wù)的詳細(xì)情況說明?？傊?，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的體系結(jié)構(gòu)會(huì)伴隨著使用者的需求、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而不斷調(diào)整和擴(kuò)充。

而在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告中，無形資產(chǎn)的重要性越來越突出，成為網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的重點(diǎn)。無形資產(chǎn)的構(gòu)成主要包括以下幾個(gè)方面：一是使企業(yè)在市場中獲得力量的資產(chǎn)，如商標(biāo)、顧客信任、市場占有率等；二是體現(xiàn)為腦力財(cái)富的資產(chǎn)，如專利、版權(quán)、技術(shù)等知識產(chǎn)權(quán)；三是使公司有內(nèi)在力量的資產(chǎn)，如企業(yè)文化、管理和經(jīng)營方法，信息技術(shù)系統(tǒng)帶來的利益等；四是人力資源，如員工的知識、資格、與工作相關(guān)的訣竅等。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，知識成為重要的基本的生產(chǎn)要素，企業(yè)中知識、人力以及其他無形資產(chǎn)的投入占據(jù)主導(dǎo)地位。企業(yè)未來的價(jià)值將主要由知識資產(chǎn)、人力資產(chǎn)等無形資產(chǎn)決定?！爸R資本”在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下具有重要的地位，企業(yè)中最重要的資本將不再是傳統(tǒng)的物質(zhì)資本，而是知識資本和人力資本。為此，有些學(xué)者認(rèn)為，無形性資產(chǎn)是企業(yè)真正的市場價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差距。

三、網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量特征及創(chuàng)新

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006》提到了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，如第十二條規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整”。第十三條“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來作出評價(jià)或者預(yù)測”。

所謂質(zhì)量特征，是指構(gòu)成信息有用性的各種成份，也是指在選擇會(huì)計(jì)方法時(shí)所達(dá)到的質(zhì)量。在當(dāng)今信息環(huán)境下，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量特征不僅包括了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量特征，而且具有它本身的特點(diǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)告的兩個(gè)首要質(zhì)量即相關(guān)性與可靠性都具有新的含義。在相關(guān)性方面，不僅要求財(cái)務(wù)報(bào)告具有預(yù)測性與反饋性，而且要具有互動(dòng)性與可定制性；而及時(shí)性的涵義則向?qū)崟r(shí)性靠近，相關(guān)性不再是一般相關(guān)，而是與使用者的特定決策相關(guān)；而在可靠性方面，不僅要求財(cái)務(wù)報(bào)告具有反映真實(shí)性、可核實(shí)性、中立性，還要具有完整性與安全性；在可理解性方面，不僅要求信息內(nèi)容能被信息使用者理解，還要求具有易用性，即方便用戶存取網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告；在可比性方面，不僅要求信息內(nèi)容可比，還要求列報(bào)形式的可比。

有學(xué)者把網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)質(zhì)量特征的創(chuàng)新歸納為以下7個(gè)方面：實(shí)時(shí)性、互動(dòng)性、可定制性、完整性、安全性、列報(bào)形式可比性以及易用性。

四、網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展層次

（一）在線財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

在線財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)置網(wǎng)站，向信息使用者提供定期更新的財(cái)務(wù)報(bào)告，它是傳統(tǒng)紙質(zhì)報(bào)告的電子版本。其特點(diǎn)是利用國際互聯(lián)網(wǎng)作為傳播媒體，改變以往以紙為介質(zhì)的形式，通過網(wǎng)絡(luò)發(fā)出財(cái)務(wù)報(bào)告。

（二）實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告