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固定資產(chǎn)減值準備范文第1篇

【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn)減值準備 核算 累計折舊

一、固定資產(chǎn)減值準備的概述

（一）資產(chǎn)減值準備的含義：減值準備是指資產(chǎn)的賬面價值超過其可收回金額，判斷資產(chǎn)是否減值，應依據(jù)資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減損的某些跡象，如果存在任何一種跡象，企業(yè)應對其可收回金額進行正式估計。

（二）固定資產(chǎn)減值準備的判斷依據(jù)：對于可收回金額須以相關(guān)技術(shù)、管理等部門的專業(yè)人員提供的內(nèi)部或外部獨立鑒定報告作為判斷依據(jù)。

二、固定資產(chǎn)減值準備的核算

資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價值。資產(chǎn)可收回金額，是根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，兩者之間較高者確定。

（一）固定資產(chǎn)減值準備測試

1. 企業(yè)應在期末對固定資產(chǎn)進行檢查，并計算其可收回金額。若存在以下問題，需計提減值準備。

2. 固定資產(chǎn)市價大幅度下跌，其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而預計的下跌，并且預計暫時不可能恢復;

3. 企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境，如技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營銷市場在當期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化，并對企業(yè)產(chǎn)生負面影響;

4.同期市場利率等大幅度提高，進而很可能影響企業(yè)計算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率固定資產(chǎn)陳舊過時或發(fā)生損壞。

（二）固定資產(chǎn)減值準備的會計處理

新準則規(guī)定：“固定資產(chǎn)減值損失一旦確認在以后的會計期間不得轉(zhuǎn)回”。該規(guī)定封死了減值沖回這一企業(yè)操縱利潤總通道，為提高會計信息質(zhì)量提供了保證。資產(chǎn)減值準備轉(zhuǎn)回是指當發(fā)現(xiàn)以前導致資產(chǎn)減值現(xiàn)象已經(jīng)消失，資產(chǎn)價值回升，把以前提取的資產(chǎn)減值準備轉(zhuǎn)回。

（三）資產(chǎn)減值準備的核算

企業(yè)會計制度列舉了8類資產(chǎn)減值準備，但其計提方法與會計處理也不相同。在新準則下，存貨跌價準備、壞賬準備、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、商譽等均記入“資產(chǎn)減值損失”科目，資產(chǎn)負債表日應為借記“資產(chǎn)減值損失”，分別貸記“存貨跌價準備”、“壞賬準備”、“持有至到期投資減值準備”、“長期股權(quán)投資減值準備”、無形資產(chǎn)減值準備、“固定資產(chǎn)減值準備”、“在建工程――減值準備”、“商譽――減值準備”。

（四）固定資產(chǎn)減值準備的確認對累計折舊的影響

累計折舊與固定資產(chǎn)減值準備雖然有區(qū)別，但二者又彼此聯(lián)系相互影響。

1.全額計提減值準備對累計折舊會計核算的影響。全額計提減值準備的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。因為累計折舊是按月計提，如果期末或年終，對固定資產(chǎn)全額計提減值準備，那么從下一月開始，不應再對該固定資產(chǎn)計提折舊。在以后各期的資產(chǎn)負債表中，仍然應列示固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)減值準備和累計折舊，但其余額均不變。

2.部分計提減值準備對累計折舊會計核算的影響。影響折舊的因素有折舊的基數(shù)，固定資產(chǎn)的殘余價值和預計使用年限。在計提折舊時，對固定資產(chǎn)的殘值和清理費用，固定資產(chǎn)使用年限只能人為估計，固定資產(chǎn)折舊主要取決于折舊基數(shù)。

（五）固定資產(chǎn)減值準備的核算的必要性

1.固定資產(chǎn)減值準備的核算是資產(chǎn)定義的要求。根據(jù)準則對固定資產(chǎn)的定義，固定資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

2.固定資產(chǎn)減值準備的核算是現(xiàn)實的要求。企業(yè)質(zhì)量在很大程度上制約著資本市場的發(fā)展，公司質(zhì)量高則能增強投資者的信心從而推動資本市場的發(fā)展。

三、固定資產(chǎn)減值準備在實際運用中存在的問題及建議

（一）資產(chǎn)減值準備在實際運用中存在的問題

1.固定資產(chǎn)減值判斷的工作量較大。企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)范圍廣，類型和數(shù)量多，要逐項判斷是否發(fā)生減值，并進行相應的會計處理，工作量相當大。這使實際工作中，固定資產(chǎn)減值判斷的工作量較大。

2.確認和計量的難度較大。固定資產(chǎn)由于技術(shù)更新、市價下跌等原因，會發(fā)生價值貶值，對其確認和計量遠遠超出會計人員的專業(yè)能力，需多個部門協(xié)同認定，甚至需要企業(yè)外部的專業(yè)評估機構(gòu)才能認定。不僅計量難度大，而且時間和滯后于會計信息披露時間。

（二）完善固定資產(chǎn)減值準備的建議

1.借鑒國際會計準則，提高固定資產(chǎn)可收回金額確定方式的操作性：我國會計制度對固定資產(chǎn)減值確認和計量的規(guī)定較為原則化，而國際會計準則的規(guī)定則比較全面和具體。我們應該借鑒國際會計準則并結(jié)合我國實際情況，完善固定資產(chǎn)減值準備的會計規(guī)范，制定操作性較強的具體標準或者獨立制定固定資產(chǎn)減值準備的會計準則，以指導企業(yè)的會計實踐。

2.提高會計職業(yè)判斷能力，轉(zhuǎn)變對固定資產(chǎn)減值準備計提的認識，就會計人員而言，無論企業(yè)選用哪種評價標準，都需要企業(yè)會計人員作出大量的職業(yè)判斷。為此，必須加強企業(yè)會計人員在職培訓，學習先進科學的會計理論與會計方法;同時，強化企業(yè)會計人員的職業(yè)道德。

3.完善會計監(jiān)督體系：既要加強對固定資產(chǎn)減值準備的審計，也要加強以獨立審計為核心的外部監(jiān)督，充分發(fā)揮會計師事務所和注冊會計師的監(jiān)督作用，才能確保固定資產(chǎn)減值會計的合理運用和會計信息的可靠性。

參考文獻：

[1]財政部.企業(yè)會計準則第4號―固定產(chǎn)，2012.

固定資產(chǎn)減值準備范文第2篇

[例1]某集團內(nèi)母公司2008年12月出售一臺全新設備給其子公司，售價為120萬元，成本為96萬元。子公司購入后作管理用固定資產(chǎn)，使用年限為3年，不考慮凈殘值，采用直線法計提折舊(與稅法規(guī)定一致)。2009年12月31日經(jīng)減值測試，設備發(fā)生減值，其預計可收回金額為6837元。2011年12月設備報廢，清理費用2000元。兩公司所得稅率為25％，不考慮其他因素。2009年母公司在編制合并報表時：

(1)抵銷交易產(chǎn)生的內(nèi)部利潤24萬元(120-96)

借：未分配利潤――年初　240000

貸：固定資產(chǎn)――原價　240000

(2)抵銷當年計提折舊包含的內(nèi)部利潤8萬元(120／3-96／3)

借：固定資產(chǎn)――累計折舊　80000

貸：管理費用　80000

(3)抵銷個別報表多提的減值準備：個別報表計提的減值準備為12萬元[(120-40)-68]，但該設備的可收回金額68萬元卻高于合并報表按原始成本計算的賬面價值64萬元(96-32)，對合并整體來說沒有發(fā)生減值，所以在編制合并報表時，應將個別報表計提的減值準備全部予以抵銷。

借：固定資產(chǎn)――減值準備　120000

貸：資產(chǎn)減值損失　120000

(4)應補充確認的遞延所得稅資產(chǎn)：個別報表確認的遞延所得稅資產(chǎn)余額為3萬元{[(120-40)～(120-40-12)]×25％}；合并報表確認的遞延所得稅資產(chǎn)余額為4萬元{[(120-40)-(96-32)]×25％}；應補充確認的遞延所得稅資產(chǎn)余額為1萬元(4～3)。

借：遞延所得稅資產(chǎn)　10000

貸：所得稅費用　10000

如果上例中設備在期末的預計可收回金額為6037元，在這種情況下，合并抵銷的金額應為個別報表計提的減值準備20萬元與合并報表應計提的減值準備4萬元的差額16萬元。另外，由于合并報表抵銷減值準備后的賬面價值與個別報表的賬面價值相等，個別報表確認的遞延所得稅資產(chǎn)的金額就是合并報表應確認的金額，不需抵銷。

在固定資產(chǎn)連續(xù)使用年度，子公司的個別報表應根據(jù)計提減值準備后的賬面價值重新計算折舊額，因此，母公司在編制合并報表時，要重新計算應抵銷的未實現(xiàn)內(nèi)部利潤及遞延所得稅資產(chǎn)，并進行相應的抵銷處理。

[例2]沿例1，2010年母公司應作如下合并抵銷分錄：

(1)抵銷交易產(chǎn)生的內(nèi)部利潤：同例1

(2)抵銷當年計提折舊包含的內(nèi)部利潤：分錄同例1，金額為2萬元[(120-40-12)／2-96／3]

(3)抵銷以前年度計提折舊包含的內(nèi)部利潤

借：固定資產(chǎn)――累計折舊　80000

貸：未分配利潤――年初　80000

(4)抵銷個別報表以前年度多提的減值準備

借：固定資產(chǎn)――減值準備　120000

貸：未分配利潤――年初　120000

(5)當年應補充確認的遞延所得稅資產(chǎn)：個別報表確認的遞延所得稅資產(chǎn)余額為1.5萬元{[(120-40-40)-(120-40-34-12)1×25％}；合并報表確認的遞延所得稅資產(chǎn)余額為2萬元{[(120-40-40)-(96-32-32)]×25％}；當年應補充確認的遞延所得稅資產(chǎn)余額為0.5萬元(2-1.5)。

借：遞延所得稅資產(chǎn)　5000

所得稅費用　5000

貸：未分配利潤――年初　10000

固定資產(chǎn)報廢年度，在個別報表中，由于固定資產(chǎn)隨著報廢其賬面價值全部注銷，因此，在編制合并報表的抵銷分錄時，內(nèi)部利潤、減值準備的抵銷不能記入“固定資產(chǎn)”項目，而應將清理凈損益記入營業(yè)外收支項目，并轉(zhuǎn)回已確認的遞延所得稅資產(chǎn)。

[例3]沿用上述資料，由于子公司對該電子設備報廢清理的結(jié)果是凈損失0.2萬元(120-40-34-34-12+0.2)，對此，母公司在編制2011年度的合并報表時，應作抵銷分錄：

(1)抵銷交易產(chǎn)生的內(nèi)部利潤

借：未分配利潤――年初　240000

貸：營業(yè)外支出　240000

(2)抵銷當年計提折舊包含的內(nèi)部利潤2萬元(120-40-34-12-96／3)

借：營業(yè)外支出　20000

貸：管理費用　20000

(3)抵銷以前年度計提折舊包含的內(nèi)部利潤

借：營業(yè)外支出　100000

貸：未分配利潤――年初　100000

(4)抵銷個別報表以前年度多提的減值準備

借：營業(yè)外支出　120000

貸：未分配利潤――年初　120000

(5)轉(zhuǎn)回補充確認的遞延所得稅資產(chǎn)余額

借：所得稅費用　5000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)　5000

固定資產(chǎn)減值準備范文第3篇

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)減值；固定資產(chǎn)減值準備；核算

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）10-0-01

一、固定資產(chǎn)減值的含義及計提固定資產(chǎn)減值準備的意義

固定資產(chǎn)減值是指固定資產(chǎn)在使用過程中，由于存在有形或無形損耗及其他原因，導致可收回金額低于其賬面價值。從會計學的角度來研究，資產(chǎn)減值是在對同一種資產(chǎn)進行計量時，歷史成本與可收回金額這兩種計量屬性所產(chǎn)生的計量差異，產(chǎn)生這種計量差異的主要原因是社會經(jīng)濟環(huán)境的不穩(wěn)定性，是不確定性的。當資產(chǎn)的歷史成本高于可收回金額時，資產(chǎn)的賬面價值就不能真實的反映其價值，那則說明資產(chǎn)減值已經(jīng)發(fā)生，兩者之間的差額就是資產(chǎn)減值額。因此，我們可以看出資產(chǎn)減值的本質(zhì)其實就是對資產(chǎn)目前的經(jīng)濟利益的估計值低于記賬時對其利益的預期值。

固定資產(chǎn)減值準備從“資產(chǎn)是預期的未來經(jīng)濟利益”的角度出發(fā)，對可收回金額與賬面價值進行定期比較。當可收回金額低于賬面價值時，確認固定資產(chǎn)發(fā)生了減值，要計提固定資產(chǎn)減值準備，從而調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價值，以使賬面價值能夠真實、客觀地反映該資產(chǎn)在當前市場上的實際價值。

企業(yè)通過計提固定資產(chǎn)減值準備，可將長期積累的不良資產(chǎn)予以消化，提高資產(chǎn)的質(zhì)量，使企業(yè)固定資產(chǎn)能如實的反映未來獲取經(jīng)濟利益的能力。計提固定資產(chǎn)減值準備，將其計入當期損益。那么在會計記錄中所反映的這一筆資產(chǎn)減值損失也是恰當合理的。企業(yè)通過對資產(chǎn)減值的確認，不僅增加了自身的積累，還減少了當期應納稅款，提高了自身的風險抵御能力。另外，企業(yè)通過在對外披露的會計信息中明確對固定資產(chǎn)減值的確認，也可使利益相關(guān)者對企業(yè)盈利能力和風險抵御能力更具信心。

二、固定資產(chǎn)減值準備核算中存在的問題

（一）固定資產(chǎn)減值準備的確認與計量難度大

2007年起企業(yè)開始執(zhí)行新的會計準則。新會計準則中，關(guān)于固定資產(chǎn)減值準備的改變較大。明確規(guī)定應當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》處理。即固定資產(chǎn)：可收回金額的計量結(jié)果表明資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。同時計提相應的資產(chǎn)減值準備，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。固定資產(chǎn)減值準備就要遵守這個準則。

計提固定資產(chǎn)減值準備的關(guān)鍵是確定固定資產(chǎn)預期的未來經(jīng)濟利益。我國采用的是經(jīng)濟性標準，只要固定資產(chǎn)發(fā)生減值，就應及時予以確認，然而，要合理確認固定資產(chǎn)的可收回金額有較大的難度。一是我國目前固定資產(chǎn)信息、價格市場機制尚不健全，使固定資產(chǎn)減值準備的計提缺乏依據(jù)；二是固定資產(chǎn)入賬后，由于技術(shù)更新、市價下跌等原因，會發(fā)生價值貶值，對其確認和計量遠遠超出會計人員的專業(yè)能力，需多個部門協(xié)同認定，甚至需要企業(yè)外部的專業(yè)評估機構(gòu)才能認定。不僅難度大，而且時間往往滯后于會計信息披露時間。

（二）固定資產(chǎn)減值準備計提標準缺乏統(tǒng)一性

我國企業(yè)會計準則規(guī)定了應當全額計提固定資產(chǎn)減值準備的條件和不能全額計提固定資產(chǎn)減值準備的條件，至于如何計提、計提比例是多少，則完全由企業(yè)結(jié)合自身實際情況判斷，這對會計人員的判斷分析能力提出了更高的要求，也給企業(yè)管理當局粉飾財務報表和經(jīng)營成果提供了可能，因而計提是否真實合理不易確定。一些虧損公司便充分甚至過度利用會計政策，在虧損一年后的第二年，往往會不提或少提資產(chǎn)減值準備，以爭取盈利得到高層管理該得的利益。

（三）可變現(xiàn)凈值、可收回金額計算的復雜性

固定資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值、可收回金額等資料是企業(yè)確認和計量固定資產(chǎn)減值準備的基礎。其中可變現(xiàn)凈值、可收回金額在一定程度上依賴于會計人員的主觀判斷，存在較大的主觀性，其結(jié)果會因人而異?？墒栈亟痤~中預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定需要預計未來一定期間現(xiàn)金流入量和貼現(xiàn)率，而貼現(xiàn)率是一個十分不穩(wěn)定的因素，導致固定資產(chǎn)減值準備計提彈性過大，使計提不僅缺乏衡量標準，而且缺乏制約手段。同時固定資產(chǎn)減值準備再確認缺乏權(quán)威性。企業(yè)外部人員對企業(yè)的資產(chǎn)性態(tài)、使用價值知之甚少。因此，注冊會計師、證券監(jiān)管機關(guān)、審計機關(guān)等部門對企業(yè)確認的減值進行再確認缺乏權(quán)威性。

三、對完善固定資產(chǎn)減值準備核算的幾點建議

固定資產(chǎn)減值準備是一把“雙刃劍”。新企業(yè)會計準則雖然規(guī)定了固定資產(chǎn)減值準備不能沖回，只能在處置相關(guān)固定資產(chǎn)后，再進行會計處理。但該規(guī)定并未能完全封死公司利潤操縱的主通道，鑒于此，筆者提出以下建議：

（一）轉(zhuǎn)變對固定資產(chǎn)減值準備計提的認識

新企業(yè)會計準則關(guān)于固定資產(chǎn)減值準備的規(guī)定較之過去有了很大的完善。然而，對于企業(yè)來說，最重要的就是轉(zhuǎn)變對固定資產(chǎn)減值準備計提的認識。許多企業(yè)對資產(chǎn)減值準備計提的實施存在著抵觸情緒，企業(yè)少計提或不計提固定資產(chǎn)減值準備的現(xiàn)象普遍存在。已停用若干年的設備價值還在資產(chǎn)負債表中作為盈利能力指標核算。還有人認為，可以用計提折舊來代替計提資產(chǎn)減值準備。因而，轉(zhuǎn)變這種不正確認識也是當務之急。

（二）縮短折舊和攤銷年限的方式反映固定資產(chǎn)的價值損失

此次頒布的新準則體現(xiàn)了與國際會計準則的接軌，然而我們在借鑒國際會計準則解決技術(shù)層面的同時，還應當結(jié)合我國的國情，考慮我國的固定資產(chǎn)管理條例，重新審視固定減值準備的計提要求。對于沒有現(xiàn)成出售價格可供參考又不能直接產(chǎn)生現(xiàn)金流的固定資產(chǎn)不計提減值準備。當這些固定資產(chǎn)實際已發(fā)生減值時可通過縮短折舊和攤銷年限的方式反映這類固定資產(chǎn)的價值損失，也是解決當前隨意計提固定資產(chǎn)減值準備的一種途徑。

（三）加強對固定資產(chǎn)減值準備的審計

固定資產(chǎn)減值準備項目具有內(nèi)容特殊、金額較大、情況復雜等特點，在該特殊項目的審計實務過程中，應由專業(yè)理論知識比較扎實、職業(yè)經(jīng)驗較為豐富的注冊會計師編制審計計劃及相應的審計工作底稿。當注冊會計師依據(jù)審計證據(jù)所估計的固定資產(chǎn)減值準備于被審計單位會計報表列士有差異時，應判斷差異是否合理，如認為不合理，應提請被審計單位調(diào)整。

參考文獻：

[1]高玉蓮.新會計準則下如何處理固定資產(chǎn)減值[J].財經(jīng)界，2009（05）.

[2]財政部.企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值[EB/OL].http：//.cn，2006-07-27.

固定資產(chǎn)減值準備范文第4篇

依照準則規(guī)定，企業(yè)應在期末資產(chǎn)負債表日，對固定資產(chǎn)逐項進行檢查，對由于市價大幅度下跌，有證據(jù)表明已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞，已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置等原因?qū)е缕涫栈亟痤~低于賬面價值的資產(chǎn)，應當將資產(chǎn)的賬面價值減計至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備。依照稅法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)所得稅前允許扣除的項目，必須遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財務會計制度規(guī)定提取的任何形式的準備金（包括固定資產(chǎn)減值準備）不得在企業(yè)所得稅前扣除。比較會計準則和稅法的相關(guān)規(guī)定，因計提固定資產(chǎn)減值準備的期間與允許在計算應納稅所得額時扣除的資產(chǎn)損失的期間不同而產(chǎn)生的差異，作為可抵減暫時性差異，即作為來來可抵減應納稅所得額的時間性差異，在計算當期應納稅所得額時，進行納稅調(diào)增?！爱斊趹{稅所得額=當期會計利潤+計提的固定資產(chǎn)減值準備”。

[例1]中興公司2003年12月購入一項固定資產(chǎn)，成本價4000萬元，預計使用10年，預計凈殘值為零。該企業(yè)按直線法計提折舊。自2004年起企業(yè)利潤總額均為1000萬元，2006年末該固定資產(chǎn)可收回金額為2380萬元。企業(yè)適用所得稅稅率33％，不考慮其他納稅調(diào)整事項。

計提固定資產(chǎn)減值準備的會計分錄如下：

借：營業(yè)外支出——計提的固定資產(chǎn)減值準備4200000

貸：固定資產(chǎn)減值準備 4200000

所得稅會計處理，中興公司計提的固定資產(chǎn)減值準備不能在應納稅所得額中扣除，應將其作為可抵減暫時性差異在當期利潤總額的基礎上調(diào)增應納稅所得額，應納稅所得額為1420萬元（1000+420），應繳所得稅為468.6萬元（1420×33%）。WWW.133229.COM2006年末，該固定資產(chǎn)的賬面價值為2380萬元，計稅基礎為2800萬元（4000-1200），賬面價值小于計稅基礎，產(chǎn)生可抵扣暫時相差異，可抵減時間性差異按照新的所得稅會計準則規(guī)定確認遞延所得稅資產(chǎn)，金額為138.6萬元（420×33％）。

所得稅相關(guān)會計分錄：

借：所得稅 3300000

遞延所得稅資產(chǎn) 1386000

貸：應交稅金——應交所得稅 4686000

二、計提固定資產(chǎn)減值準備后固定資產(chǎn)折舊差異的納稅調(diào)整及會計處理

按照會計準則的規(guī)定，資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預計凈殘值）。即固定資產(chǎn)計提減值準備后，應當按照計提減值準備后的賬面價值及尚可使用壽命或尚可使用年限（含預計凈殘值等的變更）重新計算確定折舊率、折舊額。按照稅法規(guī)定，企業(yè)已提取減值準備的固定資產(chǎn)，如果申報納稅時已調(diào)增應納稅所得額，可按提取減值準備前的賬面價值確定可扣除的折舊額或攤銷額。比較會計準則和稅法的相關(guān)規(guī)定，計提固定資產(chǎn)減值準備后固定資產(chǎn)賬面價值減少，但由于固定資產(chǎn)尚可使用年限有可能縮短，所以很難確定固定資產(chǎn)計提減值準備后的會計折舊與稅法允許可在應納稅所得額中抵扣的折舊或攤銷額的大小關(guān)系。若前者小于后者，則將兩者的差額從當期利潤總額中扣減后，再計算出當期應納稅所得額。若前者大于后者，則將兩者的差額在當期利潤總額中加上后，再計算出當期應納稅所得額?！爱斊趹{稅所得額=當期會計利潤-計提固定資產(chǎn)減值準備后提取的會計折舊小于稅收折舊的差額或者”；“當期應納稅所得額=當期會計利潤+計提固定資產(chǎn)減值準備后提取的會計折舊大于稅收折舊的差額”。

[例2]中興公司計提減值準備后預計固定資產(chǎn)尚可使用年限為7年。2006年以后計提的折舊額會計制度與稅法存在差異：

按會計制度規(guī)定每年折舊額=2380÷7=340（萬元）

按稅法規(guī)定每年折舊額=4000÷10=400（萬元）

該項固定資產(chǎn)計提減值準備后，以后年度每年會計上計提的折舊小于稅法上允許計提的折舊，應將兩者的差額，在計算應納稅所得額時，在會計利潤基礎上調(diào)減。

2006年后該項固定資產(chǎn)的賬面價值、計稅基礎、暫時性差異及遞延所得稅、應交所得稅、所得稅費用情況如下表1：

表1 單位：萬元

項目 2007年 2008年 2009年 2010年 2011年 2012年 2013年

賬面價值 2040 1700 1360 1020 680 340 0

計稅基礎 2400 2000 1600 1200 800 400 0

可抵減暫時性差異 360 300 240 180 120 60 0

遞延所得稅資產(chǎn) 118.8 99 79.2 59.4 39.6 19.8 0

應交所得稅 310.2 310.2 310.2 310.2 310.2 310.2 310.2

所得稅 191.4 211.2 231 250.8 270.6 290.4 310.2

所得稅相關(guān)會計分錄：

2007年：借：所得稅 1914000

遞延所得稅資產(chǎn) 1188000

貸：應交稅金——應交所得稅 3102000

2008年：借：所得稅 2112000

遞延所得稅資產(chǎn) 990000

貸：應交稅金——應交所得稅 3102000

以下年度略。

若中興公司計提減值準備后預計固定資產(chǎn)尚可使用年限為5年。2006年以后計提的折舊額會計制度與稅法存在差異：

按會計制度規(guī)定每年折舊額=2380÷5=476（萬元）

按稅法規(guī)定每年折舊額=4000÷10=400（萬元）

該項固定資產(chǎn)計提減值準備后，以后年度每年會計上計提的折舊大于稅法上允許計提的折舊，應將兩者的差額，在計算應納稅所得額時，在會計利潤基礎上調(diào)增，但在2012年，2013年，會計核算上不再計提折舊，稅法上仍允許計提折舊400元，應此計算應納稅所得額時，在會計利潤基礎上調(diào)減400元。

2006年后該項固定資產(chǎn)的賬面價值、計稅基礎、暫時性差異及遞延所得稅、應交所得稅、所得稅費用情況如下表2：

表2 單位：萬元

項目 2007年 2008年 2009年 2010年 2011年 2012年 2013年

賬面價值 1904 1428 952 476 0 0 0

計稅基礎 2400 2000 1600 1200 800 400 0

可抵減暫時性差異 496 572 648 724 800 400 0

遞延所得稅資產(chǎn) 163.38 188.76 213.84 238.92 264 132 0

應交

所得稅 355.08 355.08 355.08 355.08 355.08 198 198

所得稅 191.7 166.32 141.24 116.16 91.08 66 198

所得稅相關(guān)會計分錄：

2007年：借：所得稅 1917000

遞延所得稅資產(chǎn) 1633800

貸：應交稅金——應交所得稅 3550800

2008年：借：所得稅 1663200

遞延所得稅資產(chǎn) 1887600

貸：應交稅金——應交所得稅 3550800

以下年度略。

總之，固定資產(chǎn)計提減值準備后，以后年度計提折舊時，由于固定資產(chǎn)尚可使用年限有可能縮短，所以很難確定固定資產(chǎn)計提減值準備后的會計折舊與稅法允許可在應納稅所得額中抵扣的折舊或攤銷額的大小關(guān)系。若前者小于后者，則應調(diào)減應納稅所得額；若前者大于后者，則應調(diào)增應納稅所得額。但由于計提減值準備后，新準則規(guī)定，固定資產(chǎn)的減值準備不可轉(zhuǎn)回，以后年度固定資產(chǎn)的賬面價值永遠小于計稅價值，因此產(chǎn)生的都是可抵減暫時性差異，產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。

參考文獻：

固定資產(chǎn)減值準備范文第5篇

[關(guān)鍵詞]固定資產(chǎn)減值準備；折舊業(yè)務；方法比選

[中圖分類號]F233 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2014）27-0088-02

固定資產(chǎn)折舊核算由來已久，而長期以來僅僅局限于不考慮減值準備的靜止的局部，導致了賬實不符，而新準則下，及時提取減值準備，實現(xiàn)收入費用的正確匹配，也是更合理地核算固定資產(chǎn)狀況的有益嘗試。

1 固定資產(chǎn)折舊的內(nèi)涵

資產(chǎn)的計價和折舊是影響企業(yè)應納稅所得額的重要項目。按照會計制度及相關(guān)準則的規(guī)定，企業(yè)應當每期末或者至少每年年度終了時，對固定資產(chǎn)進行逐項檢查，只有當固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，企業(yè)才計提固定資產(chǎn)減值準備。已計提減值準備的固定資產(chǎn)應當按照固定資產(chǎn)賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；但是，按照稅法規(guī)定，企業(yè)已提取減值準備的固定資產(chǎn)，若申報納稅時已調(diào)增應納稅所得額，可按提取減值準備前的賬面價值確定可扣除的折舊額。

不同的折舊方法對納稅企業(yè)會產(chǎn)生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法對于固定資產(chǎn)價值補償和補償時間會造成早晚不同。其次，不同的折舊方法導致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤額受沖減的程度，因而造成累進稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務承擔時間的差異。企業(yè)正是利用這些差異來比較和分析，以選擇最優(yōu)的折舊方法，達到最佳稅收效益。

三種不同方法計算出來的累計應納所得稅稅額的量是一致的。但是，第1年運用雙倍余額遞減法計算折舊時應納稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運用直線法計算折舊時應納稅額最多。原因在于：加速折舊法（雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法）在最初的年份內(nèi)提取了更多的折舊，因而沖減的稅基較多，使應納稅額減少。這樣，應納稅額的現(xiàn)值便較低。在運用直線法、工作量法計算折舊時，由于直線法將折舊均勻地分攤于各年度，而工作量法根據(jù)年產(chǎn)量來分攤折舊額，企業(yè)產(chǎn)量在初始的幾年內(nèi)較高，因而所分攤的折舊額較多，從而較多地侵蝕或沖減了初始幾年的稅基。因此，工作量法較直線法節(jié)稅效果更顯著。

2 考慮固定資產(chǎn)減值準備前提的折舊方法的對比

去年我曾見過這樣一個代表性的案例，淄博市齊都藥業(yè)股份有限公司轉(zhuǎn)動設備固定資產(chǎn)原值152000元，預計凈殘值2000元，預計使用年限6年，合同使用年限5年。該設備第二年年末，可收回金額50000元，第三年年末可收回金額20000元，第四年年末可收回金額18000元。要求按照新準則分別使用直線法、年限總和法、雙倍余額遞減法計算該設備每年應提折舊。

2.1 采用直線法的會計處理

公式：每年應提取折舊額=（原值-殘值-減值準備）/最短使用年限

第1年：應計提折舊額=（152000-2000）/5=30000（元）；

第2年：第一年年末未提取減值準備，故第2年應提取折舊為30000（元）；

第2年年末固定資產(chǎn)賬面價值=152000-30000×2=92000（元），已知可收回金額為50000（元），第2年年末應計提減值準備42000（元）。

第3年：設備應提取折舊額=152000-2000-42000=108000（元），前2年已提折舊60000（元），在剩余3年內(nèi)應提取折舊108000-60000=48000（元），第3年應提折舊48000/3=16000（元）。第3年年末設備賬面價值=152000-30000×2-16000=76000（元），可收回金額20000（元），應提取減值準備56000（元），上年年末已提取42000（元），本年度補提14000（元）。

第4年：設備應計提折舊額=152000-2000-56000=94000（元），前3年已提取折舊76000（元），故余2年應提取折舊94000-76000=18000（元），第4年應提取折舊9000（元）。第4年年末設備賬面價值=152000-30000×2-16000-9000=67000（元），可收回金額為18000（元），應提減值準備49000（元），已提取56000（元），多提取7000（元），在本年度沖回。

第5年：第4年年末減值準備賬戶余額為49000（元），設備在使用年限應提折舊額=152000-2000-49000=101000（元），前四年已經(jīng)提取折舊85000（元），最后一年應提取數(shù)額=101000-85000=16000（元）。

2.2 年限總和法的會計處理

公式：每年應提取折舊額=（原值-預計凈殘值）×（折舊年限-已使用年限）/年數(shù)總和

第1年：應提折舊額=（152000-2000）×5/15=50000（元）；

第2年：應提取折舊額=（152000-2000）×4/15=40000（元），第2年年末賬面價值=152000-2000-40000=110000（元），可收回金額50000（元），計提減值準備12000（元）。

第3年：應計提折舊額=152000-2000-12000=138000（元），當年應提取折舊=138000×3/15=27600（元）。第3年年末賬面價值=152000-50000-40000-27600=34400（元），可收回金額20000（元），應提取減值準備14400（元），已提取12000（元），補提2400（元）。

第4年：設備應計折舊額=152000-2000-14400=135600（元），本年度應提取折舊135600×2/15=18080（元），賬面價值=152000-50000-40000-27600-18080=16320（元），可收回金額18000（元），已經(jīng)升值，按照成本與市價孰低法，已提減值準備14400（元）應全部沖回。

第5年：因第4年設備未減值，在使用年限內(nèi)應計折舊額152000-2000=150000（元），前4年累計已經(jīng)提取折舊50000+40000+27600+18080=135680（元），最后一年應提取折舊為150000-135680=14320（元）。

2.3 雙倍余額遞減法的會計處理

公式：應計提折舊額=（原值-累計折舊）×雙倍折舊率

賬面余額=（原值-已提折舊-減值準備）

第1年，期初余額152000（元）；無減值準備，應提折舊額=152000×2/5=60800（元），年末余額152000-60800=91200（元）；

第2年，應提取折舊額=（152000-60800）×2/5=36480（元），年末賬面余額=152000-60800-36480=54720（元），可收回金額50000（元），應計提減值準備4720（元）。調(diào)整后的賬面余額為50000（元）。

第3年，應提取折舊額=（152000-60800-36480-4720）×2/5=20000（元），年末余額=152000-60800-36480-20000=34720（元），可收回金額20000（元），應提減值準備14720（元），上年已提取4720（元），應補提10000（元）。調(diào)整后的賬面余額為20000（元）。