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建設(shè)項(xiàng)目專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告范文第1篇

關(guān)鍵詞：技術(shù)改造項(xiàng)目；竣工驗(yàn)收管理

中圖分類號(hào)：C35文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A

一、技改項(xiàng)目申請(qǐng)竣工驗(yàn)收應(yīng)當(dāng)具備以下條件

（1）、生產(chǎn)性項(xiàng)目和輔公用設(shè)施（指項(xiàng)目建筑工程）已按照設(shè)計(jì)要求建設(shè)完成，質(zhì)量驗(yàn)收合格并能滿足生產(chǎn)使用；

（2）、主要工藝設(shè)備及配套設(shè)施聯(lián)動(dòng)負(fù)荷試車合格，能夠生產(chǎn)出符合設(shè)計(jì)文件規(guī)定的產(chǎn)品；

（3）、生產(chǎn)準(zhǔn)備工作能夠滿足投產(chǎn)的需要；

（4）、環(huán)境保護(hù)、消防、勞動(dòng)安全衛(wèi)生、節(jié)能等設(shè)施按照設(shè)計(jì)要求與主體工程同時(shí)建設(shè)完成，并經(jīng)有關(guān)主管部門單項(xiàng)驗(yàn)收合格；

（5）、項(xiàng)目所有相關(guān)資料均按國家建設(shè)項(xiàng)目檔案管理有關(guān)規(guī)定進(jìn)行歸檔，能夠滿足生產(chǎn)使用、維護(hù)和后評(píng)價(jià)的需要。

二、技改項(xiàng)目工程質(zhì)量驗(yàn)收的管理

影響項(xiàng)目建筑工程質(zhì)量的因素很多，涉及項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、勘察、施工、監(jiān)理、等各階段。項(xiàng)目建設(shè)單位必須按照國家相關(guān)管理規(guī)定,依照項(xiàng)目建設(shè)所在地方政府的管理要求,進(jìn)行項(xiàng)目設(shè)計(jì)、勘察、施工、監(jiān)理的招投標(biāo)工作,選擇具有資質(zhì)的相關(guān)單位進(jìn)行投標(biāo). 經(jīng)過規(guī)定的評(píng)標(biāo)程序確定中標(biāo)單位。

同時(shí)建設(shè)單位要及時(shí)建立相關(guān)管理制度，規(guī)范建設(shè)過程控制，將質(zhì)量責(zé)任落實(shí)到各級(jí)責(zé)任人，確保建筑工程質(zhì)量。其中設(shè)計(jì)階段是工程項(xiàng)目質(zhì)量控制的前提，監(jiān)理和施工階段是工程質(zhì)量控制的核心.嚴(yán)格對(duì)項(xiàng)目工程的基礎(chǔ)、主體、完工三個(gè)結(jié)點(diǎn)進(jìn)行嚴(yán)格質(zhì)量檢查，并按照當(dāng)?shù)卣嚓P(guān)規(guī)定做好組織和過程管理工作。

項(xiàng)目在建設(shè)的全過程中，應(yīng)由設(shè)計(jì)單位為工程建設(shè)提供安全、應(yīng)用的設(shè)計(jì)文件；監(jiān)理單位按照施工圖紙及有關(guān)規(guī)定嚴(yán)格監(jiān)理；施工單位按照設(shè)計(jì)文件、有關(guān)法律法規(guī)和強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)展現(xiàn)了設(shè)計(jì)意圖，從而為工程實(shí)體質(zhì)量提供有效保證，滿足設(shè)計(jì)并達(dá)到設(shè)計(jì)目，符合現(xiàn)行驗(yàn)收規(guī)范規(guī)定。

在建筑工程完工后，需要對(duì)建筑施工質(zhì)量進(jìn)行驗(yàn)收。整個(gè)驗(yàn)收工作的工作量大，任務(wù)繁雜，在實(shí)際的工作中，我們經(jīng)過不斷學(xué)習(xí)和積累工作經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)出了自己的一套適用的方法。首先，形成由建設(shè)單位、監(jiān)理單位、勘察單位、設(shè)計(jì)單位、施工單位為五大責(zé)任主體的有關(guān)專家組成驗(yàn)收小組；其次，對(duì)照設(shè)計(jì)檢查實(shí)物完成情況；最后，對(duì)照施工質(zhì)量驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格把關(guān)，對(duì)存在疑問環(huán)節(jié)都嚴(yán)格對(duì)工程質(zhì)量進(jìn)行測(cè)量。在實(shí)際工作中執(zhí)行《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》，處處以數(shù)據(jù)作為標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)國家法律法規(guī)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)技術(shù)規(guī)范規(guī)定，由政府主管部門負(fù)責(zé)組織并對(duì)工程進(jìn)行竣工驗(yàn)收。經(jīng)過專家進(jìn)行項(xiàng)目建筑質(zhì)量的竣工驗(yàn)收評(píng)估，出具《工程竣工驗(yàn)收意見書》）

三、建設(shè)工程環(huán)保驗(yàn)收管理

建設(shè)項(xiàng)目竣工的環(huán)境保護(hù)驗(yàn)收是指建設(shè)工程竣工驗(yàn)收后,由項(xiàng)目建設(shè)單位向當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門提出申請(qǐng)，環(huán)境保護(hù)行政管理部門根據(jù)有關(guān)規(guī)定,依據(jù)環(huán)境保護(hù)驗(yàn)收監(jiān)測(cè)和調(diào)查結(jié)果,并通過現(xiàn)場(chǎng)檢查等手段,考核該建設(shè)項(xiàng)目是否達(dá)到環(huán)境保護(hù)要求。

為了確保環(huán)境保護(hù)工作的順利進(jìn)行，國家頒布了兩項(xiàng)制度，即建設(shè)項(xiàng)目“三同時(shí)”制度與建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境影響評(píng)價(jià)體制。環(huán)保驗(yàn)收是“三同時(shí)”的歸納與總結(jié)，對(duì)污染源的控制以及實(shí)現(xiàn)環(huán)保目標(biāo)，具有深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義。

建設(shè)單位對(duì)于環(huán)評(píng)和批復(fù)必須全面貫徹落實(shí)。建設(shè)項(xiàng)目中的環(huán)評(píng)批復(fù)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)是一個(gè)強(qiáng)制性的標(biāo)準(zhǔn)，這就意味著一定要執(zhí)行。

然而對(duì)于其所給出的具體環(huán)保舉措，可以在建設(shè)過程中與創(chuàng)新中貫徹，針對(duì)一些不切實(shí)際的要求，應(yīng)該靈活變通。

污染物排放標(biāo)準(zhǔn)如果出現(xiàn)了一定的改變，就是原有排放標(biāo)準(zhǔn)被新排放標(biāo)準(zhǔn)所替代，驗(yàn)收依然采取執(zhí)行環(huán)評(píng)報(bào)告批復(fù)規(guī)定中的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，具體參照新的排放標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行驗(yàn)收。

驗(yàn)收條件：1、建設(shè)前期環(huán)境保護(hù)審查、審批手續(xù)完備,技術(shù)與環(huán)境保護(hù)檔案資料齊全。2、環(huán)境保護(hù)及其它措施等已按批準(zhǔn)的環(huán)境影響報(bào)告書或登記表和設(shè)計(jì)文件的要求建成或落實(shí),環(huán)境保護(hù)設(shè)施經(jīng)負(fù)荷試車檢測(cè)合格,其防治污染能力符合主體工程的需要。3、環(huán)境保護(hù)設(shè)施安裝質(zhì)量符合國家和有關(guān)部門頒發(fā)的專業(yè)工程驗(yàn)收規(guī)范、規(guī)程和檢驗(yàn)評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)。4、具備環(huán)境保護(hù)設(shè)施正常運(yùn)轉(zhuǎn)條件,包括:具備經(jīng)培訓(xùn)合格的操作人員、健全的崗位操作規(guī)程及相應(yīng)的規(guī)章制度,原料、動(dòng)力供應(yīng)落實(shí),符合交付使用的其它要求。5、污染物排放符合環(huán)境影響報(bào)告書或登記表和設(shè)計(jì)文件提出的標(biāo)準(zhǔn)及核定的污染物排放總量控制指標(biāo)的要求。6、各項(xiàng)生態(tài)保護(hù)措施按環(huán)境影響報(bào)告書規(guī)定的要求落實(shí),建設(shè)過程中受到破壞并可恢復(fù)的環(huán)境已按規(guī)定采取了恢復(fù)措施。7、環(huán)境監(jiān)測(cè)項(xiàng)目、點(diǎn)位、機(jī)構(gòu)設(shè)置及人員配備,符合環(huán)境影響報(bào)告書和有關(guān)規(guī)定的要求。8、環(huán)境影響報(bào)告書提出需對(duì)環(huán)境保護(hù)敏感點(diǎn)進(jìn)行環(huán)境影響驗(yàn)證,對(duì)清潔生產(chǎn)進(jìn)行指標(biāo)考核,對(duì)施工期環(huán)境保護(hù)措施落實(shí)情況進(jìn)行工程環(huán)境監(jiān)理的,已按規(guī)定要求完成。9、環(huán)境影響報(bào)告書要求建設(shè)單位采取措施消減其它設(shè)施污染物排放,或要求所在地方政府或有關(guān)部門采取“區(qū)域消減”措施滿足污染物排放總量控制要求的,其相應(yīng)措施得到落實(shí)。

四、建筑工程安全消防驗(yàn)收管理

建筑工程竣工后,施工安裝單位必須委托當(dāng)?shù)鼐邆滟Y格的建筑消防設(shè)施檢測(cè)機(jī)構(gòu)對(duì)消防設(shè)施及電器設(shè)備進(jìn)行技術(shù)檢測(cè),取得建筑消防設(shè)施、消防技術(shù)檢測(cè)報(bào)告；建設(shè)單位應(yīng)向當(dāng)?shù)毓蚕罊C(jī)構(gòu)提出工程消防驗(yàn)收申請(qǐng),填報(bào)《建筑工程消防驗(yàn)收申報(bào)表》,以及竣工圖紙及初驗(yàn)、中間驗(yàn)收、施工記錄、檢測(cè)報(bào)告等技術(shù)資料,送原審公安消防機(jī)構(gòu)；公安消防機(jī)構(gòu)自受理驗(yàn)收申請(qǐng)之日起,一般在10個(gè)工作日之內(nèi)按照國家消防技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行消防驗(yàn)收,并簽發(fā)《建筑工程消防驗(yàn)收意見書》。

五、建筑工程檔案驗(yàn)收管理

《國家重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目檔案管理登記辦法》第三條規(guī)定：項(xiàng)目開工6個(gè)月內(nèi)、項(xiàng)目檔案預(yù)驗(yàn)收后1個(gè)月內(nèi)和項(xiàng)目正式竣工驗(yàn)收后1個(gè)月內(nèi)，分別填寫“項(xiàng)目及項(xiàng)目檔案和資料情況表”、“項(xiàng)目檔案預(yù)驗(yàn)收情況表”和“項(xiàng)目檔案正式驗(yàn)收情況表”。為此，各項(xiàng)目建設(shè)單位須每年填寫“項(xiàng)目及項(xiàng)目檔案和資料情況表”報(bào)?。ㄊ校n案局，使之及時(shí)了解項(xiàng)目進(jìn)展情況，做好檔案指導(dǎo)工作。

基建檔案是一個(gè)總類，應(yīng)該包括基本建設(shè)工程的規(guī)劃、設(shè)計(jì)檔案、基本建設(shè)工程的施工檔案和基本建設(shè)工程的竣工檔案。而基本建設(shè)工程檔案是項(xiàng)目建設(shè)過程中直接形成的有歸檔價(jià)值的文件，是整個(gè)項(xiàng)目工程的核心部分，其反映了項(xiàng)目工程內(nèi)在質(zhì)量評(píng)定的依據(jù)，反映了項(xiàng)目工程的內(nèi)在質(zhì)量。為此，對(duì)重大建設(shè)項(xiàng)目檔案管理，要嚴(yán)格執(zhí)行《建設(shè)工程文件歸檔整理規(guī)范》、《重大建設(shè)項(xiàng)目檔案驗(yàn)收辦法》，且各級(jí)檔案管理行政部門要主動(dòng)地做好對(duì)所在地重大建設(shè)項(xiàng)目檔案工作的指導(dǎo)，做到早期介入、中間檢查、最后驗(yàn)收。這樣，重大建設(shè)項(xiàng)目檔案就能管理好并順利通過驗(yàn)收。

六、建筑工程竣工決算管理

項(xiàng)目工程決算審計(jì)是在建設(shè)方、施工方出具的《工程結(jié)算報(bào)告》的基礎(chǔ)上，依據(jù)項(xiàng)目建設(shè)單位的要求，由具有相關(guān)審計(jì)資質(zhì)的第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)項(xiàng)目工程造價(jià)真實(shí)、合規(guī)為目標(biāo)，以工程量計(jì)算、定額套用、相關(guān)費(fèi)用( 包括現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、勞保費(fèi)、定額編制測(cè)定費(fèi)、計(jì)劃利潤(rùn)、稅金) 的計(jì)取和材料價(jià)格核定為主要內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)每個(gè)環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制。

項(xiàng)目在完成了工程質(zhì)量驗(yàn)收后，項(xiàng)目建設(shè)單位應(yīng)及時(shí)做好該項(xiàng)目的工程決算審計(jì)工作。要組織相關(guān)人員全力配合審計(jì)人員做好審計(jì)工作，在項(xiàng)目審計(jì)開始前，要進(jìn)行充分介紹建設(shè)項(xiàng)目基本概況，提供項(xiàng)目建設(shè)過程的有關(guān)情況資料。在建設(shè)項(xiàng)目工程審計(jì)時(shí)，要求項(xiàng)目審計(jì)單位選派精通基建工程審計(jì)業(yè)務(wù)，熟悉有關(guān)法律、法規(guī)、定額、組價(jià)原則和程序人員擔(dān)任主審。同時(shí)，要做好項(xiàng)目審計(jì)工作的調(diào)度，確保審計(jì)客觀公正。在審計(jì)組進(jìn)審時(shí)，凡是與被審計(jì)單位或項(xiàng)目相關(guān)單位有利害關(guān)系的審計(jì)人員，一律實(shí)行審計(jì)回避，不得參與。

項(xiàng)目工程竣工決算完成后，建設(shè)單位根據(jù)《項(xiàng)目工程竣工決算報(bào)告》的數(shù)據(jù)與施工單位進(jìn)行工程款項(xiàng)結(jié)算。

七、技改項(xiàng)目專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告

技改項(xiàng)目的建筑工程竣工以及設(shè)備投資完成并投入生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)后，項(xiàng)目建設(shè)單位必須委托當(dāng)?shù)鼐邆滟Y格會(huì)計(jì)師事務(wù)所，對(duì)技改項(xiàng)目進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，主要是對(duì)技改項(xiàng)目的資金來源和實(shí)際完成情況進(jìn)行審計(jì)，并對(duì)審計(jì)結(jié)果出具專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。

在項(xiàng)目建設(shè)過程中，由于項(xiàng)目資金投入不足、建設(shè)內(nèi)容發(fā)生變化以及其他因素影響項(xiàng)目建設(shè)拖期，不能按照計(jì)劃如期進(jìn)行項(xiàng)目竣工驗(yàn)收時(shí)，項(xiàng)目建設(shè)單位必須及時(shí)向上級(jí)主管部門申請(qǐng)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，獲得上級(jí)主管部門批準(zhǔn)后，方可按照調(diào)整后的項(xiàng)目方案內(nèi)容進(jìn)行各項(xiàng)驗(yàn)收，并進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。

八、竣工驗(yàn)收總結(jié)報(bào)告

項(xiàng)目具備竣工驗(yàn)收條件后，由項(xiàng)目實(shí)施單位向項(xiàng)目審批部門（或上級(jí)主管部門）提出驗(yàn)收申請(qǐng)，起草竣工驗(yàn)收總結(jié)報(bào)告，并備齊以下材料：

（1）、項(xiàng)目簡(jiǎn)介和立項(xiàng)背景；

（2）、投資完成情況。包括投資決算和審計(jì)報(bào)告，分析概（預(yù)）算執(zhí)行情況，考核投資效果等；

（3）、項(xiàng)目改造內(nèi)容完成情況；

（4）、工程質(zhì)量及工藝技術(shù)設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)情況。包括環(huán)保、消防、勞動(dòng)安全、衛(wèi)生、節(jié)能設(shè)施等單項(xiàng)驗(yàn)收情況；

（5）、項(xiàng)目改造后工藝水平、生產(chǎn)能力，產(chǎn)品水平、質(zhì)量等情況；

（6）、生產(chǎn)準(zhǔn)備情況。包括工裝制造、材料供應(yīng)、外協(xié)件質(zhì)量及人員培訓(xùn)等；

（7）、淘汰落后生產(chǎn)能力項(xiàng)目的情況；

（8）、經(jīng)濟(jì)效益情況；

（9）、主要問題和主要經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。

（10）、竣工驗(yàn)收的依據(jù)及其他有關(guān)附件

九、結(jié)語

綜上所述，技改項(xiàng)目竣工驗(yàn)收是一項(xiàng)復(fù)雜的管理工作，涉及到每個(gè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、監(jiān)理、建筑施工質(zhì)量、設(shè)備采購等全過程中的各個(gè)環(huán)節(jié)。管理工作的涉及面比較廣泛，為了將項(xiàng)目完工后的各個(gè)單項(xiàng)驗(yàn)收工作及時(shí)到位，項(xiàng)目建設(shè)單位必須設(shè)立專門機(jī)構(gòu)和專人負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作，制定明確責(zé)任目標(biāo)、分解落實(shí)到人、有效組織協(xié)調(diào)、規(guī)范地履行好相應(yīng)的職責(zé).順利完成對(duì)各個(gè)階段的驗(yàn)收任務(wù)。 最后由建設(shè)單位的主管部門組織行業(yè)內(nèi)專家對(duì)技改項(xiàng)目進(jìn)行竣工驗(yàn)收，經(jīng)過專家組的咨詢和評(píng)價(jià)，對(duì)整個(gè)技改項(xiàng)目的建設(shè)目標(biāo)和建設(shè)內(nèi)容以及達(dá)到的效果作出專業(yè)評(píng)價(jià)。

參考文獻(xiàn)

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建設(shè)項(xiàng)目專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告范文第2篇

關(guān)鍵詞：建設(shè)項(xiàng)目 跟蹤審計(jì) 創(chuàng)新研究

The practice of the construction project whole process tracking audit and innovation research

The practice case study of electric power construction project

Shichun Yang（1） Fengming Ma（2） Xiangjun Li（3） Pansha（3） Wenjun Gu（3）

（1.guangdong chenganxin Construction cost consultation Co.， Ltd， chief engineer；2 Shenzhen energy group joint-stock co.， LTD Guangdong；3.Peking certified publc accoun tants，Guangdong Shenzhen 518000）

Abstract： Based on a case of large state-owned enterprises many electric power construction project practice to explore， analysis， research， Combining with the characteristics of electric power construction and practices， According to the state， industry， infrastructure construction of laws and regulations and standards， Flexible use of domestic professional in the field of advanced experience in auditing， The whole process of tracking audit the concept and content of a new connotation， Make the whole process of tracking audit mode， method， technology， management and evaluation has the new breakthrough， innovative and forward-looking， To track audit risk warning and control the effective exploration， In the popularization and application in related industries has achieved remarkable economic benefits and social benefits.

Key words： Construction project tracking audit mode methods management innovation research

一、引言

投資建設(shè)過程的實(shí)質(zhì)是將資金轉(zhuǎn)換成可以獲取回報(bào)的固定資產(chǎn)的過程，投資建設(shè)是一個(gè)連續(xù)的動(dòng)態(tài)管理過程。在國內(nèi)，政府投資項(xiàng)目、國有企業(yè)投資或控股項(xiàng)目及公益性投資項(xiàng)目都要經(jīng)過政府審計(jì)。但政府審計(jì)與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的人力與財(cái)力資源有限，目前，主要還是借助社會(huì)審計(jì)力量實(shí)施工程審計(jì)。

按基本建設(shè)程序，建設(shè)過程可分為“決策（立項(xiàng)）階段”、“設(shè)計(jì)階段”、“交易（招標(biāo)投標(biāo)）階段”、“施工階段”、“竣工階段”、及“項(xiàng)目后評(píng)估”等六個(gè)階段。這六個(gè)階段各有管理環(huán)節(jié)和管理內(nèi)容，它們又互為因果，環(huán)環(huán)相扣，有機(jī)連接。每一個(gè)階段的管理質(zhì)量對(duì)其它階段都有重要影響。其中技術(shù)服務(wù)、采購、施工的招標(biāo)與合同履行管理及隱蔽工程驗(yàn)收、設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證、違約索賠、造價(jià)結(jié)算、財(cái)務(wù)收支及竣工結(jié)算、決算等過程是項(xiàng)目實(shí)施過程中必須加強(qiáng)監(jiān)管與把關(guān)的重要管理環(huán)節(jié)。

在投資建設(shè)過程中，項(xiàng)目建設(shè)的主體是業(yè)主、承包商和中間機(jī)構(gòu)。其中業(yè)主與承包商的利益是對(duì)立的。承包商具有長(zhǎng)期的工程建設(shè)經(jīng)驗(yàn)積累，掌握著相對(duì)足夠的信息；而業(yè)主方往往缺乏有關(guān)工程建設(shè)的經(jīng)驗(yàn)及相關(guān)價(jià)款結(jié)算方面的知識(shí)，無法與承包商同處平等的位置。而社會(huì)中介機(jī)構(gòu)借助專業(yè)知識(shí)可以對(duì)工程項(xiàng)目的造價(jià)、質(zhì)量、進(jìn)度進(jìn)行全面系統(tǒng)的策劃與管理，使承包商按業(yè)主的意圖實(shí)現(xiàn)投資項(xiàng)目效益最大化。在這種市場(chǎng)需求下，全過程跟蹤審計(jì)服務(wù)就應(yīng)運(yùn)而生。

某國營(yíng)能源集團(tuán)根據(jù)國家有關(guān)企業(yè)內(nèi)審要求，為公平、公正、公開、有效地管控基建投資項(xiàng)目，強(qiáng)化項(xiàng)目管控，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，延伸審計(jì)監(jiān)督范圍，通過引進(jìn)社會(huì)審計(jì)中介力量實(shí)施了眾多建設(shè)項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)。經(jīng)過9年多的實(shí)踐案例的探索、分析和研究，集團(tuán)取得了一系列實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)與顯著的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益，并針對(duì)實(shí)際工作中出現(xiàn)的問題以及過程審計(jì)領(lǐng)域普遍存在的難點(diǎn)和疑點(diǎn)問題進(jìn)行深度研究，靈活運(yùn)用國內(nèi)專業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的先進(jìn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)全過程跟蹤審計(jì)的理念與內(nèi)容賦予新的內(nèi)涵，使全過程跟蹤審計(jì)的模式、方法、技術(shù)、管理、評(píng)價(jià)及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與控制有了新的突破、創(chuàng)新，具有較大的推廣應(yīng)用價(jià)值。

二、電力建設(shè)項(xiàng)目特點(diǎn)

由于電廠主機(jī)設(shè)備為非標(biāo)設(shè)備，設(shè)備價(jià)格很高，占總投資的60%左右，而且制造周期較長(zhǎng)。集團(tuán)通常在項(xiàng)目通過可行性研究、得到立項(xiàng)批文后就要預(yù)訂主機(jī)設(shè)備，這樣，在工程開工前就要有大量資金投入。工程設(shè)計(jì)與設(shè)備制造基本同步進(jìn)行。

根據(jù)電力建設(shè)慣例，為提高投資效益，在初步設(shè)計(jì)通過論證與批準(zhǔn)后就按初步設(shè)計(jì)概算進(jìn)行施工招標(biāo)。設(shè)計(jì)單位在初步設(shè)計(jì)基礎(chǔ)上分批出具施工圖，在特定施工階段具有一定的邊設(shè)計(jì)邊施工邊生產(chǎn)的特殊性。它不僅具有政策涉及面廣、投資數(shù)額大、建設(shè)周期和投資回收期長(zhǎng)、項(xiàng)目管理復(fù)雜、舞弊行為高發(fā)等特點(diǎn)，并具有一定的不確定性及設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證、工程索賠等變動(dòng)因素，現(xiàn)場(chǎng)協(xié)調(diào)管理難度較大，因此，投資建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)顯得尤為重要。

三、全過程跟蹤審計(jì)的理念與內(nèi)容

（一）全過程跟蹤審計(jì)的理念

全過程跟蹤審計(jì)的理念是將傳統(tǒng)的結(jié)果審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槿^程審計(jì)；將傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)大到全方位工程審計(jì)；將傳統(tǒng)的審計(jì)監(jiān)督延伸到審計(jì)服務(wù)。其核心內(nèi)容是對(duì)投資建設(shè)項(xiàng)目可行性研究、決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、竣工驗(yàn)收及結(jié)算、決算與投產(chǎn)等全過程的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行連續(xù)、全面、系統(tǒng)的審計(jì)、監(jiān)督、服務(wù)和評(píng)價(jià)等工作；并有效地如實(shí)反映和控制建設(shè)管理程序及資金、質(zhì)量、安全、進(jìn)度與工程造價(jià)，維護(hù)業(yè)主及相關(guān)單位的合法權(quán)益。協(xié)助建設(shè)單位在建設(shè)過程中理順主次矛盾，規(guī)范管理，加強(qiáng)內(nèi)控，促進(jìn)廉政建設(shè)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)建設(shè)項(xiàng)目的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，盡可能地提高項(xiàng)目投資綜合效益，為企業(yè)的安全穩(wěn)健持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。

（二）全過程跟蹤審計(jì)內(nèi)容

1.立項(xiàng)（決策）階段審計(jì)

通過項(xiàng)目建議書、可研報(bào)告及專家論證會(huì)審、政府批文等相關(guān)立項(xiàng)資料，負(fù)責(zé)人可以明了審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)依據(jù)、立項(xiàng)程序與報(bào)批手續(xù)是否真實(shí)、齊全與合法合規(guī)。

對(duì)投資估算的審核，負(fù)責(zé)人應(yīng)考慮周全、充分，充分估計(jì)到項(xiàng)目建設(shè)的全部投入及建成后的收益與風(fēng)險(xiǎn)，并提出應(yīng)對(duì)的防范措施，同時(shí)防止過分高估，盡可能做到全面、準(zhǔn)確、合理，準(zhǔn)確地計(jì)算出包含土地成本、前期規(guī)費(fèi)、工程造價(jià)、設(shè)備購置、資金成本及管理費(fèi)用、技術(shù)服務(wù)（含建設(shè)單位管理費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)等）等可能發(fā)生的工程建設(shè)的全部費(fèi)用。另外，負(fù)責(zé)人還要做好項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)及該項(xiàng)目的資金規(guī)模、估算投入、產(chǎn)出、經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)環(huán)境效益分析，為正確的投資決策服務(wù)。

2.設(shè)計(jì)階段審計(jì)

負(fù)責(zé)人要積極了解項(xiàng)目的設(shè)計(jì)動(dòng)態(tài)，關(guān)注設(shè)計(jì)方案的經(jīng)濟(jì)合理性，重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)設(shè)計(jì)概算及施工圖預(yù)算的審計(jì)監(jiān)督，從源頭上控制工程造價(jià)。

負(fù)責(zé)人還要了解項(xiàng)目設(shè)計(jì)的階段性情況，即審計(jì)初步設(shè)計(jì)是否經(jīng)過專家論證與審查機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，有無突破可研報(bào)告；是否符合有關(guān)設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范；施工圖設(shè)計(jì)有否突破初步設(shè)計(jì)；設(shè)計(jì)圖紙文件是否達(dá)到相應(yīng)的設(shè)計(jì)深度。設(shè)計(jì)概算經(jīng)批準(zhǔn)后就確定了建設(shè)項(xiàng)目從籌建到交付使用所需的全部費(fèi)用，應(yīng)審核主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與可研報(bào)告的一致性。

3.招投標(biāo)（交易）階段審計(jì)

審計(jì)招標(biāo)文件須具有合法性、全面性、有效性，文件須符合招投標(biāo)法與《工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》的規(guī)定；審計(jì)招投標(biāo)過程與結(jié)果須真實(shí)、合法、合規(guī)。

重點(diǎn)審查合同實(shí)質(zhì)性條款須與招標(biāo)文件一致，中標(biāo)單位投標(biāo)承諾須得以體現(xiàn)；審查對(duì)工程款的結(jié)算方式、支付方式以及工程質(zhì)量、工程安全、工程進(jìn)度等條款的約定應(yīng)明確無疑；同時(shí)經(jīng)濟(jì)合同條款應(yīng)明確服從全過程跟蹤審計(jì)的內(nèi)容，負(fù)責(zé)人應(yīng)參與合同商務(wù)談判，完善合同條款，減少潛在風(fēng)險(xiǎn)；并出具建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)階段的審計(jì)報(bào)告。

4.施工實(shí)施階段審計(jì)

現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員參加工程例會(huì)、大型材料設(shè)備的招投標(biāo)會(huì)議及涉及造價(jià)的隱蔽工程驗(yàn)收與設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證等工程變更核準(zhǔn)、驗(yàn)收、結(jié)算等會(huì)議；參加專項(xiàng)設(shè)計(jì)方案及重大設(shè)計(jì)變更的專題論證；參加重要施工階段性驗(yàn)收及重要材料設(shè)備進(jìn)場(chǎng)驗(yàn)收，參加了解重要試驗(yàn)項(xiàng)目驗(yàn)收與單機(jī)試車、聯(lián)動(dòng)試車、整體啟動(dòng)及試生產(chǎn)情況與竣工驗(yàn)收。

審計(jì)人員還要審查開工條件、施工環(huán)境及分包情況，審查中間支付、資金收支及工程質(zhì)量、安全、進(jìn)度等管理環(huán)節(jié)的控制與監(jiān)理的合同執(zhí)行情況，審查設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證、材料設(shè)備采購、工程索賠等審批程序及計(jì)量計(jì)價(jià)的真實(shí)性、合法性、準(zhǔn)確性；在施工過程中完成工程變動(dòng)造價(jià)的審核校對(duì)工作，為竣工結(jié)算打好基礎(chǔ)，并審查竣工驗(yàn)收手續(xù)與驗(yàn)收資料，出具施工實(shí)施階段審計(jì)報(bào)告。

5.竣工階段審計(jì)

竣工結(jié)算審計(jì)：工程量清單項(xiàng)目的施工內(nèi)容應(yīng)與計(jì)量計(jì)價(jià)規(guī)則一致，計(jì)量計(jì)價(jià)規(guī)則應(yīng)符合招投標(biāo)文件與施工合同約定。結(jié)算工程量與組價(jià)應(yīng)無錯(cuò)算、漏算與重復(fù)。工程量審核的圖紙部分由造價(jià)師計(jì)算審核；現(xiàn)場(chǎng)簽證部分由施工監(jiān)理審核，造價(jià)師復(fù)審。對(duì)構(gòu)成結(jié)算的造價(jià)項(xiàng)目的審核率應(yīng)為100%。

竣工決算審計(jì)：竣工決算應(yīng)符合《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》與有關(guān)法規(guī)， 審計(jì)人員對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從籌建到交付使用為止的全部建設(shè)費(fèi)用及移交的資產(chǎn)進(jìn)行清理與結(jié)賬，做到賬賬相符、賬物相符，建設(shè)總費(fèi)用不能超過概算確定的范圍與總額。審計(jì)人員對(duì)所形成的新增資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行正確核定，避免決算漏項(xiàng)、重復(fù)與計(jì)算錯(cuò)誤，并通過與概算比較，對(duì)投資效果做出評(píng)價(jià)。

固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)：根據(jù)生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)管理的需要，審計(jì)人員對(duì)移交的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)、界定、命名、分類與編碼，并核定資產(chǎn)的規(guī)格型號(hào)（或結(jié)構(gòu)）、數(shù)量、部位、所屬管理部門以及原值、折舊年限、折舊率、累計(jì)折舊與殘值等財(cái)務(wù)基本數(shù)據(jù)，建立固定資產(chǎn)臺(tái)賬。

6.項(xiàng)目后評(píng)估

在全面總結(jié)項(xiàng)目建設(shè)全過程及效果A基礎(chǔ)上，審計(jì)人員將之與可研報(bào)告預(yù)測(cè)指標(biāo)的比較，結(jié)合投產(chǎn)初期的收支情況，預(yù)測(cè)整個(gè)項(xiàng)目生命周期的財(cái)務(wù)效益，通過項(xiàng)目決策、項(xiàng)目管理、建設(shè)實(shí)施、生產(chǎn)運(yùn)行與持續(xù)發(fā)展，及對(duì)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境等方面的效益與影響進(jìn)行公正、客觀、科學(xué)的全面評(píng)價(jià)，對(duì)項(xiàng)目今后A生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益提出建議，為項(xiàng)目持續(xù)發(fā)展及提升后續(xù)項(xiàng)目投資決策與管理水平提供科學(xué)的依據(jù)與借鑒。

四、全過程跟蹤審計(jì)模式

（一）全過程跟蹤審計(jì)模型

跟蹤審計(jì)的主管部門是集團(tuán)公司審計(jì)管理部，負(fù)責(zé)跟蹤審計(jì)的指導(dǎo)、監(jiān)管與總協(xié)調(diào)，并確定跟蹤審計(jì)內(nèi)容與目標(biāo)；跟蹤審計(jì)的主體是社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)，由集團(tuán)審計(jì)部通過招投標(biāo)擇優(yōu)選用，負(fù)責(zé)跟蹤審計(jì)實(shí)施；審計(jì)對(duì)象是集團(tuán)公司下屬的建設(shè)項(xiàng)目公司及建設(shè)項(xiàng)目的參建單位，包括勘察、設(shè)計(jì)、檢測(cè)、評(píng)價(jià)、咨詢等技術(shù)服務(wù)單位、材料設(shè)備供應(yīng)單位、監(jiān)理單位、施工承包單位等。項(xiàng)目公司負(fù)責(zé)提供跟蹤審計(jì)條件，并負(fù)責(zé)審計(jì)單位與被審參建單位間的協(xié)調(diào)管理。全過程跟蹤審計(jì)模型如圖1所示。

（二）全過程跟蹤審計(jì)方式

建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的一種新方式。根據(jù)投資項(xiàng)目建設(shè)的階段性與連續(xù)性，全過程跟蹤審計(jì)服務(wù)包括階段跟蹤審計(jì)、環(huán)節(jié)跟蹤審計(jì)、批量跟蹤審計(jì)及與工程建設(shè)同步的跟蹤審計(jì)。其中將項(xiàng)目建設(shè)過程劃分為若干階段進(jìn)行的跟蹤審計(jì)，為定期審計(jì)；將建設(shè)項(xiàng)目確定若干重點(diǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行的跟蹤審計(jì)，為定點(diǎn)審計(jì)。

本案例是靈活采用定期審計(jì)與定點(diǎn)審計(jì)有機(jī)結(jié)合的跟蹤審計(jì)方式，隨項(xiàng)目建設(shè)過程實(shí)行同步跟蹤審計(jì)。

五、全過程跟蹤審計(jì)方法、技術(shù)與管理創(chuàng)新

（一）全過程跟蹤審計(jì)方法創(chuàng)新[1]

1.在不影響建設(shè)單位正常決策與項(xiàng)目正常運(yùn)轉(zhuǎn)的前提下，審計(jì)人員要正確確定審計(jì)介入點(diǎn)、跟蹤路徑及審計(jì)環(huán)節(jié)與重點(diǎn)，執(zhí)行“預(yù)防為主，適度介入，適時(shí)審計(jì)、及時(shí)處理”的審計(jì)工作指導(dǎo)原則。

2.審計(jì)監(jiān)督與審計(jì)服務(wù)應(yīng)有機(jī)結(jié)合；事前參與、事中處理、事后評(píng)價(jià)（包括對(duì)項(xiàng)目的評(píng)審和對(duì)中介機(jī)構(gòu)的評(píng)價(jià)）也要有機(jī)結(jié)合。

3.財(cái)務(wù)審計(jì)與工程審計(jì)要有機(jī)結(jié)合，相關(guān)責(zé)任人要建立工程師、造價(jià)師、會(huì)計(jì)師等專業(yè)審計(jì)人員配合審計(jì)的新方式。

4.審計(jì)人員還要靈活運(yùn)用階段審計(jì)與分部分項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合、全面審查和重點(diǎn)抽查相結(jié)合、資料審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合、定期定點(diǎn)審計(jì)與跟蹤審計(jì)相結(jié)合的方法。

5.審計(jì)人員還要利用信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立跟蹤審計(jì)信息管理系統(tǒng)，與業(yè)主共享資源，保持定期及經(jīng)常性的溝通渠道，及時(shí)交換各種信息文件，處理各種應(yīng)急文件，提高審計(jì)工作效率與工作質(zhì)量，并按要求隨時(shí)向甲方通報(bào)審計(jì)工作情況，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)提出審計(jì)意見或建議，使之及時(shí)整改。

（二）建立信息化管理平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)技術(shù)現(xiàn)代化

由于過程審計(jì)具有審計(jì)面廣、審計(jì)點(diǎn)多、流程長(zhǎng)、信息分散、數(shù)據(jù)量大等特點(diǎn)，運(yùn)用現(xiàn)代信息化計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)是跟蹤審計(jì)技術(shù)現(xiàn)代化的必然趨勢(shì)。審計(jì)人員以跟蹤審計(jì)經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)，結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目實(shí)際，開發(fā)審計(jì)業(yè)務(wù)軟件，實(shí)現(xiàn)審計(jì)立項(xiàng)、管理、制度建設(shè)及信息共享、審計(jì)復(fù)核程序化等功能，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步研制審計(jì)軟件的二次開發(fā)，建立審計(jì)數(shù)據(jù)庫和跟蹤審計(jì)遠(yuǎn)程審計(jì)信息平臺(tái)。審計(jì)人員對(duì)分散的審計(jì)信息與數(shù)據(jù)，實(shí)行統(tǒng)一管理和使用，并通過遠(yuǎn)程審計(jì)信息平臺(tái)，加強(qiáng)審計(jì)主體、被審對(duì)象以及其他有關(guān)方面的溝通、聯(lián)系、協(xié)調(diào)，相關(guān)人員能夠進(jìn)行遠(yuǎn)程討論，共同確定審計(jì)方案、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)重點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程作業(yè)、在線復(fù)核，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)處理，跟蹤反饋，跟蹤整改，達(dá)到對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)時(shí)同步審計(jì)的效果。審計(jì)人員通過實(shí)時(shí)查詢現(xiàn)場(chǎng)信息、工作進(jìn)度、工作質(zhì)量與審計(jì)成果等情況，予以指導(dǎo)、監(jiān)管與協(xié)調(diào)。從而進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)規(guī)范化，程序化、信息化。全過程跟蹤審計(jì)信息化管理平臺(tái)模型如圖2所示。

（三）全過程跟蹤審計(jì)管理創(chuàng)新[2]

1.全過程跟蹤審計(jì)制度創(chuàng)新

某能源集團(tuán)根據(jù)電力建設(shè)特點(diǎn)及實(shí)際需要，在廣東省首家通過招投標(biāo)方式引進(jìn)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)推行全過程跟蹤審計(jì)，并在內(nèi)外調(diào)研考察的基礎(chǔ)上首先考慮從制度建設(shè)入手，用制度指導(dǎo)實(shí)際工作的科學(xué)開展，循序漸進(jìn)推動(dòng)實(shí)質(zhì)性工作的開展。在實(shí)踐中，集團(tuán)不斷探索、分析、總結(jié)，先后出臺(tái)了《建設(shè)工程全過程跟蹤審計(jì)辦法》、《外部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理辦

法》及有關(guān)全過程跟蹤審計(jì)工作檢查、工作例會(huì)、

考核評(píng)價(jià)等一系列管理制度，強(qiáng)化了對(duì)中介機(jī)構(gòu)履職情況的監(jiān)督和管理，加強(qiáng)了對(duì)完工項(xiàng)目的總結(jié)評(píng)價(jià)，逐步實(shí)現(xiàn)了建設(shè)工程全過程跟蹤審計(jì)管理的常態(tài)化和規(guī)范化，并取得了豐碩的審計(jì)成果和成功的經(jīng)驗(yàn)。目前全過程跟蹤審計(jì)的適用范圍已推廣到集團(tuán)及所屬全資控股企業(yè)，概算造價(jià)人民幣3000萬元（含）以上且工期半年以上的全部基建工程。同時(shí)，正在著手完善項(xiàng)目后評(píng)價(jià)制度，進(jìn)一步全方位建立健全全過程跟蹤審計(jì)相關(guān)制度保障體系。

2.循序漸進(jìn)推動(dòng)實(shí)質(zhì)性工作

（1）做好動(dòng)員工作，獲得高層支持

高層領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持歷來就是各項(xiàng)工作得以順利開展的前提條件。按照領(lǐng)導(dǎo)的指示方向，負(fù)責(zé)人應(yīng)使各項(xiàng)工作有的放矢，以達(dá)成最終目標(biāo)。集團(tuán)過程審計(jì)工作的順利開展也正是因?yàn)榈玫搅耸?nèi)審協(xié)會(huì)、市國資委、市審計(jì)局、市內(nèi)審協(xié)會(huì)及集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)心支持和指導(dǎo)幫助。

（2）分析項(xiàng)目情況，找準(zhǔn)切入時(shí)機(jī)

跟蹤審計(jì)應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目的特點(diǎn)和業(yè)主對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的承受度，全盤考慮審計(jì)內(nèi)容與中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)成本及綜合經(jīng)濟(jì)效益，選擇較為合適的審計(jì)介入時(shí)機(jī)。

①項(xiàng)目立項(xiàng)階段介入，從項(xiàng)目建議書投資估算開始審計(jì)，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目前期工作中存在的問題以及存在的風(fēng)險(xiǎn)，便于項(xiàng)目實(shí)施過程中及時(shí)調(diào)整，使跟蹤審計(jì)更完整。但常常由于項(xiàng)目尚未核準(zhǔn)，存在較多不確定因素，具有較大的過程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

②招投標(biāo)階段介入，審計(jì)在此時(shí)介入可以為“公開、公正、公平、誠信、擇優(yōu)”地完成招投標(biāo)工作保駕護(hù)航，減低招標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)，為合同條款完善、合同條款履行及后續(xù)審計(jì)工作的展開打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

③工程正式開工時(shí)介入，審計(jì)與施工過程的同步，就有足夠時(shí)間依據(jù)有關(guān)資料完成項(xiàng)目立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)階段的審計(jì)工作。

④主體工程開始建設(shè)時(shí)介入，審計(jì)此時(shí)介入，可很快切入到主體的土建工程與安裝工程審計(jì)中。這是項(xiàng)目資金開始投入最多的階段，也是專業(yè)性最強(qiáng)的階段，這要求跟蹤審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)過硬，配備齊全，這樣可以確保跟蹤審計(jì)的效率和效益。

（3）理清工作思路，明確節(jié)點(diǎn)任務(wù)

①審計(jì)工作準(zhǔn)備：領(lǐng)導(dǎo)動(dòng)員，項(xiàng)目摸底，相關(guān)人員確定審計(jì)方案及審計(jì)跟蹤重點(diǎn)與工作計(jì)劃；建立與概算對(duì)應(yīng)的在建工程會(huì)計(jì)科目及固定資產(chǎn)預(yù)轉(zhuǎn)固目錄，為決算與轉(zhuǎn)固建立完整的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)。

②現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審計(jì)：審計(jì)人員常駐現(xiàn)場(chǎng)，作好審計(jì)記錄，建立與建設(shè)單位定期或不定期的溝通機(jī)制；過程審計(jì)側(cè)重于建設(shè)程序與管理環(huán)節(jié)及涉及造價(jià)的隱蔽驗(yàn)收、設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證、造價(jià)結(jié)算的真實(shí)性、合法性與正確性的審計(jì)；對(duì)主要（重大）工程項(xiàng)目與主機(jī)設(shè)備采購，結(jié)算審計(jì)覆蓋率為100%；對(duì)變更項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)覆蓋率為100%；對(duì)量大、簡(jiǎn)單、零星的材料設(shè)備采購項(xiàng)目審計(jì)覆蓋率大于40%；對(duì)一般技術(shù)服務(wù)類項(xiàng)目審計(jì)覆蓋率大于50%。

③出具成果報(bào)告：審計(jì)報(bào)告結(jié)論要科學(xué)、客觀、公正，要有充分的依據(jù)與支持資料，并應(yīng)事前征求業(yè)主意見。報(bào)告通常包括專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告、階段審計(jì)報(bào)告、結(jié)算與決算審計(jì)報(bào)告及綜合效益評(píng)價(jià)報(bào)告，項(xiàng)目效益、存在的問題與建議應(yīng)體現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告中。

（4）履行工作職責(zé)，加強(qiáng)過程管理

一是集團(tuán)公司審計(jì)管理部是全過程跟蹤審計(jì)的業(yè)務(wù)主管部門，為規(guī)范過程審計(jì)工作，其負(fù)責(zé)制度的制定與宣貫，并根據(jù)執(zhí)行情況及時(shí)修訂、完善。開展下屬企業(yè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)時(shí)，審計(jì)管理部應(yīng)適時(shí)對(duì)制度進(jìn)行宣貫、監(jiān)管、協(xié)調(diào)、考核、評(píng)價(jià)。

二是要求審計(jì)中介在開展過程審計(jì)的過程中，定期向?qū)徲?jì)管理部報(bào)送《過程審計(jì)簡(jiǎn)報(bào)》、《過程審計(jì)調(diào)查表》等資料，領(lǐng)導(dǎo)可以此了解工程項(xiàng)目建設(shè)情況、過程審計(jì)開展情況，進(jìn)而及時(shí)掌握建設(shè)項(xiàng)目中的問題。

三是定期（每季）召開過程審計(jì)例會(huì)，在會(huì)上各中介就過程審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)展、發(fā)現(xiàn)的問題和遇到的困難及下一步工作打算等進(jìn)行介紹匯報(bào)，各自發(fā)表對(duì)過程審計(jì)工作的意見和建議。審計(jì)管理部通過了解過程審計(jì)進(jìn)展，對(duì)中介提出進(jìn)一步的要求。

四是過程審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)價(jià)：審計(jì)管理部根據(jù)集團(tuán)《外部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理》，加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管和考評(píng)規(guī)定。2012年起，審計(jì)管理部對(duì)中介的過程審計(jì)工作進(jìn)行評(píng)價(jià)，截至目前，已對(duì)三個(gè)大型電力建設(shè)項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)進(jìn)行了總結(jié)考評(píng)，評(píng)價(jià)結(jié)論均為優(yōu)秀。

五是項(xiàng)目后評(píng)價(jià)：按照國資委《市屬國有企業(yè)投資項(xiàng)目后評(píng)價(jià)工作指引》的有關(guān)要求，審計(jì)管理部圍繞項(xiàng)目概況、實(shí)施過程評(píng)價(jià)、實(shí)施效果評(píng)價(jià)、其它內(nèi)容評(píng)價(jià)、存在的主要問題及結(jié)論建議等七個(gè)方面，對(duì)基建、技改等8個(gè)項(xiàng)目開展了后評(píng)價(jià)工作并出具了后評(píng)價(jià)報(bào)告，涉及投資金額232.7億元。

3.投資項(xiàng)目后評(píng)價(jià)的創(chuàng)新嘗試

投資項(xiàng)目后評(píng)價(jià)是加強(qiáng)企業(yè)投資行為監(jiān)督管理的手段之一，在促進(jìn)企業(yè)投資決策科學(xué)化、規(guī)范化，提高投資效益方面正發(fā)揮越來越大的作用。集團(tuán)審計(jì)管理部一直將項(xiàng)目后評(píng)價(jià)視作過程審計(jì)的重要內(nèi)容，并主動(dòng)進(jìn)行嘗試。在市國資委《國有企業(yè)投資項(xiàng)目后評(píng)價(jià)工作指引（試行）》文件下發(fā)前就編制了兩個(gè)大型電力項(xiàng)目的后評(píng)價(jià)報(bào)告，報(bào)告完全符合市國資委文件的要求。隨著市國資委文件的要求，集團(tuán)組織開展了對(duì)2014年度投資項(xiàng)目的后評(píng)價(jià)工作，通過全過程跟蹤審計(jì)中介例會(huì)、赴企業(yè)實(shí)地調(diào)研的方式，就《后評(píng)價(jià)報(bào)告》涉及內(nèi)容、格式、項(xiàng)目范圍等進(jìn)行協(xié)調(diào)、指導(dǎo)，督促企業(yè)及審計(jì)中介完成了《后評(píng)價(jià)報(bào)告》22個(gè)，其中由跟蹤審計(jì)中介完成7個(gè)（6個(gè)基建項(xiàng)目和1個(gè)技改項(xiàng)目）。審計(jì)管理部對(duì)報(bào)告進(jìn)行了整理匯總，編寫了匯總報(bào)告，并按要求上報(bào)國資委。

在全過程跟蹤審計(jì)的基礎(chǔ)上，對(duì)基建項(xiàng)目開展綜合后評(píng)價(jià)，審計(jì)管理部充分利用過程審計(jì)的結(jié)果，通過全過程跟蹤參與，對(duì)工程建設(shè)了解更加清晰真實(shí)，數(shù)據(jù)取得更加全面準(zhǔn)確，這有利于提高后評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性和效率性，對(duì)后續(xù)項(xiàng)目起到強(qiáng)化科學(xué)投資決策的作用。

4.探索過程審計(jì)微創(chuàng)新，推行“四函制度”

為充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能，落實(shí)對(duì)全過程審計(jì)工作的知情權(quán)、監(jiān)督權(quán)和建議權(quán)，審計(jì)管理部結(jié)合集團(tuán)過程審計(jì)工作實(shí)際，在過程審計(jì)日常工作中開始實(shí)施“微創(chuàng)新”，實(shí)行“咨詢函、取證函、建議函、整改函”工作專用函制度。各函定義如下：

（1）咨詢函：在日常過程審計(jì)工作中，對(duì)于存在的一些需要解釋和澄清的事項(xiàng)，審計(jì)管理部將以咨詢函的方式向相關(guān)單位提出，要求在規(guī)定時(shí)間內(nèi)以書面方式答復(fù)咨詢。

（2）取證函：針對(duì)過程審計(jì)存在的問題和困惑，審計(jì)管理部需進(jìn)行適當(dāng)?shù)娜∽C調(diào)查，以書面形式告知相關(guān)事項(xiàng)，要求有關(guān)單位積極配合收集資料、完成取證相關(guān)工作。

（3）建議函：通過調(diào)查研究，針對(duì)過程審計(jì)中存在的一些問題和面臨的困難，以及需要請(qǐng)求集團(tuán)予以支持幫助解決的有關(guān)事宜，審計(jì)管理部以建議函的方式提出建設(shè)性的意見或建議。

（4）整改函：針對(duì)過程審計(jì)提出的各項(xiàng)建議，審計(jì)管理部以書面形式要求有關(guān)單位進(jìn)行認(rèn)真落實(shí)整改，并積極跟進(jìn)整改情況。

實(shí)行過程審計(jì)工作專用函制度是對(duì)過程審計(jì)方式方法的創(chuàng)新，這體現(xiàn)了監(jiān)督與服務(wù)并重的原則。目前已在過程審計(jì)項(xiàng)目中應(yīng)用，并取得了良好效果。

六、全過程跟蹤審計(jì)評(píng)價(jià)創(chuàng)新

（一）全過程跟蹤審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)價(jià)創(chuàng)新

集團(tuán)審計(jì)管理部充分發(fā)揮了內(nèi)審管理機(jī)構(gòu)的組織協(xié)調(diào)作用，對(duì)全過程跟蹤審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)管與協(xié)調(diào)，對(duì)每個(gè)項(xiàng)目予以事前和事中的關(guān)注，及時(shí)解決存在的問題和困難，同時(shí)也高度重視審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)。這包括了對(duì)已完工項(xiàng)目的總結(jié)評(píng)價(jià)和對(duì)實(shí)施過程審計(jì)中介機(jī)構(gòu)的評(píng)審。通過召開評(píng)審會(huì)的形式，審計(jì)管理部組織集團(tuán)相關(guān)部門、業(yè)主方以及各中介機(jī)構(gòu)共同參與，按照評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與要求，以相互交叉評(píng)分方式，對(duì)完工的過程審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行全面總結(jié)打分，由審計(jì)管理部匯總確定評(píng)價(jià)結(jié)論后，向項(xiàng)目實(shí)施中介下發(fā)《關(guān)于全過程跟蹤審計(jì)工作質(zhì)量評(píng)價(jià)結(jié)果的函》。這是對(duì)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)服務(wù)工作的質(zhì)量和成績(jī)予以肯定與鞭策；也是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目管理工作的全面總結(jié)和梳理，汲取教訓(xùn)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，以更好地指導(dǎo)和推進(jìn)今后的工作。

（二）全過程跟蹤審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)創(chuàng)新

實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)效果是顯而易見的，但也必然會(huì)增加成本，因此，很難以經(jīng)濟(jì)價(jià)值來衡量其業(yè)績(jī)效率。目前，依據(jù)跟蹤審計(jì)所產(chǎn)生的顯性業(yè)績(jī)與隱性業(yè)績(jī)進(jìn)行定量定性綜合評(píng)價(jià)比較科學(xué)可行。

顯性跟蹤審計(jì)業(yè)績(jī)X = X1+ X2；X1為直接經(jīng)濟(jì)效益，如造價(jià)審計(jì)核減額；X2為間接經(jīng)濟(jì)效益，即因跟蹤審計(jì)“免疫系統(tǒng)”作用贏得的其他投資節(jié)余額。

全過程跟蹤審計(jì)成本C = C1+ C2；C1為投入資源成本；C2為投入時(shí)間成本；顯性跟蹤審計(jì)業(yè)績(jī)效率R1。

隱性跟蹤審計(jì)業(yè)績(jī)效率R2；Y為隱性跟蹤審計(jì)業(yè)績(jī)。

全過程跟蹤審計(jì)業(yè)績(jī)Q = X + Y；全過程跟蹤審計(jì)業(yè)績(jī)效率R。

其中投入的時(shí)間成本C2是動(dòng)態(tài)的，且隨工期正比例增長(zhǎng)。顯性業(yè)績(jī)效率在前期較低，基本為零，進(jìn)入施工階段開始升高，進(jìn)入結(jié)算階段時(shí)為最高；隱性業(yè)績(jī)效率在前期就凸顯升高，進(jìn)入結(jié)算階段時(shí)最低，基本為零。

以本案例跟蹤審計(jì)業(yè)績(jī)?yōu)槔?，由跟蹤審?jì)核減的竣工結(jié)算造價(jià)約1500萬元；因跟蹤審計(jì)“免疫系統(tǒng)”作用較批準(zhǔn)概算節(jié)約50800萬元，如將其中的5%作為跟蹤審計(jì)的間接效益，則該項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的顯性業(yè)績(jī)?yōu)?500+2540=4040萬元。

參照建設(shè)部“工程造價(jià)咨詢收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)”，對(duì)于總造價(jià)5億元以上的工程，竣工結(jié)算審核（相當(dāng)于結(jié)算審計(jì)）的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)（相當(dāng)于社會(huì)平均成本）為審計(jì)造價(jià)額的2.0‰，工程實(shí)施階段造價(jià)控制（相當(dāng)于跟蹤審計(jì)）的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為審計(jì)造價(jià)額的5.0‰，兩者之差就是實(shí)行全過程跟蹤審計(jì)增加的成本。按招投標(biāo)慣例，中標(biāo)價(jià)在收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的80%左右。該項(xiàng)目建筑安裝工程總造價(jià)為150000萬元左右，實(shí)行跟蹤審計(jì)增加的成本約150000×3.0‰×80%=360萬元，跟蹤審計(jì)業(yè)績(jī)效率R=4040÷360=1122%，顯性業(yè)績(jī)效率突出。

該項(xiàng)目隱性跟蹤審計(jì)業(yè)績(jī)表現(xiàn)在跟蹤審計(jì)所發(fā)揮的作用，如促進(jìn)管理規(guī)范化，促進(jìn)工程質(zhì)量控制，促進(jìn)建設(shè)進(jìn)度控制，促進(jìn)廉政建設(shè)，促進(jìn)公平性的社會(huì)影響等，其隱性業(yè)績(jī)也很突出。

七、全過程跟蹤審計(jì)的實(shí)踐成效

全過程審計(jì)的深入開展和不斷推進(jìn)不僅有利于項(xiàng)目建設(shè)單位的廉政建設(shè)、過程控制及固定資產(chǎn)的結(jié)轉(zhuǎn)和管理，更為集團(tuán)節(jié)約投資、規(guī)范工程管理及防范工程風(fēng)險(xiǎn)提供有力保障。截至2014年底，深能集團(tuán)已開展過程審計(jì)的項(xiàng)目投資金額為232.7億元，擬開展過程審計(jì)的項(xiàng)目投資金額為40.16億元。全過程審計(jì)累計(jì)核減工程造價(jià)5000多萬元，出具審計(jì)成果100余項(xiàng)；完成七個(gè)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)工作。

（一）某燃?xì)怆姀S工程全過程跟蹤審計(jì)效果

南方某燃?xì)怆姀S裝設(shè)3×39萬千瓦9F燃?xì)庹羝?lián)合循環(huán)發(fā)電機(jī)組，是省“十五”重大建設(shè)項(xiàng)目，是國內(nèi)首批引進(jìn)具有國際先進(jìn)水平的日本技術(shù)、國內(nèi)東方電氣集團(tuán)制造組裝的最新最大級(jí)別燃?xì)庹羝?lián)合循環(huán)發(fā)電機(jī)組，所采用的工藝與技術(shù)先進(jìn)，在國內(nèi)尚無同類電廠建設(shè)經(jīng)驗(yàn)可以借鑒。特別是根據(jù)電力項(xiàng)目的建設(shè)慣例，在按初步設(shè)計(jì)招標(biāo)施工的情況下，建設(shè)單位在過程審計(jì)的協(xié)助下，能按基本建設(shè)程序的要求和國家有關(guān)建設(shè)工程的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行建設(shè)管理、組織實(shí)施，平穩(wěn)地掌控了該項(xiàng)目的投資全過程，其實(shí)際總投資比經(jīng)批準(zhǔn)概算總投資節(jié)約5.44億元人民幣，節(jié)約率為13.69%，其工程質(zhì)量全面達(dá)到設(shè)計(jì)要求、生產(chǎn)功能要求及有關(guān)工程建設(shè)的國家標(biāo)準(zhǔn)與交通建設(shè)、電力建設(shè)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，并按計(jì)劃通過168小時(shí)試運(yùn)行投入商業(yè)運(yùn)營(yíng)。至2007年底辦理竣工驗(yàn)收時(shí)，三臺(tái)機(jī)組已累計(jì)發(fā)電量達(dá)31.85億千瓦時(shí)，這對(duì)緩解深圳市電力供求矛盾發(fā)揮了重要作用。

（二）某燃煤電廠的全過程跟蹤審計(jì)效果

南方某燃煤電廠工程是省“十一五”電源建設(shè)重點(diǎn)工程，是華南地區(qū)首臺(tái)代表世界先進(jìn)水平的超超臨界機(jī)組。其主機(jī)設(shè)備采用哈爾濱三大動(dòng)力廠與日本三菱公司合作生產(chǎn)的600MW超超臨界燃煤機(jī)組，機(jī)組容量大、參數(shù)高、環(huán)保性能好，煤電轉(zhuǎn)換效率可達(dá)44.7%。通過全過程跟蹤審計(jì)，審計(jì)部門對(duì)整個(gè)項(xiàng)目在工程技術(shù)、質(zhì)量、進(jìn)度、造價(jià)、采購、收支等方面進(jìn)行全方位的審計(jì)服務(wù)，協(xié)助建設(shè)單位解決了施工中遇到的各種困難，確保了工程質(zhì)量、安全、進(jìn)度，并有效地控制了工程造價(jià)。完成的實(shí)際投資比經(jīng)批準(zhǔn)概算節(jié)約投資5.08億元人民幣，節(jié)約率為9.66%。兩臺(tái)機(jī)組先后（間隔7個(gè)月時(shí)間）提前一個(gè)月，以平均負(fù)荷600.20MW一次通過168小時(shí)試運(yùn)行投入商業(yè)運(yùn)營(yíng)，這為緩解珠三角東部地區(qū)電力供需矛盾，減輕主網(wǎng)“西電東輸”壓力，改善該地區(qū)電力系統(tǒng)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展發(fā)揮了重要作用。同時(shí)，企業(yè)獲得了“中國電力行業(yè)優(yōu)質(zhì)工程獎(jiǎng)”、“國家優(yōu)質(zhì)工程銀獎(jiǎng)”、“省工程檔案金冊(cè)獎(jiǎng)”、“中華電力環(huán)境友好企業(yè)獎(jiǎng)”和“安全文明示范項(xiàng)目”等諸多榮譽(yù)。

（三）全過程跟蹤審計(jì)的作用

1.增強(qiáng)工程管理意識(shí)，完善內(nèi)控程序

跟蹤審計(jì)滲透到工程建設(shè)的多個(gè)方面：審計(jì)人員對(duì)現(xiàn)場(chǎng)簽證和設(shè)計(jì)修改提出嚴(yán)格要求，促使了工程變更管理程序的規(guī)范化；審計(jì)人員通過對(duì)隱蔽工程驗(yàn)收的手續(xù)與資料的規(guī)范，使隱蔽工程驗(yàn)收與現(xiàn)場(chǎng)簽證質(zhì)量明顯提高；根據(jù)工程實(shí)際進(jìn)度，審計(jì)人員提醒業(yè)主及時(shí)更新可行的指導(dǎo)性網(wǎng)絡(luò)進(jìn)度表，如工程延期，及時(shí)提醒業(yè)主簽訂工程延期協(xié)議，指出因延期造成的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

2.加強(qiáng)工程規(guī)范管理，合理控制工程造價(jià)

施工階段的審計(jì)促使建設(shè)單位加強(qiáng)和規(guī)范了工程管理，使工程變更管理程序、變更工程結(jié)算及隱蔽工程驗(yàn)收達(dá)到規(guī)范化。通過對(duì)工程結(jié)算報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，工程結(jié)算款進(jìn)一步核減，從而合理控制工程造價(jià)，切實(shí)為企業(yè)節(jié)約成本、創(chuàng)造效益，真正達(dá)到了過程審計(jì)的初衷。

3.提高招標(biāo)水平，協(xié)助解決疑難問題

通過審計(jì)，審計(jì)人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)招投標(biāo)方面存在的問題與不足，提請(qǐng)項(xiàng)目方和集團(tuán)注意，從而幫助其規(guī)范和提高招標(biāo)工作水平。對(duì)于施工技術(shù)難度大，涉及面廣而復(fù)雜，工期長(zhǎng)，工程變化數(shù)量大且因素多的項(xiàng)目，審計(jì)組根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況與有關(guān)法規(guī)，在維持原招投標(biāo)與原合同的基本原則前提下，針對(duì)具體的實(shí)際情況，“獨(dú)立、公正、客觀”地提出了有關(guān)審計(jì)意見，協(xié)助建設(shè)單位解決施工過程中的各種矛盾與問題，維持了施工的正常進(jìn)行。

4.協(xié)調(diào)解決現(xiàn)場(chǎng)矛盾，確保工程進(jìn)度

某燃煤電廠鐵路專用線工程在施工過程中由于遇到沿線村民集體阻工、鐵路技術(shù)政策變化引起重大設(shè)計(jì)變更、主要材料設(shè)備大幅漲價(jià)等重重困難，以致固定總價(jià)合同難以執(zhí)行，造成工程施工處于半停工狀態(tài)。過程審計(jì)針對(duì)鐵路行業(yè)的壟斷性與工程現(xiàn)場(chǎng)復(fù)雜的特殊情況，協(xié)調(diào)建設(shè)、監(jiān)理、強(qiáng)化對(duì)施工單位的現(xiàn)場(chǎng)專業(yè)管理，突破行業(yè)制約，并取得了主管部門的支持，使其出具了一系列審計(jì)意見與建議，最終解決了施工過程中出現(xiàn)的重重困難與矛盾，促使施工走上了正常軌道，確保了工期。

5.加快固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)固，完善檔案管理

審計(jì)人員在協(xié)助建設(shè)單位審定完工工程的基礎(chǔ)上，建立相應(yīng)的固定資產(chǎn)清單目錄是過程審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，此項(xiàng)工作有利于工程完工后的結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，從而有效節(jié)省工程竣工決算時(shí)間，提高審計(jì)工作效率，并有利于企業(yè)及時(shí)反映真實(shí)的資產(chǎn)狀況、提高固定資產(chǎn)的使用效益。全過程跟蹤審計(jì)過程中，審計(jì)人員對(duì)建設(shè)、施工、監(jiān)理各方提供的資料都嚴(yán)格要求，如發(fā)現(xiàn)資料不全，即會(huì)在相應(yīng)的報(bào)告中提醒建設(shè)單位注意，督促建設(shè)單位及時(shí)補(bǔ)充、完善相應(yīng)的資料，這有利于日后建立完善的工程建設(shè)檔案。

6.督促落實(shí)審計(jì)整改，促進(jìn)廉政建設(shè)

審計(jì)組通過對(duì)建設(shè)實(shí)施過程中的招投標(biāo)、隱蔽工程驗(yàn)收、變更工程簽證及零星工程零星服務(wù)項(xiàng)目的發(fā)包與驗(yàn)收等容易發(fā)生問題的管理環(huán)節(jié)的審計(jì)與整改，以按期提交報(bào)告與不定期征求、交換意見的方式，促進(jìn)這些薄弱環(huán)節(jié)的管理制度規(guī)范化，以促進(jìn)建設(shè)單位的廉政建設(shè)。同時(shí)，對(duì)某些特殊情況，過程審計(jì)作為獨(dú)立的第三方，通過描述事件的前因后果，可以給當(dāng)事人作出較為客觀的評(píng)價(jià)。

八、全過程跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警與控制

（一）正視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

由于建設(shè)項(xiàng)目具有涉及面廣、投資數(shù)額大、建設(shè)周期和投資回收期長(zhǎng)、項(xiàng)目管理復(fù)雜、不確定因素多、舞弊行為高發(fā)等特點(diǎn)，加上被審計(jì)單位內(nèi)控程序健全狀況、審計(jì)人員道德品質(zhì)、業(yè)務(wù)能力等因素影響，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)總是存在于跟蹤審計(jì)活動(dòng)的過程之中，只是這些風(fēng)險(xiǎn)有時(shí)并未產(chǎn)生災(zāi)難性的后果，或?qū)徲?jì)人員并未構(gòu)成實(shí)質(zhì)性的損失而已。因此，相關(guān)人員必須正視因跟蹤審計(jì)過程的缺陷導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果與實(shí)際不符而產(chǎn)生損失或責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)，也不能忽視因被審計(jì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗導(dǎo)致無力償債或倒閉而可能對(duì)審計(jì)人員或?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)產(chǎn)生傷害的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)[3]，建立跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制十分必要。

1.跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制組織機(jī)構(gòu)

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制組織機(jī)構(gòu)由集團(tuán)審計(jì)部牽頭，跟蹤審計(jì)中介與項(xiàng)目公司參加，其負(fù)責(zé)制訂跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警程序與運(yùn)轉(zhuǎn)管理、監(jiān)督、評(píng)價(jià)、考核及分工與配合協(xié)調(diào)。

2.跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制制度

制度建設(shè)是跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制正常運(yùn)行的基本保障，完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度可對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的構(gòu)成、職責(zé)分工、運(yùn)行規(guī)則、工作流程及監(jiān)管、評(píng)價(jià)做到有規(guī)可依，有章可循，可以對(duì)預(yù)警機(jī)制的各組成部分更好地各使其職、充分發(fā)揮各自的最大效能，形成更好的合力，實(shí)現(xiàn)預(yù)警機(jī)制健康有序發(fā)展[4]。

3.跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警程序與審計(jì)重點(diǎn)

在通過項(xiàng)目摸底、詳細(xì)了解工程概況基礎(chǔ)上，針對(duì)跟蹤審計(jì)內(nèi)容及各個(gè)建設(shè)過程各階段、各環(huán)節(jié)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)的高低確定跟蹤重點(diǎn)、跟蹤路徑與計(jì)劃，合理配置審計(jì)資源，提出風(fēng)險(xiǎn)報(bào)警線，提醒審計(jì)人員注意相應(yīng)的防范措施，把該環(huán)節(jié)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可控程度后，再解除風(fēng)險(xiǎn)警報(bào)。以本案例為例，審計(jì)人員事先將立項(xiàng)階段的投資估算、設(shè)計(jì)階段的概算、招投標(biāo)階段的工程量清單、招標(biāo)控制價(jià)、招標(biāo)文件與承包合同的計(jì)量計(jì)價(jià)條款、投標(biāo)報(bào)價(jià)及評(píng)標(biāo)過程與結(jié)果、施工階段的隱蔽工程驗(yàn)收、設(shè)計(jì)變更與現(xiàn)場(chǎng)簽證、工程索賠、中間支付、物資采購、結(jié)算階段的計(jì)價(jià)復(fù)核、決算階段的費(fèi)用收支、費(fèi)用分?jǐn)?、賬物核對(duì)、固定資產(chǎn)核定等作為跟蹤審計(jì)重點(diǎn)，并在事前設(shè)計(jì)好跟蹤方案，進(jìn)行分工實(shí)時(shí)跟蹤。一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)偏差，及時(shí)報(bào)警、及時(shí)處理，有效地把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在容許范圍之內(nèi)。

4.跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的監(jiān)管

跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素不是一成不變的，而是隨著建設(shè)進(jìn)展的環(huán)境變化與風(fēng)險(xiǎn)信息的明朗化而不斷變化，因此跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的管理是一個(gè)動(dòng)態(tài)的管理過程，審計(jì)人員要不斷更新風(fēng)險(xiǎn)信息，調(diào)險(xiǎn)警報(bào)線，確保預(yù)警機(jī)制，得到及時(shí)、精確的信息，發(fā)揮真正的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警作用。

由于建設(shè)項(xiàng)目的復(fù)雜性，相關(guān)部門應(yīng)建立健全的責(zé)任追究制度，以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制運(yùn)行實(shí)行多層次的監(jiān)管。以本案例為例，第一層次是集團(tuán)審計(jì)部對(duì)審計(jì)中介與項(xiàng)目公司的監(jiān)管，第二層次是審計(jì)中介與項(xiàng)目公司間的互相監(jiān)督，第三層次是審計(jì)中介公司內(nèi)部主管對(duì)審計(jì)人員的監(jiān)管，這進(jìn)一步強(qiáng)化了審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制起到了很大作用。

（二）完善企業(yè)內(nèi)控，建立約束與獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制

企業(yè)內(nèi)控程序與審計(jì)管理制度和執(zhí)業(yè)規(guī)范的完善，為建設(shè)項(xiàng)目全程跟蹤審計(jì)提供良好制度約束保障，并從制度和程序上降低審計(jì)執(zhí)業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)。

相關(guān)部門建立對(duì)審計(jì)主體的監(jiān)督機(jī)制與獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，定期、不間斷地檢查、督促審計(jì)紀(jì)律、審計(jì)合同、審計(jì)程序的貫徹執(zhí)行及審計(jì)成果文件的三級(jí)審核情況，加強(qiáng)審計(jì)人員的法律意識(shí)；并提取1%的審計(jì)核減金額對(duì)表現(xiàn)突出、取得成績(jī)優(yōu)良、得到業(yè)主好評(píng)的審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)獎(jiǎng)勵(lì)，這有效調(diào)動(dòng)了審計(jì)人員的責(zé)任心與積極性，使之規(guī)避審計(jì)舞弊的法律風(fēng)險(xiǎn)。

（三）不斷提高審計(jì)人員政策水平與風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

全過程跟蹤審計(jì)的主要從業(yè)人員為注冊(cè)造價(jià)師與注冊(cè)會(huì)計(jì)師，他們是通過國家考核認(rèn)證的專業(yè)人士，具備一定的綜合素質(zhì)；同時(shí)，集團(tuán)公司非常重視專業(yè)審計(jì)人員的繼續(xù)教育與職業(yè)培訓(xùn)工作，建立了系統(tǒng)的考核體系，強(qiáng)化對(duì)中介機(jī)構(gòu)的管理和監(jiān)督，將繼續(xù)教育列入檢查與考核內(nèi)容，其目的是不斷提高審計(jì)人員的專業(yè)水平及執(zhí)業(yè)道德水平、政策水平與風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，把執(zhí)行審計(jì)政策的偏差風(fēng)險(xiǎn)降低到最低。

（四）優(yōu)化審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，確保審計(jì)成本投入

為確保審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)效率，項(xiàng)目審計(jì)組必須專業(yè)配置齊全，并優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)與工作流程，保持審計(jì)隊(duì)伍穩(wěn)定。在審計(jì)招標(biāo)及履約過程中在確保審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)效率的前提下降低審計(jì)成本，建設(shè)單位不搞最低價(jià)中標(biāo)，確保審計(jì)成本投入，確保審計(jì)人員隊(duì)伍的穩(wěn)定，將審計(jì)整體質(zhì)量的風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

（五）優(yōu)化跟蹤審計(jì)方案

相關(guān)部門應(yīng)靈活運(yùn)用同步跟蹤審計(jì)、批量跟蹤審計(jì)、階段跟蹤審計(jì)、環(huán)節(jié)跟蹤審計(jì)以及定期跟蹤審計(jì)與定點(diǎn)跟蹤審計(jì)相結(jié)合等審計(jì)方法，優(yōu)化跟蹤審計(jì)方案，改善跟蹤審計(jì)程序，提高跟蹤審計(jì)質(zhì)量與效率，嚴(yán)格把好審計(jì)成果文件三級(jí)審核質(zhì)量關(guān)，把審計(jì)隱患的風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

（六）運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)優(yōu)勢(shì)

相關(guān)部門應(yīng)建立遠(yuǎn)程審計(jì)平臺(tái)和專家咨詢庫，將以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、數(shù)據(jù)、案例進(jìn)行收集、整理，分類入庫。一旦遇到類似問題，企業(yè)就可直接調(diào)取數(shù)據(jù)庫的資料或進(jìn)行在線專家咨詢，這有效地提高了跟蹤審計(jì)效率與審計(jì)質(zhì)量，把審計(jì)結(jié)果偏差控制在公允范圍之內(nèi)。

九、結(jié)語

該集團(tuán)公司審計(jì)部將繼續(xù)遵循中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，積極探索中國內(nèi)審協(xié)會(huì)倡導(dǎo)的內(nèi)審轉(zhuǎn)型，在省內(nèi)審協(xié)會(huì)和市內(nèi)審協(xié)會(huì)的指導(dǎo)下，集團(tuán)推進(jìn)全過程跟蹤審計(jì)及內(nèi)部審計(jì)工作順利進(jìn)行，以更好地防范風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)濟(jì)效益，積極、主動(dòng)和有效地發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)功能，并推動(dòng)內(nèi)審工作的規(guī)范化、科學(xué)化和現(xiàn)代化，為集團(tuán)的健康穩(wěn)健持續(xù)發(fā)展發(fā)揮保駕護(hù)航的作用。其中電力建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)已被選入2015年度全國“百佳審計(jì)案例”。

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