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會(huì)計(jì)原則論文范文第1篇

【關(guān)鍵詞】管理會(huì)計(jì)；控制；原則

我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已形成一套完整且前后一致的會(huì)計(jì)原則體系，而管理會(huì)計(jì)由于出現(xiàn)的時(shí)間比較晚，其原則體系尚不完善。為此，會(huì)計(jì)理論界正在作不懈的努力，認(rèn)真研究管理會(huì)計(jì)原則并構(gòu)建適宜的原則體系，對(duì)于完善管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論，指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)的具體實(shí)踐都有重要的意義。

在過(guò)去的研究中，一般籠統(tǒng)地探討管理會(huì)計(jì)原則。筆者認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)包括三個(gè)層次：一是決策層次；二是決策支持層次；三是執(zhí)行與控制層次。因此，管理會(huì)計(jì)原則體系應(yīng)當(dāng)圍繞決策與控制來(lái)分別界定。本文討論有關(guān)控制的管理會(huì)計(jì)原則。它應(yīng)包括下列十個(gè)方面。

第一，可控性原則?？煽匦允侵肛?zé)任中心只能對(duì)其職權(quán)范圍內(nèi)可以控制的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)負(fù)責(zé)。這就要求企業(yè)把經(jīng)濟(jì)責(zé)任同管理權(quán)和決策權(quán)銜接起來(lái)，做到運(yùn)用、管理、指揮、負(fù)責(zé)統(tǒng)一，并且盡可能使各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任數(shù)量化，能夠直接用會(huì)計(jì)方法進(jìn)行核算和考核。當(dāng)然，由于各責(zé)任部門(mén)之間的相互依存，很難制定出完全可控的指標(biāo)，“有經(jīng)驗(yàn)的成本會(huì)計(jì)師和經(jīng)理人員認(rèn)為，一個(gè)項(xiàng)目是可控制還是不可控制，很不容易確定，”只能從控制的程度、時(shí)間、空間等來(lái)考核。

從控制的程度看，可控指標(biāo)分為兩類(lèi)：一是責(zé)任中心完全可以直接控制的指標(biāo)；二是責(zé)任中心通過(guò)采取措施，對(duì)其有一定影響的指標(biāo)。包括部分可以控制的指標(biāo)和通過(guò)運(yùn)用一定的經(jīng)濟(jì)杠桿可以間接控制的指標(biāo)。例如，新產(chǎn)品試制指標(biāo)常被看成是試制部門(mén)的可控指標(biāo)，可是，這個(gè)指標(biāo)中包含了大量難以估量的因素，因而設(shè)計(jì)部門(mén)只能盡可能采取措施，設(shè)法將其費(fèi)用控制在預(yù)算之內(nèi)。不過(guò)這種控制并不排除實(shí)施過(guò)程中發(fā)生修訂預(yù)算的可能性。

從時(shí)間上看，“時(shí)期的設(shè)想很重要”，某些在短期內(nèi)不能控制的指標(biāo)，在較長(zhǎng)時(shí)期看來(lái)是可控制的，如折舊費(fèi)。過(guò)去不能控制的指標(biāo)，現(xiàn)在卻是可控的，同時(shí)，現(xiàn)在可控的指標(biāo)在將來(lái)有可能變成不可控的指標(biāo)。

從空間上看，某指標(biāo)是否可控，隨責(zé)任層次、責(zé)任中心的不同各異?！袄?，機(jī)器的保險(xiǎn)成本對(duì)生產(chǎn)部門(mén)經(jīng)理可能是不可控制的，但對(duì)于保險(xiǎn)部門(mén)經(jīng)理確實(shí)是可控制的?！鄙蠈哟蔚目煽刂瞥杀静灰欢ㄊ窍乱粚哟蔚目煽爻杀?，下一層次的可控成本一定是上層次的可控成本。因而，一般來(lái)說(shuō)，同一指標(biāo)在較低管理層次不可控制，而在較高層次則可以控制，在同一責(zé)任層次上平行的職能部門(mén)之間也會(huì)有這一責(zé)任中心不可控制的指標(biāo)，而在另一責(zé)任中心則變得可控的情況。因此，要求各責(zé)任中心根據(jù)不同的情況確定不同的可控范圍，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任同經(jīng)濟(jì)管理權(quán)、經(jīng)營(yíng)決策權(quán)統(tǒng)一起來(lái)，按誰(shuí)使用、誰(shuí)負(fù)責(zé)、誰(shuí)管理的原則進(jìn)行考核。這一點(diǎn)對(duì)具有雙重責(zé)任性質(zhì)或者是涉及兩個(gè)以上責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)更為重要。如固定資產(chǎn)折舊，從折舊比例的規(guī)定方面看，車(chē)間是無(wú)能為力的，不能承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，這方面的責(zé)任只能由上級(jí)管理部門(mén)負(fù)責(zé)，但從固定資產(chǎn)的使用方面看，車(chē)間、班組、個(gè)人等責(zé)任中心，這些固定資產(chǎn)的使用者，使用固定資產(chǎn)就應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)的有形損耗負(fù)責(zé)，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命和完好率負(fù)責(zé)。因此，應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)折舊的這種性質(zhì)做出具體分析，并根據(jù)事物的特點(diǎn)劃分責(zé)任中心所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的具體責(zé)任。

第二，責(zé)權(quán)效利相結(jié)合原則。為保證責(zé)任目標(biāo)的實(shí)施，必須在各責(zé)任中心分工負(fù)責(zé)的范圍內(nèi)給予一定的管理權(quán)限，同時(shí)，為了保證調(diào)動(dòng)各責(zé)任層次的工作積極性和主動(dòng)性，還要經(jīng)常對(duì)各責(zé)任中心的工作實(shí)績(jī)進(jìn)行考核，并進(jìn)行成果評(píng)價(jià)，使各責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)利益與其貢獻(xiàn)大小掛起鉤來(lái)，根據(jù)責(zé)任目標(biāo)的完成情況獎(jiǎng)勵(lì)責(zé)任者。因此，在管理會(huì)計(jì)中責(zé)任、權(quán)力和利益是統(tǒng)一的、一致的?！柏?zé)”是關(guān)鍵，“權(quán)”是保障，“效”是標(biāo)準(zhǔn)，“利”是動(dòng)力。貫徹責(zé)權(quán)效利相結(jié)合原則，應(yīng)特別注意責(zé)任的不可轉(zhuǎn)移性，即責(zé)任應(yīng)當(dāng)明確、肯定，不能任意轉(zhuǎn)移。具體包括兩層含義：

一是同層次中只有一個(gè)責(zé)任中心，就由該中心負(fù)責(zé)，不得（能）轉(zhuǎn)向其他中心。

二是上下層次間也不能互相推委責(zé)任。即上層次的責(zé)任中心要對(duì)自己及所屬的下層次的責(zé)任中心負(fù)完全責(zé)任。如某一分廠廠長(zhǎng)對(duì)該分廠的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)負(fù)責(zé)，而某一班組長(zhǎng)只對(duì)這一班組可控的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)負(fù)責(zé)。

第三，靈活性原則。一方面是指獲取用于生成管理會(huì)計(jì)信息的資料來(lái)源渠道具有多樣性，它既包括來(lái)自企業(yè)內(nèi)部的資料，又包括來(lái)自企業(yè)外部的情況；另一方面是指對(duì)資料的管理方法具有靈活性，應(yīng)針對(duì)不同情況采用不同的會(huì)計(jì)管理方法。

第四，可理解性原則?？衫斫庑允侵杆峁┑墓芾頃?huì)計(jì)信息必須是簡(jiǎn)單明晰、通俗易懂、便于各類(lèi)使用者而不是特定使用者掌握和利用的信息。管理會(huì)計(jì)信息應(yīng)根據(jù)不同信息使用人理解程度的高低和用于決策的不同，適時(shí)地為不同信息使用人提供可理解的信息。

第五，例外管理原則。例外管理原則是指企業(yè)主管人員應(yīng)負(fù)責(zé)處理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各種涉及全局性的重要問(wèn)題，而將次要的工作或不涉及全局性的工作完全放手讓下級(jí)管理人員去處理。這里“例外”事項(xiàng)可從以下幾個(gè)方面去考慮：一是從質(zhì)的方面看，對(duì)某一責(zé)任中心關(guān)系比較大、性質(zhì)比較嚴(yán)重、影響比較大的因素可作為“例外”事項(xiàng)管理。二是從量的角度看，一方面指在責(zé)任目標(biāo)管理中，差異（包括正差異和負(fù)差異）較大的因素，作為“例外”事項(xiàng)管理；另一方面差異雖未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但長(zhǎng)期在限度的一側(cè)徘徊，凡統(tǒng)計(jì)數(shù)字在標(biāo)準(zhǔn)的某一側(cè)連續(xù)出現(xiàn)七次以上，應(yīng)視為控制不嚴(yán)或標(biāo)準(zhǔn)失效所致。三是從時(shí)間觀念看，重要的問(wèn)題隨時(shí)作為“例外”管理。

第六，可操作性原則?？刹僮餍灾腹芾頃?huì)計(jì)采用的各種方法與技術(shù)應(yīng)盡可能簡(jiǎn)易可行，便于操作，能為大多數(shù)管理會(huì)計(jì)人員所掌握。對(duì)于能夠準(zhǔn)確定量的資料應(yīng)通過(guò)建立數(shù)學(xué)模型的方法盡可能由計(jì)算機(jī)完成。相同的方法和技術(shù)對(duì)不同層次管理會(huì)計(jì)人員的可操作程度不同，管理會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)自己的情況選擇適合自己的操作方法和技術(shù)。

第七，及時(shí)性原則。及時(shí)性指決策依據(jù)的信息與決策的執(zhí)行應(yīng)能夠及時(shí)滿足經(jīng)營(yíng)管理對(duì)決策的需要。它包括兩方面的內(nèi)容：一方面是指及時(shí)進(jìn)行決策；另一方面是指及時(shí)進(jìn)行控制。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中更強(qiáng)調(diào)信息處理的真實(shí)，管理會(huì)計(jì)中更強(qiáng)調(diào)決策與控制的及時(shí)。

第八，整體性原則。責(zé)任中心的劃分與考核，要以企業(yè)作為一個(gè)整體。劃分責(zé)任范圍時(shí)，要做到層層有責(zé)任，事事有人管，使責(zé)任中心之間一方面要防止重復(fù)，另一方面要防止無(wú)人負(fù)責(zé)區(qū)的出現(xiàn)，即要把企業(yè)作為一個(gè)整體。從縱向上看，自下而上，都要層層負(fù)責(zé)，其組織層次每升高一級(jí)，責(zé)任也增大一級(jí)，各責(zé)任中心隨時(shí)提供其業(yè)績(jī)完成情況，直到最高層次；每一責(zé)任中心還要負(fù)責(zé)、檢查其下屬的業(yè)績(jī)，最高層次承擔(dān)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全部責(zé)任。從橫向上看，各責(zé)任中心要接受橫向責(zé)任中心的管理、控制。這樣縱橫責(zé)任鏈交織成責(zé)任網(wǎng)，以明確各自的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

企業(yè)管理的目的就是為了保證企業(yè)總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，企業(yè)內(nèi)部必須有一致的目標(biāo)，盡管各自都有自己的分目標(biāo)，但必須受總目標(biāo)的制約與協(xié)調(diào)。如在企業(yè)日常工作中有可能一個(gè)人為超額完成產(chǎn)值而不愿接受小件訂貨，還有可能工廠為追求利潤(rùn)而不愿生產(chǎn)微利產(chǎn)品等，因此，在管理會(huì)計(jì)中貫徹整體性原則，制定責(zé)任目標(biāo)時(shí)應(yīng)從國(guó)家、企業(yè)的總體目標(biāo)出發(fā)，克服以上不良傾向。

第九，一致性原則。一致性包括三方面的內(nèi)容：一是國(guó)家利益、企業(yè)利益與各責(zé)任中心利益要保持一致，企業(yè)的總目標(biāo)是分解和制定各責(zé)任中心目標(biāo)的依據(jù)，各責(zé)任中心目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)總目標(biāo)的保證。當(dāng)一項(xiàng)決策與決策的執(zhí)行對(duì)企業(yè)有利而對(duì)國(guó)家不利時(shí)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)決放棄這項(xiàng)決策與決策的執(zhí)行，相反，當(dāng)對(duì)全局有利而對(duì)局部不利時(shí)，局部利益要服從全局利益；二是決策與控制的程序及方法應(yīng)保持前后一貫，便于決策的制定及執(zhí)行；三是各項(xiàng)指標(biāo)的計(jì)算口徑、考核評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)要前后一致，若不一致就會(huì)使決策及其執(zhí)行偏離客觀真實(shí)的基礎(chǔ)，導(dǎo)致決策失誤，使各責(zé)任中心目標(biāo)與企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)脫節(jié)。一貫性并非絕對(duì)的一貫，隨著決策經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化和管理控制要求的不同，決策與控制的方法可以適當(dāng)變化，使產(chǎn)生的決策與控制更為有效。

第十，可驗(yàn)證性原則。可驗(yàn)證性包括兩方面的內(nèi)容，一是決策依據(jù)的信息本身要能夠被驗(yàn)證；二是做出的決策在執(zhí)行中能夠被檢驗(yàn)。貫徹可驗(yàn)證性原則，可以判斷決策信息的相關(guān)性和準(zhǔn)確性，便于找出差異和進(jìn)行差異分析?？沈?yàn)證性既是決策的原則，也是對(duì)決策結(jié)果執(zhí)行情況進(jìn)行考核的依據(jù)。

綜上所述，有關(guān)控制的管理會(huì)計(jì)原則可列示如表1：

會(huì)計(jì)原則論文范文第2篇

關(guān)鍵字：謹(jǐn)慎性原則會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎

一、緒論

謹(jǐn)慎性原則在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)中都占據(jù)著非常重要的地位，其在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的地位勿庸質(zhì)疑，本文將從其概念、運(yùn)用、其實(shí)施的必要性和在我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展中的正確應(yīng)用等方面進(jìn)行理論上的論述，肯定謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)理論中的地位無(wú)法替代。

二、會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則概述

謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則。它是針對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不確定性因素要求人們?cè)跁?huì)計(jì)處理上保持謹(jǐn)慎小心的態(tài)度，要充分估計(jì)到未來(lái)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)和損失，盡量少計(jì)或不計(jì)可能發(fā)生的收益，使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者、企業(yè)決策者提高警惕，以應(yīng)付紛繁復(fù)雜的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，把風(fēng)險(xiǎn)損失縮小或限制在極小的范圍內(nèi)。謹(jǐn)慎性原則包括會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告等方面謹(jǐn)慎穩(wěn)健的內(nèi)容。

三、謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)中的運(yùn)用

3.1提取壞帳準(zhǔn)備

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，賒銷(xiāo)行為是企業(yè)開(kāi)展銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的主要方式，由此引起的一部份應(yīng)收帳款無(wú)法收回在所難免，客觀存在的，于是形成了壞賬。壞賬損失的會(huì)計(jì)處理方法有兩種：一種是直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法。另一種是備抵法，雖然考慮應(yīng)收帳款中可能的壞帳損失風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)計(jì)損壞帳準(zhǔn)備，防止了利潤(rùn)虛增，資產(chǎn)虛增，符合謹(jǐn)慎性原則。但根據(jù)近年的實(shí)際情況看，企業(yè)按千分之3~5的比率提取壞帳準(zhǔn)備，由于準(zhǔn)備額過(guò)低，壞帳準(zhǔn)備金額明顯不足，未能達(dá)到謹(jǐn)慎核算的目的。因此，新制度規(guī)定應(yīng)收帳款按備抵法取壞帳準(zhǔn)備的提取比例也可根據(jù)實(shí)際情況由公司自行確定，同時(shí)規(guī)定對(duì)期末應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收帳款、其他應(yīng)收款等都應(yīng)列入風(fēng)險(xiǎn)管理中，這樣使企業(yè)更加謹(jǐn)慎地反映其財(cái)務(wù)狀況，不限制估計(jì)壞帳損失的方法，讓其象成本核算那樣自行選擇適合的核算方法，固定下來(lái)，按提取比例提取，超支者報(bào)批或督促企業(yè)加強(qiáng)管理，從根本上減少壞帳的發(fā)生。

3.2加速折舊

總的來(lái)說(shuō)，我國(guó)不少企業(yè)的折舊率水平還是比較低的，不能適應(yīng)企業(yè)技術(shù)更新，發(fā)展生產(chǎn)的內(nèi)在要求，為此現(xiàn)行新會(huì)計(jì)制度在強(qiáng)調(diào)采用直線法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的同時(shí)，允許企業(yè)采用加速折舊法。其中原因不外乎有以下幾點(diǎn):第一、許多固定資產(chǎn)在使用初期效率高，生產(chǎn)能力大，早期的營(yíng)業(yè)收入大，為做到收入與成本恰當(dāng)配比，就應(yīng)讓這些資產(chǎn)具有最大經(jīng)濟(jì)效用的早期多計(jì)提折舊；第二、因技術(shù)進(jìn)步而產(chǎn)生的無(wú)形損耗，使得固定資產(chǎn)的大部分價(jià)值應(yīng)在短期限內(nèi)收回等等。因此，允許一些企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況，可以在雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法中選定一種方法，是完全必要的。

3.3低估存貨

由于受到市場(chǎng)價(jià)格因素的影響，企業(yè)以前購(gòu)進(jìn)的存貨的價(jià)值可能低于當(dāng)前市價(jià)，造成企業(yè)面臨潛在的存貨損失。這時(shí)，可通過(guò)低估存貨損失，高計(jì)產(chǎn)品當(dāng)期銷(xiāo)售成本，從而減少當(dāng)期利潤(rùn)的辦法來(lái)得到補(bǔ)償。其具體方法有:第一是當(dāng)企業(yè)的產(chǎn)品發(fā)生滯銷(xiāo)時(shí)，為了抵償存貨報(bào)廢發(fā)生損失對(duì)企業(yè)的消極影響，或者防止商品因大批削價(jià)而影響經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，企業(yè)可以提取削價(jià)準(zhǔn)備。第二是在市場(chǎng)物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，允許采用后進(jìn)先出法對(duì)發(fā)出或領(lǐng)用的存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，低估存貨成本。后進(jìn)先出法的優(yōu)點(diǎn)是領(lǐng)用或發(fā)出的存貨成本最接近當(dāng)時(shí)的市價(jià)，不僅可以使存貨的價(jià)值得到完全的補(bǔ)償，而且由此計(jì)算出來(lái)的盈虧最體現(xiàn)當(dāng)時(shí)的實(shí)際水平。

3.4收入確認(rèn)與謹(jǐn)慎性原則

收入準(zhǔn)則對(duì)商品銷(xiāo)售收入、勞務(wù)收入的確定規(guī)定了以下原則:（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)的報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;（2）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制;（3）與交易相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。以上四條件必須同時(shí)滿足，才能確認(rèn)收入，任何一條件沒(méi)有滿足，既使收到貸款也不確認(rèn)收入。這充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則。

四、會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的正確使用

4.1充分認(rèn)識(shí)謹(jǐn)慎性原則是確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要原則

作為一名會(huì)計(jì)人員，手中掌握著大量的金錢(qián)和帳務(wù)，同時(shí)受著外界或這或那的誘惑，并且會(huì)計(jì)人員的決策將關(guān)系到整個(gè)企業(yè)或者公司的生存與發(fā)展，所以會(huì)計(jì)人員首先應(yīng)該在思想上重視謹(jǐn)慎性原則，正確認(rèn)識(shí)和使用謹(jǐn)慎性原則。與此同時(shí)，企業(yè)或公司領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該重視對(duì)會(huì)計(jì)人員謹(jǐn)慎性的培養(yǎng)和重視，既要做好謹(jǐn)慎性培養(yǎng)的工作也不能過(guò)度謹(jǐn)慎。

4.2體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的相關(guān)條款應(yīng)盡量具有可操作性

從我國(guó)現(xiàn)有會(huì)計(jì)規(guī)范看，有些體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的具體方法可操作性比較強(qiáng)，如存貨的后進(jìn)先出法、加速折舊的方法等。但是對(duì)存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)資產(chǎn)減值誰(shuí)備數(shù)額起決定作用的“可變現(xiàn)凈值”的確定較為困難，這為會(huì)計(jì)人員實(shí)施謹(jǐn)慎性原則造成了一定的難度。因此，可就“可變現(xiàn)凈值”的確定問(wèn)題制定出一些行業(yè)規(guī)范性具體標(biāo)準(zhǔn)，以指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的實(shí)踐行為。

4.3提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力

任何會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的貫徹和運(yùn)用都離不開(kāi)會(huì)計(jì)行為的上體—會(huì)計(jì)人員。所以企業(yè)應(yīng)抓好內(nèi)部管理，提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，使其不僅有豐富的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，還具有良好的職業(yè)道德，這將為謹(jǐn)慎性原則的正確運(yùn)用奠定基礎(chǔ)。一個(gè)優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人員應(yīng)能夠掌握如何適度地運(yùn)用好謹(jǐn)慎性原則，準(zhǔn)確把握謹(jǐn)慎性原則的實(shí)質(zhì)，在對(duì)不確定性的事項(xiàng)進(jìn)行估計(jì)和判斷時(shí)，做到客觀和公正，避免主觀隨意性。努力配合企業(yè)決策者的工作，使企業(yè)既能防御未來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，又能在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于有利位置。

4.4加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督

充分發(fā)揮獨(dú)立審計(jì)的外部監(jiān)督作用，為謹(jǐn)慎性原則的正確運(yùn)用構(gòu)造“防御”體系。為防止企業(yè)基于自身利益的考慮不用或?yàn)E用謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)加強(qiáng)以獨(dú)立審計(jì)為核心的外部監(jiān)督體系，確保會(huì)計(jì)信息的公允性和謹(jǐn)慎性原則的合理運(yùn)用。

4.5將謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用和會(huì)計(jì)信息的充分披露有機(jī)地結(jié)合起來(lái)

將謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用與會(huì)計(jì)信息的充分披露有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用首先是對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域中存在的不確定性事項(xiàng)進(jìn)行判斷時(shí)所體現(xiàn)的一種態(tài)度;其次，才表現(xiàn)為一系列的具體會(huì)計(jì)處理方法。不同的判斷會(huì)導(dǎo)致其對(duì)方法的選擇，當(dāng)然也會(huì)導(dǎo)致不同的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，其結(jié)果最終會(huì)影響到信息使用者特別是外部信息使用者的決策。因此，凡是與謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用有關(guān)的、會(huì)影響投資人和債權(quán)人等信息使用者對(duì)目前和未來(lái)理性判斷的信息都應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中作出全面陳述，包括體規(guī)謹(jǐn)慎性原則的若干具體會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)用的背景、產(chǎn)生的影響等。

五、結(jié)語(yǔ)

在對(duì)會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則理論進(jìn)行理論闡述的基礎(chǔ)上，提出了謹(jǐn)慎性原則在我國(guó)會(huì)計(jì)中的運(yùn)用，全面地總結(jié)了謹(jǐn)慎性原則在我國(guó)會(huì)計(jì)個(gè)方面事務(wù)中的運(yùn)用，并給出了多項(xiàng)合理地措施。

參考文獻(xiàn)：

[1]孫寶成.對(duì)穩(wěn)健原則在我國(guó)應(yīng)用的思考.會(huì)計(jì)研究，1995,3

[2]黃凱紅.穩(wěn)健原則在中國(guó)的適用性及實(shí)際應(yīng)用.會(huì)計(jì)研究，1999,7

[3]陳一江.穩(wěn)健原則和會(huì)計(jì)中的不確定性.會(huì)計(jì)研究，1998,4

[4]趙連卿.淺析穩(wěn)健原則及對(duì)其發(fā)展的思考.上海會(huì)計(jì)，2001,11

[5]楊晴.穩(wěn)健原則與配比性:會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的兩難.四川會(huì)計(jì)，2001,11

[6]陳瑋.充分應(yīng)用穩(wěn)健原則提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量一一份穩(wěn)健原則問(wèn)卷調(diào)查表的啟示.會(huì)計(jì)研究，1995,3

[7]馬曉華.論穩(wěn)健會(huì)計(jì)原則在商業(yè)銀行財(cái)務(wù)政策中的有效運(yùn)用.金融會(huì)計(jì)，2001.12

[8]唐國(guó)云.解決穩(wěn)健原則與其他會(huì)計(jì)原則沖突的對(duì)策.會(huì)計(jì)研究1998,7

會(huì)計(jì)原則論文范文第3篇

[關(guān)鍵詞]謹(jǐn)慎性原則會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎

一、會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則概述

謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則。它是針對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不確定性因素要求人們?cè)跁?huì)計(jì)處理上保持謹(jǐn)慎小心的態(tài)度,要充分估計(jì)到未來(lái)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)和損失,盡量少計(jì)或不計(jì)可能發(fā)生的收益,使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者、企業(yè)決策者提高警惕,以應(yīng)付紛繁復(fù)雜的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,把風(fēng)險(xiǎn)損失縮小或限制在極小的范圍內(nèi)。謹(jǐn)慎性原則包括會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告等方面謹(jǐn)慎穩(wěn)健的內(nèi)容。

二、謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)中的運(yùn)用

1.提取壞帳準(zhǔn)備。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,賒銷(xiāo)行為是企業(yè)開(kāi)展銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的主要方式,由此引起的一部份應(yīng)收帳款無(wú)法收回在所難免,客觀存在的,于是形成了壞賬。壞賬損失的會(huì)計(jì)處理方法有兩種:一種是直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法。另一種是備抵法,雖然考慮應(yīng)收帳款中可能的壞帳損失風(fēng)險(xiǎn),通過(guò)計(jì)損壞帳準(zhǔn)備,防止了利潤(rùn)虛增,資產(chǎn)虛增,符合謹(jǐn)慎性原則。但根據(jù)近年的實(shí)際情況看,企業(yè)按千分之3-5的比率提取壞帳準(zhǔn)備,由于準(zhǔn)備額過(guò)低,壞帳準(zhǔn)備金額明顯不足,未能達(dá)到謹(jǐn)慎核算的目的。因此,新制度規(guī)定應(yīng)收帳款按備抵法取壞帳準(zhǔn)備的提取比例也可根據(jù)實(shí)際情況由公司自行確定,同時(shí)規(guī)定對(duì)期末應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收帳款、其他應(yīng)收款等都應(yīng)列入風(fēng)險(xiǎn)管理中,這樣使企業(yè)更加謹(jǐn)慎地反映其財(cái)務(wù)狀況,不限制估計(jì)壞帳損失的方法,讓其象成本核算那樣自行選擇適合的核算方法,固定下來(lái),按提取比例提取,超支者報(bào)批或督促企業(yè)加強(qiáng)管理,從根本上減少壞帳的發(fā)生。

2.加速折舊?？偟膩?lái)說(shuō),我國(guó)不少企業(yè)的折舊率水平還是比較低的,不能適應(yīng)企業(yè)技術(shù)更新,發(fā)展生產(chǎn)的內(nèi)在要求,為此現(xiàn)行新會(huì)計(jì)制度在強(qiáng)調(diào)采用直線法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的同時(shí),允許企業(yè)采用加速折舊法。其中原因不外乎有以下幾點(diǎn):第一,許多固定資產(chǎn)在使用初期效率高,生產(chǎn)能力大,早期的營(yíng)業(yè)收入大,為做到收入與成本恰當(dāng)配比,就應(yīng)讓這些資產(chǎn)具有最大經(jīng)濟(jì)效用的早期多計(jì)提折舊;第二,因技術(shù)進(jìn)步而產(chǎn)生的無(wú)形損耗,使得固定資產(chǎn)的大部分價(jià)值應(yīng)在短期限內(nèi)收回等等。因此,允許一些企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況,可以在雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法中選定一種方法,是完全必要的。

3.低估存貨。由于受到市場(chǎng)價(jià)格因素的影響,企業(yè)以前購(gòu)進(jìn)的存貨的價(jià)值可能低于當(dāng)前市價(jià),造成企業(yè)面臨潛在的存貨損失。這時(shí),可通過(guò)低估存貨損失,高計(jì)產(chǎn)品當(dāng)期銷(xiāo)售成本,從而減少當(dāng)期利潤(rùn)的辦法來(lái)得到補(bǔ)償。其具體方法有:一是當(dāng)企業(yè)的產(chǎn)品發(fā)生滯銷(xiāo)時(shí),為了抵償存貨報(bào)廢發(fā)生損失對(duì)企業(yè)的消極影響,或者防止商品因大批削價(jià)而影響經(jīng)營(yíng)利潤(rùn),企業(yè)可以提取削價(jià)準(zhǔn)備。二是在市場(chǎng)物價(jià)持續(xù)上漲時(shí),允許采用后進(jìn)先出法對(duì)發(fā)出或領(lǐng)用的存貨進(jìn)行計(jì)價(jià),低估存貨成本。

4.收入確認(rèn)與謹(jǐn)慎性原則。收入準(zhǔn)則對(duì)商品銷(xiāo)售收入、勞務(wù)收入的確定規(guī)定了以下原則:(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)的報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;(2)企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制;(3)與交易相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);(4)相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。以上四條件必須同時(shí)滿足,才能確認(rèn)收入,任何一條件沒(méi)有滿足,既使收到貸款也不確認(rèn)收入。這充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則。

三、會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的正確使用

1.充分認(rèn)識(shí)謹(jǐn)慎性原則是確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要原則。作為一名會(huì)計(jì)人員,手中掌握著大量的金錢(qián)和帳務(wù),同時(shí)受著外界或這或那的誘惑,并且會(huì)計(jì)人員的決策將關(guān)系到整個(gè)企業(yè)或者公司的生存與發(fā)展,所以會(huì)計(jì)人員首先應(yīng)該在思想上重視謹(jǐn)慎性原則,正確認(rèn)識(shí)和使用謹(jǐn)慎性原則。與此同時(shí),企業(yè)或公司領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該重視對(duì)會(huì)計(jì)人員謹(jǐn)慎性的培養(yǎng)和重視,既要做好謹(jǐn)慎性培養(yǎng)的工作也不能過(guò)度謹(jǐn)慎。

2.體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的相關(guān)條款應(yīng)盡量具有可操作性。從我國(guó)現(xiàn)有會(huì)計(jì)規(guī)范看,有些體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的具體方法可操作性比較強(qiáng),如存貨的后進(jìn)先出法、加速折舊的方法等。但是對(duì)存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)資產(chǎn)減值誰(shuí)備數(shù)額起決定作用的“可變現(xiàn)凈值"的確定較為困難,這為會(huì)計(jì)人員實(shí)施謹(jǐn)慎性原則造成了一定的難度。因此,可就"可變現(xiàn)凈值"的確定問(wèn)題制定出一些行業(yè)規(guī)范性具體標(biāo)準(zhǔn),以指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的實(shí)踐行為。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)

3.提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力。任何會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的貫徹和運(yùn)用都離不開(kāi)會(huì)計(jì)行為的上體—會(huì)計(jì)人員。所以企業(yè)應(yīng)抓好內(nèi)部管理,提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì),使其不僅有豐富的專(zhuān)業(yè)知識(shí),還具有良好的職業(yè)道德,這將為謹(jǐn)慎性原則的正確運(yùn)用奠定基礎(chǔ)。一個(gè)優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人員應(yīng)能夠掌握如何適度地運(yùn)用好謹(jǐn)慎性原則,準(zhǔn)確把握謹(jǐn)慎性原則的實(shí)質(zhì),在對(duì)不確定性的事項(xiàng)進(jìn)行估計(jì)和判斷時(shí),做到客觀和公正,避免主觀隨意性。努力配合企業(yè)決策者的工作,使企業(yè)既能防御未來(lái)的風(fēng)險(xiǎn),又能在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于有利位置。

4.加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督。充分發(fā)揮獨(dú)立審計(jì)的外部監(jiān)督作用,為謹(jǐn)慎性原則的正確運(yùn)用構(gòu)造“防御”體系。為防止企業(yè)基于自身利益的考慮不用或?yàn)E用謹(jǐn)慎性原則,應(yīng)加強(qiáng)以獨(dú)立審計(jì)為核心的外部監(jiān)督體系,確保會(huì)計(jì)信息的公允性和謹(jǐn)慎性原則的合理運(yùn)用。

5.將謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用和會(huì)計(jì)信息的充分披露有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。將謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用與會(huì)計(jì)信息的充分披露有機(jī)地結(jié)合起來(lái),謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用首先是對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域中存在的不確定性事項(xiàng)進(jìn)行判斷時(shí)所體現(xiàn)的一種態(tài)度;其次,才表現(xiàn)為一系列的具體會(huì)計(jì)處理方法。不同的判斷會(huì)導(dǎo)致其對(duì)方法的選擇,當(dāng)然也會(huì)導(dǎo)致不同的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,其結(jié)果最終會(huì)影響到信息使用者特別是外部信息使用者的決策。因此,凡是與謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用有關(guān)的、會(huì)影響投資人和債權(quán)人等信息使用者對(duì)目前和未來(lái)理性判斷的信息都應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中作出全面陳述,包括體規(guī)謹(jǐn)慎性原則的若干具體會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)用的背景、產(chǎn)生的影響等。

參考文獻(xiàn):

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會(huì)計(jì)原則論文范文第4篇

荊新，會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)博士，教授，博士生導(dǎo)師，中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院黨委書(shū)記兼副院長(zhǎng)。1979～1983年中國(guó)人民大學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)本科生，獲學(xué)士學(xué)位。1983～1986年中國(guó)人民大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)碩士生，師從我國(guó)著名財(cái)務(wù)學(xué)家王慶成教授，獲碩士學(xué)位。1990～1995年中國(guó)人民大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)博士生，師從我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家閻達(dá)五教授，獲博士學(xué)位。1986年起任教，先后任助教、講師、副教授、教授。1993～1994年兼任為德勤國(guó)際會(huì)計(jì)公司研究員兼譯員，參與財(cái)政部企業(yè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究起草工作。1994～1997年兼任為財(cái)政部預(yù)算會(huì)計(jì)改革研究組成員，參與財(cái)政部事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起草研究工作。1995～1996年作為高級(jí)研究學(xué)者在美國(guó)密歇根州立大學(xué)訪問(wèn)，主要研究美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念體系。1996～2000年在美國(guó)、中國(guó)臺(tái)灣的六所大學(xué)講學(xué)，介紹中國(guó)會(huì)計(jì)教育、中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和中國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)改革。現(xiàn)兼任中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)政府與非營(yíng)利組織專(zhuān)業(yè)委員會(huì)副主任委員、北京市會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)理事、中國(guó)中青年財(cái)務(wù)成本研究會(huì)常務(wù)理事等職。

荊新教授學(xué)術(shù)研究方向主要集中在會(huì)計(jì)理論與準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)理論與模型、政府與非盈利組織會(huì)計(jì)等。1986年由閻達(dá)五教授指導(dǎo)并發(fā)表的《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)原則體系的探討》一文，提出企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則和企業(yè)管理會(huì)計(jì)原則體系的設(shè)想，指出中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)原則體系可有根本原則、一般原則、具體原則三個(gè)層次構(gòu)成，并詳細(xì)闡述了各層次的具體內(nèi)容，被選入中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)《1986年會(huì)計(jì)論文選》，并被列入中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)1989年編印的《近年來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)原則研究文獻(xiàn)索引》。荊新教授在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究與設(shè)計(jì)過(guò)程中，與閻達(dá)五教授一起于1992年初步形成特殊業(yè)務(wù)和特殊行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本思路，1993年進(jìn)一步提出具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為“通用業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)準(zhǔn)則和特殊經(jīng)營(yíng)方式準(zhǔn)則”四種類(lèi)型，并作了基本界定，1994年在《試論特殊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―兼論會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系及立項(xiàng)》一文中更為明確提出，我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以設(shè)計(jì)為“一般通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”和“特殊專(zhuān)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”兩個(gè)系列，分別簡(jiǎn)稱為“一般（或通用）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”和“特殊（或?qū)Ｓ茫?huì)計(jì)準(zhǔn)則”，從而構(gòu)成我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本機(jī)構(gòu)。

荊新教授長(zhǎng)期研究政府與非盈利組織會(huì)計(jì)，先后發(fā)表了《中國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的思考》、《預(yù)算會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)與機(jī)遇》、《試論基金會(huì)計(jì)》等學(xué)術(shù)論文，其博士學(xué)位論文《非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論框架》，首次提出事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論，受到以楊紀(jì)琬教授為主席的答辯委員會(huì)的高度評(píng)價(jià)。1998年《非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論框架》（獨(dú)立專(zhuān)著）獲北京市優(yōu)秀科研成果二等獎(jiǎng)。2000年“建立全國(guó)事業(yè)單位新型會(huì)計(jì)體系與政策研究”（研究項(xiàng)目）獲教育部科技進(jìn)步一等獎(jiǎng)。

在教學(xué)中，荊新教授注意將知識(shí)融會(huì)貫通，不僅教學(xué)生學(xué)會(huì)，還教學(xué)生會(huì)學(xué)，鼓勵(lì)學(xué)生形成自己的思想、觀點(diǎn)。在他的課堂上，信息容量大，學(xué)生主動(dòng)提問(wèn)、熱烈辯論已成為習(xí)慣。荊新教授不僅注重智的傳授，還注意德的培養(yǎng)，要求他所指導(dǎo)的學(xué)生尊重師長(zhǎng)，與人為善，博采眾長(zhǎng)，厚積薄發(fā)；強(qiáng)調(diào)培養(yǎng)學(xué)生的思考方式；注重論文選題要有創(chuàng)意，有現(xiàn)實(shí)意義和長(zhǎng)期價(jià)值；鼓勵(lì)自己指導(dǎo)的研究生廣泛與其他導(dǎo)師接觸，吸收各種觀點(diǎn)和思維方法，博采眾長(zhǎng)以豐富自己；強(qiáng)調(diào)論文要理論聯(lián)系實(shí)際，要求研究生深入實(shí)際，系統(tǒng)掌握科研方法，并盡自己最大的努力給研究生的實(shí)踐和調(diào)查提供條件。

會(huì)計(jì)原則論文范文第5篇

關(guān)鍵詞：比較會(huì)計(jì)研究方法　原則　類(lèi)型　程序　作用

一般認(rèn)為，會(huì)計(jì)學(xué)研究方法分規(guī)范會(huì)計(jì)研究與實(shí)證會(huì)計(jì)研究?jī)纱箢?lèi)。蓋地等(2007)認(rèn)為，這種分類(lèi)是從會(huì)計(jì)研究的性質(zhì)層面進(jìn)行劃分的，規(guī)范會(huì)計(jì)研究關(guān)注“應(yīng)該是什么”的問(wèn)題，實(shí)證會(huì)計(jì)研究關(guān)注“是什么”的問(wèn)題。以比較為首要或主要的研究方法進(jìn)行會(huì)計(jì)學(xué)研究是比較會(huì)計(jì)研究方法。不同分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)下的研究方法相互之間是交叉關(guān)系，可以同時(shí)使用。潘琰等(2003)指出“本文采用實(shí)證研究的方法，通過(guò)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS)信息含量的比較研究，為哪一種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)信息用戶更具決策相關(guān)性提供量化證據(jù)。”會(huì)計(jì)是發(fā)展性和多樣性的辯證統(tǒng)一，不同國(guó)家的會(huì)計(jì)各有特點(diǎn)，同一國(guó)家不同時(shí)期的會(huì)計(jì)也在發(fā)展。這是比較會(huì)計(jì)研究方法的客觀基礎(chǔ)。近幾年由于中國(guó)施行新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較、中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較成為研究熱點(diǎn)，運(yùn)用比較法的會(huì)計(jì)學(xué)論著大量出版。比較會(huì)計(jì)研究方法與實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法等一樣，成為會(huì)計(jì)學(xué)研究的重要方法。

一、較會(huì)計(jì)研究方法的原則

英國(guó)著名史學(xué)家巴勒克拉夫(Geoffrey Barractbugh，1987)認(rèn)為“所有的比較方法都必須遵循的一條最基本的規(guī)則，就是只有在可比較事情之間才有可能進(jìn)行有意義的比較?！泵绹?guó)現(xiàn)代化比較研究學(xué)家西里爾?E?布萊克(cyril E.Black)認(rèn)為：對(duì)人類(lèi)進(jìn)行概括，比較單位的問(wèn)題是關(guān)鍵性的。美國(guó)社會(huì)學(xué)家斯梅爾塞(Smelser,NellJoseph，1992)曾提出選擇比較分析單位的標(biāo)準(zhǔn)：分析單位必須適合于研究者所提出的那種理論問(wèn)題；應(yīng)該與被研究的現(xiàn)象有貼切的因果關(guān)系；考慮到對(duì)分析單位進(jìn)行分類(lèi)的標(biāo)準(zhǔn)；分析單位的選擇應(yīng)該反映與這個(gè)單位有關(guān)的資料的可利用程度；應(yīng)該以標(biāo)準(zhǔn)化的和可以重復(fù)的程序?yàn)榛A(chǔ)。借鑒各學(xué)科運(yùn)用比較研究的原則，比較會(huì)計(jì)研究方法的原則是比較對(duì)象必須具有可比性?？杀刃灾副容^對(duì)象屬于同類(lèi)同層次，存在一定內(nèi)在的本質(zhì)的聯(lián)系，能用同一標(biāo)準(zhǔn)去衡量和評(píng)價(jià)。如果把沒(méi)有可比性的研究對(duì)象湊在一起比較，就違背了邏輯。可比性是比較會(huì)計(jì)研究方法的前提、可能和基礎(chǔ)，需要同時(shí)具備下列條件。

(一)應(yīng)該有兩個(gè)或兩個(gè)以上的比較對(duì)象　比較研究需要在雙方或數(shù)方之間進(jìn)行。否則，就不能稱其為比較研究。“特點(diǎn)”、“特征”的實(shí)質(zhì)是不同點(diǎn)，這類(lèi)論文的比較對(duì)象有時(shí)候不是很明顯，但仍屬比較會(huì)計(jì)研究方法。葛家澍(2004)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架研究的比較與綜評(píng)》一文結(jié)構(gòu)為：引言――關(guān)于各國(guó)CF的簡(jiǎn)單比較――主要CF特點(diǎn)及解釋(美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架；IASC概念框架；英國(guó)ASB的財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告)。該文以美國(guó)FASB“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告”、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)“編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架”、英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的“財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告”、澳大利亞“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告”和加拿大“財(cái)務(wù)報(bào)表概念”等五個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架為比較對(duì)象，進(jìn)行比較研究，第三部分著力闡述和綜評(píng)了前三個(gè)的各自特點(diǎn)。趙建勇(2004)《政府會(huì)計(jì)的顯著特征――兼談?wù)畷?huì)計(jì)教育》一文結(jié)構(gòu)為：基金和基金會(huì)計(jì)――預(yù)算和預(yù)算會(huì)計(jì)――收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的綜合應(yīng)再――其他顯著特征―――關(guān)于政府會(huì)計(jì)教育。該文從基金和基金會(huì)計(jì)、預(yù)算和預(yù)算會(huì)計(jì)、收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的綜合應(yīng)用、其他顯著特征等四個(gè)方面論述了政府會(huì)計(jì)的顯著特征。表面上看，只有“政府會(huì)計(jì)”一個(gè)研究對(duì)象，好象運(yùn)用分析法。實(shí)際上它的另一個(gè)比較對(duì)象是“營(yíng)利性企業(yè)會(huì)計(jì)”，也是比較法。

(二)比較對(duì)象應(yīng)該同類(lèi)　按性質(zhì)歸類(lèi)，會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)可以各分為不同的類(lèi)。如會(huì)計(jì)理論可以分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)循環(huán)等類(lèi)。一個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)基本假設(shè)可以和另一國(guó)家的會(huì)計(jì)基本假設(shè)比較，一般不能與另一國(guó)家的會(huì)計(jì)要素比較。比較對(duì)象應(yīng)該同類(lèi)，彼此之間存在相似性或差異性，具有某種共同基礎(chǔ)或具有各自特點(diǎn)。吳榮國(guó)(2004)《財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)模式的比較研究》一文結(jié)構(gòu)為：財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的原則和依據(jù)的比較――財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的形式和內(nèi)容的比較―一財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)實(shí)現(xiàn)機(jī)制的比較。該文比較了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則意見(jiàn)稿關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的的異同，探尋會(huì)計(jì)環(huán)境影響財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)模式的方式和機(jī)理，以及在準(zhǔn)則制定方面的啟示?！秶?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)》和中國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)》征求意見(jiàn)稿，同屬報(bào)告類(lèi)準(zhǔn)則，而且從列報(bào)模式角度比較，具有可比性。郭永清、高偉(2004)《我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的差異分析及國(guó)際趨同的思考》一文結(jié)構(gòu)為：引言――中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的差異分析――中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的差異分類(lèi)及國(guó)際趨同策略。該文從中國(guó)B股上市公司、金融類(lèi)上市公司雙重審計(jì)的制度背景出發(fā)，以111家B股公司和7家金融類(lèi)公司2003年度報(bào)告中的中國(guó)、國(guó)際兩份財(cái)務(wù)報(bào)告為基礎(chǔ)，對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行綜合比較研究，對(duì)存在的12個(gè)方面差異做出了分析與評(píng)價(jià)，并提供了有關(guān)的政策建議。該文的比較對(duì)象是中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，性質(zhì)上同類(lèi)，具有可比性。運(yùn)用比較會(huì)計(jì)研究方法一般既要比較相同點(diǎn)，也要比較不同點(diǎn)。該文這種“差異”類(lèi)論文只比較不同點(diǎn)，不比較相同點(diǎn)，也是會(huì)計(jì)比較研究方法。

(三)比較對(duì)象應(yīng)該同層次　美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家諾比斯(C.W；Nobes，1983)曾借用生物學(xué)術(shù)語(yǔ)，提出全世界會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)分類(lèi)系統(tǒng)，共分5個(gè)層次：綱、亞綱、族、種、個(gè)體。筆者認(rèn)為，其實(shí)全部會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)都處在的不同層次中。如會(huì)計(jì)理論――會(huì)計(jì)循環(huán)――會(huì)計(jì)計(jì)量――計(jì)量屬性――公允價(jià)值。會(huì)計(jì)循環(huán)包括會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)務(wù)報(bào)告等。會(huì)計(jì)計(jì)量包括計(jì)量基礎(chǔ)、計(jì)量屬性、計(jì)量屬性應(yīng)用原則等。計(jì)量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值、公允價(jià)值等。比較對(duì)象的層次一般應(yīng)該是并列關(guān)系。會(huì)計(jì)計(jì)量、計(jì)量屬性、公允價(jià)值三者雖然都屬會(huì)計(jì)循環(huán)類(lèi)，但層次不同，是包含關(guān)系，不能比較。如蓋地(2000)《我國(guó)海峽兩岸會(huì)計(jì)法比較》一文結(jié)構(gòu)為：海峽兩岸會(huì)計(jì)法的基本結(jié)構(gòu)比較――會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告的比較――“會(huì)計(jì)人員”的比較――“法律責(zé)任(或罰則)”的比較一幾點(diǎn)思考。該文從四個(gè)方面比較了中國(guó)海峽兩岸會(huì)計(jì)法的異同，比較對(duì)象是兩岸分別=1=1998年、1999年修訂的會(huì)計(jì)法，同屬具體法律，層次相同，具有可比性。

二、比較會(huì)計(jì)研究方法的類(lèi)型

中外許多學(xué)者以各自的理解對(duì)比較研究加以分類(lèi)。歸納起來(lái)，有縱向與橫向比較，數(shù)量與質(zhì)量比較，局部與整體比較，形式邏輯

與辯證邏輯比較，原生與派生比較等。相關(guān)學(xué)科的學(xué)者又對(duì)比較史學(xué)、比較教育學(xué)等進(jìn)行分類(lèi)。筆者無(wú)意對(duì)學(xué)者們劃分的類(lèi)型加以介紹和評(píng)述，只對(duì)分類(lèi)提出幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)。首先，比較會(huì)計(jì)研究方法分類(lèi)必須有明確的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)。同一子類(lèi)的標(biāo)準(zhǔn)必須相同統(tǒng)一，標(biāo)準(zhǔn)必須窮盡或完全包含所有子類(lèi)。其次，分類(lèi)要體現(xiàn)學(xué)科特點(diǎn)。其它學(xué)科的比較研究類(lèi)型對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科不一定適用。最后，分類(lèi)還要具有可操作性，以常用的比較類(lèi)型為主。為此，筆者結(jié)合會(huì)計(jì)學(xué)科特點(diǎn)，按三個(gè)不同標(biāo)準(zhǔn)，把比較會(huì)計(jì)研究方法各分為兩類(lèi)。

(一)會(huì)計(jì)縱向比較和會(huì)計(jì)橫向比較　這是以比較對(duì)象所涉及的時(shí)空為標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi)。具體可以分為：(1)會(huì)計(jì)縱向比較。會(huì)計(jì)縱向比較主要從時(shí)間角度，對(duì)同一國(guó)家、同一會(huì)計(jì)問(wèn)題在不同階段、不同時(shí)期的發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行比較研究。主要目的是為了研究某一會(huì)計(jì)問(wèn)題的歷史發(fā)展過(guò)程，分析它產(chǎn)生的歷史背景，探索其前后聯(lián)系，并由此發(fā)現(xiàn)其內(nèi)在的發(fā)展規(guī)律。會(huì)計(jì)縱向比較至少要比較兩個(gè)或多個(gè)時(shí)點(diǎn)的情況。如朱海林(1999)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)的新舊比較》一文結(jié)構(gòu)為：舊準(zhǔn)則的主要內(nèi)容――修訂舊國(guó)際準(zhǔn)則的背景――新準(zhǔn)則和舊準(zhǔn)則的比較(一般比較；具體比較)――新準(zhǔn)則的示范性披露。1981年IASC批準(zhǔn)公布了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――按分部報(bào)告財(cái)務(wù)信息》。1997年IASC批準(zhǔn)了新修訂的分部報(bào)告準(zhǔn)則《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――部報(bào)告》，從1998年7月1日起開(kāi)始實(shí)施。該文在介紹舊準(zhǔn)則的主要內(nèi)容、修訂舊準(zhǔn)則背景的基礎(chǔ)上，著重對(duì)新舊LAS14進(jìn)行比較，其中具體比較有14個(gè)方面。該文是對(duì)不同時(shí)期的分部報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行縱向比較。(2)會(huì)計(jì)橫向比較。會(huì)計(jì)橫向比較主要是從空間角度，對(duì)同一時(shí)期發(fā)生在不同國(guó)家的會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行比較研究，包括不同國(guó)家會(huì)計(jì)比較、中外會(huì)計(jì)比較、同一國(guó)家不同行業(yè)會(huì)計(jì)比較等，是最常用最廣泛的比較會(huì)計(jì)研究類(lèi)型。如周紅(2001)《對(duì)法國(guó)和中國(guó)會(huì)計(jì)新制度的比較分析》一文結(jié)構(gòu)為：法國(guó)和中國(guó)會(huì)計(jì)制度改革比較一制約會(huì)計(jì)制度改革的基本經(jīng)濟(jì)條件――會(huì)計(jì)制度的模式選擇。法國(guó)1998年實(shí)現(xiàn)了國(guó)家會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)的改組，1999年完成了《總會(huì)計(jì)方案》的重寫(xiě)，決定自2000年1月1日起在全國(guó)推行新的會(huì)計(jì)制度。財(cái)政部于2000年12月29日正式了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，并決定于2001年1月1日起首先在股份有限公司范圍內(nèi)實(shí)施。該文通過(guò)對(duì)法國(guó)和中國(guó)會(huì)計(jì)制度的比較研究，論證了會(huì)計(jì)制度的形成受制于特定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件，屬橫向比較。

(二)會(huì)計(jì)宏觀比較和微觀比較　這是以比較對(duì)象所包含的內(nèi)容為標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi)。具體可分為：(1)會(huì)計(jì)宏觀比較。會(huì)計(jì)宏觀比較是站在整體角度，對(duì)重大會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行貫通的或高度概括性的比較，以獲得對(duì)會(huì)計(jì)問(wèn)題宏觀的系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)。側(cè)重揭示會(huì)計(jì)的普遍規(guī)律、本質(zhì)和趨勢(shì)。在研究方法上，更多地摒棄偶然因素，重視高度抽象與概括。比較對(duì)象在時(shí)空的跨度上相對(duì)要有較長(zhǎng)的延續(xù)段與較大的覆蓋面。比較所得的結(jié)果，具有普遍的適應(yīng)性。一般是對(duì)第一二層次會(huì)計(jì)問(wèn)題的比較研究。如任永平(2001)《中德財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)若干理論與實(shí)務(wù)問(wèn)題比較研究》一文結(jié)構(gòu)為：關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的總體定位――關(guān)于會(huì)計(jì)信息使用者―一關(guān)于會(huì)計(jì)規(guī)范制定者――關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征――關(guān)于會(huì)計(jì)規(guī)范體系――關(guān)于會(huì)計(jì)基本假設(shè)與原則――關(guān)于會(huì)計(jì)要素――關(guān)于會(huì)計(jì)信息披露。該文在會(huì)計(jì)環(huán)境論指導(dǎo)下，比較了中德兩國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)八個(gè)重要理論與實(shí)務(wù)問(wèn)題的異同，論證了會(huì)計(jì)環(huán)境與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系，并指出了中國(guó)會(huì)計(jì)的相對(duì)優(yōu)勢(shì)與德國(guó)會(huì)計(jì)的可供借鑒之處。以“中德財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”為比較對(duì)象，選題宏觀。(2)會(huì)計(jì)微觀比較。會(huì)計(jì)微觀比較是站在特定角度，對(duì)各種局部的、個(gè)體的會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行具體的比較。微觀比較相對(duì)于宏觀比較而言。大多是會(huì)計(jì)的個(gè)案比較。比較對(duì)象在時(shí)空跨度上時(shí)短面窄。研究的范圍多帶局部的含義，就事比事，不求宏論，只求精細(xì)。如綦好東、張孝友(2006)《我國(guó)生物資產(chǎn)準(zhǔn)則與IAS41的比較與思考》一文結(jié)構(gòu)為：我國(guó)生物資產(chǎn)準(zhǔn)則與IAS41的比較(關(guān)于準(zhǔn)則規(guī)范的范圍、關(guān)于生物資產(chǎn)的確認(rèn)、關(guān)于生物資產(chǎn)的計(jì)量、關(guān)于生物資產(chǎn)的信息披露)――兩點(diǎn)思考。該文對(duì)中國(guó)生物資產(chǎn)準(zhǔn)則與IAS41的異同點(diǎn)進(jìn)行比較，重點(diǎn)分析其差異的原因，并就國(guó)際會(huì)計(jì)趨同過(guò)程中應(yīng)如何進(jìn)一步完善中國(guó)生物資產(chǎn)準(zhǔn)則進(jìn)行理性思考。以一條具體準(zhǔn)則為比較對(duì)象，研究切入點(diǎn)較小，是微觀比較。

(三)會(huì)計(jì)定性比較和會(huì)計(jì)定量比較　這是以比較對(duì)象的“質(zhì)”“量”屬性為標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi)。具體可分為：(1)會(huì)計(jì)定性比較。會(huì)計(jì)定性比較是質(zhì)的比較，采用歷史研究、文獻(xiàn)研究、觀察研究、邏輯分析、內(nèi)容分析、實(shí)地考察、個(gè)案研究等方法，對(duì)比較對(duì)象進(jìn)行“質(zhì)”的理論思辨?！耙?guī)范會(huì)計(jì)研究”中使用的比較研究是會(huì)計(jì)定性比較。如閻德玉(1999)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式的比較研究》一文結(jié)構(gòu)為：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的比較與評(píng)析―――會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定人員的比較與評(píng)析――會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序的比較與評(píng)析――會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用范圍的比較與評(píng)析一小結(jié)。該文以美國(guó)、英國(guó)、日本、中國(guó)、中國(guó)香港、中國(guó)臺(tái)灣、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)為比較對(duì)象，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)、制定人員、制定程序及適用范圍四大制定要素進(jìn)行比較研究，從而探討會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式的科學(xué)選擇與完善措施。該文主要采用文獻(xiàn)資料，沒(méi)有數(shù)據(jù)，沒(méi)有模型，屬會(huì)計(jì)定性比較。(2)會(huì)計(jì)定量比較。會(huì)計(jì)定量比較是量的比較，運(yùn)用概率、統(tǒng)計(jì)、測(cè)量、實(shí)驗(yàn)、計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)等方法，對(duì)比較對(duì)象進(jìn)行“量”的分析考察?！皩?shí)證會(huì)計(jì)研究”中使用的比較研究是會(huì)計(jì)定量比較。如李曉強(qiáng)(2004)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的價(jià)值相關(guān)性比較――來(lái)自會(huì)計(jì)盈余和凈資產(chǎn)賬面值的證據(jù)》一文結(jié)構(gòu)為：引言――文獻(xiàn)綜述和研究目的――研究設(shè)計(jì)――研究分析――研究結(jié)論。該文以中國(guó)2000年至2002年既發(fā)行A股發(fā)行B股的公司為樣本，通過(guò)不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性研究為中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化改革提供參考意見(jiàn)。該文的格式是典型的實(shí)證研究。從思維方法看，又是比較研究。作者在“引言”中認(rèn)為“比較分析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的價(jià)值相關(guān)性能夠幫助我們了解不同準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)信息的各自作用，在價(jià)值相關(guān)性研究的基礎(chǔ)上為不同準(zhǔn)則之間的比較甄選提供可量化的證據(jù)”。而且該文以會(huì)計(jì)盈余和凈資產(chǎn)賬面值作為研究的切入點(diǎn)。可見(jiàn)，它是會(huì)計(jì)實(shí)證研究中使用會(huì)計(jì)定量比較。實(shí)踐中比較會(huì)計(jì)研究類(lèi)型的運(yùn)用往往不是單一使用，更多的時(shí)候是組合使用。同一標(biāo)準(zhǔn)下的分類(lèi)有時(shí)候需要互相補(bǔ)充，如定性比較與定量比較組合等。不同標(biāo)準(zhǔn)下的分類(lèi)更需要交叉使用，如微觀比較與橫向比較組合等。

三、比較會(huì)計(jì)研究方法的運(yùn)用程序

現(xiàn)代比較史學(xué)之父，法國(guó)著名史學(xué)家馬克?布洛克認(rèn)為：“比較就是在一個(gè)或數(shù)個(gè)不同的社會(huì)環(huán)境中選擇兩種或數(shù)種一眼就能看出它們之間某些類(lèi)似之處的現(xiàn)象，然后描繪出這些現(xiàn)象發(fā)展曲線，揭示它們的相似點(diǎn)和不同點(diǎn)，并在可能的范圍內(nèi)對(duì)這些相似點(diǎn)和不同點(diǎn)做出解釋?zhuān)龠M(jìn)行嚴(yán)格的分類(lèi)和論證，就有可能希望得到對(duì)事實(shí)做出少得多的假設(shè)，而精確程度卻高得多的結(jié)論?！边@一論述大體上勾勒出了比較研究的步驟。比較會(huì)計(jì)研究方法的運(yùn)用程序與之類(lèi)似’，具體可以分為下列步驟。

(一)明確比較目的　這一步是比較會(huì)計(jì)研究的起點(diǎn)。比較研究首先要明確目的，即為什么而比較。研究者在遵循可比性原則的基

礎(chǔ)上，以自己的知識(shí)結(jié)構(gòu)和認(rèn)識(shí)能力所觸及的范圍確立比較研究的比較對(duì)象、比較主題、比較目的、比較類(lèi)型，對(duì)所研究的會(huì)計(jì)問(wèn)題的時(shí)空范圍、內(nèi)涵外延進(jìn)行必要的界說(shuō)。比較會(huì)計(jì)研究方法的目的要有價(jià)值取向性，要能夠促進(jìn)會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新，指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展，為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。如張?zhí)K彤胡永康(2001)《中美銀行現(xiàn)金流量表的比較研究》一文結(jié)構(gòu)為：現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物構(gòu)成的比較――銀行現(xiàn)金流量表結(jié)構(gòu)――間接法結(jié)構(gòu)下銀行凈利潤(rùn)調(diào)整項(xiàng)目比較――投資活動(dòng)與籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量項(xiàng)目列示的比較――銀行現(xiàn)金流量表中以凈額列示的項(xiàng)目――銀行現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料。該文以中國(guó)深圳發(fā)展銀行股份有限公司、中國(guó)上海浦東發(fā)展銀行股份有限公司、美國(guó)花旗銀行(集團(tuán))、美國(guó)大通曼哈頓銀行四家上市銀行1999年年度報(bào)告為樣本進(jìn)行比較研究。該文作者自述研究目的是“為了使中國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)中國(guó)外有關(guān)銀行現(xiàn)金流量表的各方面的情況有一個(gè)全面的了解，本文將中國(guó)和美國(guó)的一些大的上市銀行在年報(bào)中披露的現(xiàn)金流量表放在一起做一個(gè)較為全面、客觀、深八的比較，并在比較分析的過(guò)程中，穿插一些筆者對(duì)制定中國(guó)銀行現(xiàn)金流量表規(guī)范的建議與想法，希望通過(guò)這樣的研究能為建立與完善中國(guó)銀行會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則，參照國(guó)際會(huì)計(jì)慣例改進(jìn)中國(guó)銀行會(huì)計(jì)信息披露的水平與質(zhì)量，迎接加入WTO后對(duì)中國(guó)商業(yè)銀行提出的挑戰(zhàn)有所裨益。”

(二)分析個(gè)案特征　這一步是比較會(huì)計(jì)研究的基礎(chǔ)。個(gè)案分析是對(duì)兩個(gè)或兩個(gè)以上的比較對(duì)象逐一進(jìn)行單獨(dú)研究。通過(guò)對(duì)材料的搜集、考證、推斷、檢驗(yàn)、預(yù)測(cè)，認(rèn)識(shí)比較對(duì)象的本質(zhì)，力求達(dá)到專(zhuān)業(yè)研究水平。盡管這一步工作內(nèi)容有時(shí)在論文中不一定反映出來(lái)，但不可或缺。比較研究要以分析為基礎(chǔ)，否則將是無(wú)源之水，無(wú)本之木。如蓋地(2006)《稅務(wù)會(huì)計(jì)原則、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的比較與思考》一文結(jié)構(gòu)為：稅務(wù)會(huì)計(jì)原則――稅務(wù)會(huì)計(jì)原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的比較(歷史成本原則的比較、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的比較、相關(guān)性原則的比較、配比原則的比較、實(shí)質(zhì)重于形式原則的比較、謹(jǐn)慎性原則的比較)――對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則差異的思考。該文對(duì)由稅法主導(dǎo)的稅務(wù)會(huì)計(jì)原則與投資人導(dǎo)向的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則進(jìn)行了比較，研究?jī)烧叩牟町惣捌洚a(chǎn)生的原因，探討如何構(gòu)建符合國(guó)際化發(fā)展趨勢(shì)的稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系模式。該文第一部分首先研究稅務(wù)會(huì)計(jì)原則，共得11個(gè)原則，為第二三部分的比較研究奠定了基礎(chǔ)。絕大部分論文的個(gè)案研究成果沒(méi)有像該文一樣，單獨(dú)安排一部分予以論述。

(三)研究異同之處　這一步是比較會(huì)計(jì)研究的中心環(huán)節(jié)。要求能從彼此相似的比較對(duì)象中找出不同點(diǎn)，從彼此相異的比較對(duì)象中找出共同點(diǎn)。通過(guò)“異中求同”探尋普遍性，通過(guò)“同中求異”辨明特殊性。研究異同點(diǎn)的過(guò)程要確立比較項(xiàng)，即從哪些方面進(jìn)行比較。一般地說(shuō)，可以把比較對(duì)象包含的次一級(jí)內(nèi)容作為比較項(xiàng)。如劉永澤等(2006)《中韓財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架比較研究》一文結(jié)構(gòu)為：中韓兩國(guó)概念框架的主要內(nèi)容及特征――中韓概念框架的重大差異剖析(在體例結(jié)構(gòu)及表述方面的差異、在會(huì)計(jì)目標(biāo)方面的差異、在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征方面的差異、在會(huì)計(jì)要素分類(lèi)方面的差異、在會(huì)計(jì)確認(rèn)方面的差異、在會(huì)計(jì)計(jì)量方面的差異)――評(píng)價(jià)與借鑒。2003年韓國(guó)會(huì)計(jì)研究院會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)了《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架》，2006年財(cái)政部了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》。該文比較研究了兩國(guó)概念框架的主要差別，剖析了這種差別存在的原因，同時(shí)評(píng)價(jià)了兩國(guó)概念框架的恰當(dāng)性，最后指出了韓國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的可借鑒之處。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架包含的次一級(jí)內(nèi)容是體例結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量等，該文以之為比較項(xiàng)，比較兩者的差異。

(四)概括比較結(jié)論這一步是比較會(huì)計(jì)研究的歸宿。比較研究不能僅僅停留在單純列異同點(diǎn)的水平上，研究者要運(yùn)用抽象思維方式，通過(guò)對(duì)異同點(diǎn)的分析，透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)，進(jìn)行理論判斷，最后形成結(jié)論，如思考、認(rèn)識(shí)、啟示、借鑒、建議等。它代表比較研究的深度。如黃世忠(2005)《資產(chǎn)減值準(zhǔn)則差異比較及政策建議》一文結(jié)構(gòu)為：關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提基礎(chǔ)的差異比較――關(guān)于現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)要求的差異比較――關(guān)于首次計(jì)提資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理的差異比較――關(guān)于貨幣時(shí)間價(jià)值后續(xù)處理的差異比較―一關(guān)于在資產(chǎn)減值中運(yùn)用評(píng)估值的差異比較――關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的差異比較――初步結(jié)論與政策建議。該文系統(tǒng)深入地比較了中國(guó)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定與第36號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，指l出了在具體實(shí)務(wù)中與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的6項(xiàng)重大差異，并從技術(shù)層面、管理慣例和監(jiān)管機(jī)制等角度剖析了產(chǎn)生這些差異的原因，最后提出若干政策建議。該文第七部分初步結(jié)論是“盡管中國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定在形式上與IAS36基本保持一致，但實(shí)際運(yùn)用過(guò)程中，中國(guó)上市公司計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的做法仍與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求存在著許多實(shí)質(zhì)性的差異。這些差異既有技術(shù)層面上的原因，也有管理慣例和監(jiān)管制度方面的原因。筆者認(rèn)為，中國(guó)全面引AIAS 36(特別是CC.U和現(xiàn)金流量現(xiàn)值的規(guī)定)的條件尚不成熟”。該文作者“建議重新審視固定資產(chǎn)、在建工程和無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提要求，對(duì)于有現(xiàn)成出售價(jià)格可供參考，或能夠獨(dú)立創(chuàng)造現(xiàn)金流量的固定資產(chǎn)、在建工程和無(wú)形資產(chǎn)，仍按現(xiàn)行的做法計(jì)提減值準(zhǔn)備；而對(duì)沒(méi)有現(xiàn)成出售價(jià)格可供參考，或不能獨(dú)立創(chuàng)造現(xiàn)金流量的固定資產(chǎn)、在建工程和無(wú)形資產(chǎn)，則不要求計(jì)提減值準(zhǔn)備。如果經(jīng)營(yíng)環(huán)境、法律法規(guī)等方面存在著明顯的證據(jù)表明企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)前景將受到重大的不利影響，則可要求企業(yè)以縮短折舊或攤銷(xiāo)年限的方式來(lái)反映這類(lèi)資產(chǎn)的價(jià)值減損?！?/p>

四、比較會(huì)計(jì)研究方法的作用

俄國(guó)著名教育家烏申斯基(2007)認(rèn)為：“比較是任何一種理解和任何一種思維的基礎(chǔ)。我們必須通過(guò)比較才能認(rèn)識(shí)世界上的一切，要是我們認(rèn)識(shí)一件新事物，但又無(wú)法將它與任何其他事物作比較，無(wú)法找出它與任何其他事物的區(qū)別，那么，關(guān)于這件事物我們不可能形成任何一種思想，并且連一句話也說(shuō)不出來(lái)。”比較會(huì)計(jì)研究方法的作用主要體現(xiàn)在以下方面。

(一)認(rèn)識(shí)本質(zhì)　比較會(huì)計(jì)研究的每一個(gè)論題，可供比較的內(nèi)容可能會(huì)很多，堅(jiān)持本質(zhì)的比較是一個(gè)重要原則。從思維過(guò)程看，比較研究常常是從現(xiàn)象的比較開(kāi)始，隨著認(rèn)識(shí)的深化，逐步透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)，向本質(zhì)的比較轉(zhuǎn)化。通過(guò)對(duì)特定范圍內(nèi)的具體的比較對(duì)象進(jìn)行定性鑒別和定量分析，比較出它們之間質(zhì)的差別和量的比例關(guān)系，研究彼此的內(nèi)部聯(lián)系，從而準(zhǔn)確地把握它們的特點(diǎn)和本質(zhì)屬性。如耿建新和房巧玲(2004)《環(huán)境會(huì)計(jì)研究視角的國(guó)際比較》一文結(jié)構(gòu)為：環(huán)境會(huì)計(jì)研究視角的總體比較――環(huán)境會(huì)計(jì)研究宏觀視角的比較――環(huán)境會(huì)計(jì)研究微觀視角的比較――結(jié)論與建議。該文作者認(rèn)為西方國(guó)家所指的“環(huán)境會(huì)計(jì)”與中國(guó)所指的“環(huán)境會(huì)計(jì)”在外延和內(nèi)涵上存在一定差異。如果忽視了這種差異，直接將國(guó)外的某些經(jīng)驗(yàn)和結(jié)論對(duì)應(yīng)于中國(guó)的“環(huán)境會(huì)計(jì)”，有時(shí)難免會(huì)產(chǎn)生偏差。有鑒于此，該文對(duì)西方國(guó)家和中國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的主流研究視角分層次作一系統(tǒng)比較，從而辨明雙方所指“環(huán)境會(huì)計(jì)”外延和內(nèi)涵的差異，以澄清有關(guān)概念，推動(dòng)中國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究與實(shí)踐的健康發(fā)展。該文研究成果有助于人們從本質(zhì)上認(rèn)識(shí)“環(huán)境會(huì)計(jì)”。