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一、財務(wù)報表分析的含義及作用

財務(wù)報表分析，就是我們通常所講的財務(wù)分析，就是以企業(yè)所有財務(wù)活動為對象，以財務(wù)報表為核心信息源，采用專門的分析方法和分析系統(tǒng)，從盈利能力、償債能力、發(fā)展能力等多方面入手對企業(yè)進行全面分析、綜合評判，為企業(yè)管理層的決策制定提供客觀依據(jù)。單單靠財務(wù)報表所呈現(xiàn)的數(shù)據(jù)還不能精準、客觀和全面地對企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r作出反映，特別不能客觀地反映企業(yè)實際發(fā)展?fàn)顩r，這就需要對財務(wù)報表進行深入分析和研究，然后對相關(guān)指標進行綜合考量與評判，以此來解讀報表背后的經(jīng)濟含義。財務(wù)報表分析能夠準確判定出企業(yè)盈利狀況、償債能力和發(fā)展?jié)摿Γㄟ^了解企業(yè)資產(chǎn)的流動性、負債狀況和償債能力，信息使用者能夠較為全面客觀地看到企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展過程中存在的問題，為企業(yè)管理決策提供依據(jù)。所以，財務(wù)報表分析在企業(yè)管理決策中扮演著關(guān)鍵角色。

二、財務(wù)報表分析的局限性

企業(yè)為實現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展，會對自身的財務(wù)狀況進行全面了解，會對財務(wù)報表進行深入分析，以便為企業(yè)決策提供可靠依據(jù)。但是財務(wù)報表分析存在著主客觀方面的多種局限，會對財務(wù)報表分析結(jié)果和企業(yè)發(fā)展方向產(chǎn)生負面影響，其局限性集中體現(xiàn)在以下幾方面：

(一)財務(wù)報表本身的局限性

本質(zhì)上來講，財務(wù)報表的數(shù)據(jù)都是企業(yè)過去所發(fā)生的經(jīng)營數(shù)據(jù)，屬于歷史數(shù)據(jù)的搜集與分析，而這就是其本身存在時間局限性，因為企業(yè)在做決策時針對的是企業(yè)最新發(fā)展?fàn)顩r。此外，財務(wù)報表在內(nèi)容完整性和真實性方面存在較大局限，財務(wù)報表數(shù)據(jù)統(tǒng)計的都是以貨幣交易所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，但這就漏掉了非貨幣交易所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)。財務(wù)報表在形成過程中，信息提供者會結(jié)合使用者實際需求，人為做出一些數(shù)據(jù)更改，但這樣就造成了報表內(nèi)容的失真，影響了報表分析的精準性。

(二)財務(wù)報表分析方法的局限性

財務(wù)報表分析方法主要包括三種，即比率分析法、比較分析法和趨勢分析法，雖然三種方法之間不存在孰優(yōu)孰劣之，但各自都存在一定的局限性，具體如下：1.比率分析法，只是針對報表數(shù)據(jù)的對比分析，以數(shù)據(jù)為根本依據(jù)對企業(yè)盈利能力、償債能力和其他能力進行分析，但是這樣一來就忽視了對這些數(shù)據(jù)背后的實質(zhì)性事物的對比分析，不利于形成全面客觀的報表分析結(jié)果。2.比較分析法，是對歷史數(shù)據(jù)的對比分析，但在企業(yè)發(fā)展過程中，發(fā)生會計處理方式的全面更改后，這些歷史數(shù)據(jù)對比結(jié)果的精準性和真實性就大打折扣了。3.趨勢比較法，過于依賴比較分析法，如此便造成了數(shù)據(jù)有效性的極大削弱，進而影響了企業(yè)預(yù)測的準確性。

(三)財務(wù)報表分析主觀局限性

主觀方面局限性就是財務(wù)報表分析人員的局限性。目前，企業(yè)財務(wù)報表分析還是以人工為主，離不開專業(yè)人員的全程操作，而這無疑加大了財務(wù)報表分析的主觀性。財務(wù)報表分析人員自身的專業(yè)能力、實踐經(jīng)驗、分析方法以及專業(yè)知識的理解程度等因素，都會對財務(wù)報表分析結(jié)果帶來一定影響?？梢哉f，不同層次的財務(wù)報表分析員所分析出來的結(jié)果也是不盡相同的，一個專業(yè)水平較低的財務(wù)分析人員在財務(wù)報表分析過程中的偏見性會影響財務(wù)報表分析結(jié)果，而這就形成了企業(yè)財務(wù)報表分析的主觀局限性。

三、優(yōu)化對策及建議

針對上述企業(yè)財務(wù)報表分析存在的三方面局限性，筆者結(jié)合實踐經(jīng)驗，針對性提出了以下幾點優(yōu)化對策與建議：

(一)優(yōu)化分析方法

在財務(wù)報表分析過程中，要靈活運用比率分析法、比較分析法和趨勢分析法，做好彼此之間的合理組合。比如，在進行對比后要分解，以便深入了解差產(chǎn)生的原因，而做完這一步后還要深入分析其特征。此外，還有針對具體情況，靈活采用回歸分析和模擬模型等分析方法，比如在對財務(wù)報表質(zhì)量進行分析時，就要以會計三大要素為起點，進行深入分析，以構(gòu)建一個健全完善的技術(shù)分析法體系。

(二)完善分析指標

所有的指標都需要以會計數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，而會計數(shù)據(jù)受非財務(wù)指標的影響性也較大，企業(yè)財務(wù)報表分析人員在進行分析時，要重視對一些會對會計數(shù)據(jù)帶來影響的非財務(wù)指標的分析，包括經(jīng)濟環(huán)境、物價水平、會計范圍變更和會計政策變更等。這些指標有些可以附注于財務(wù)報表中，有些則需要自己去挖掘，但這些數(shù)據(jù)對企業(yè)管理決策會起到非常關(guān)鍵的作用，這是報表體系之外深入了解企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的重要途徑。若是可以將財務(wù)指標與非財務(wù)指標進行完美結(jié)合，報表分析體系會變得更加完善。

(三)完善財務(wù)報表披露

企業(yè)要加強對財務(wù)報表披露的規(guī)范，對報表披露做到及時、準確、高效，且不可隨意改變會計處理方法，若是需要進行變更必須在附注中能進行及時指出，對其他非財務(wù)指標的加入也要在附注中進行說明，以充分確保財務(wù)數(shù)據(jù)的可比性，提高財務(wù)報表數(shù)據(jù)分析結(jié)果精準性。

(四)主觀優(yōu)化對策

主觀優(yōu)化就是對財務(wù)報表分析人員的改主觀改進。不管是會計人員還是非專業(yè)人員，都必須不斷提高與完善自己，不斷提高專業(yè)能力和專業(yè)素養(yǎng)，以充分適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實要求。除了財務(wù)人員自身外，企業(yè)也要建立健全激勵機制，加強對相關(guān)人員的專業(yè)培養(yǎng)，提高企業(yè)財務(wù)報表分析人員隊伍的整體水平，為提高企業(yè)財務(wù)報表分析結(jié)果的真實性和精準性奠定堅實基礎(chǔ)。

四、結(jié)語

企業(yè)財務(wù)分析是現(xiàn)代企業(yè)監(jiān)督管理的有效方法，能夠為社會諸多方而提供服務(wù)。本文在吸收有關(guān)財務(wù)分析指標體系研究的最新成果基礎(chǔ)上，分析了傳統(tǒng)財務(wù)指標體系存在的缺陷，提出將相關(guān)現(xiàn)金流量財務(wù)指標和EVA等相關(guān)指標融入到傳統(tǒng)的財務(wù)指標體系中，構(gòu)建一個新的綜合的財務(wù)指標體系，從而來克服傳統(tǒng)財務(wù)報表分析的局限性。但必須明確的是，新構(gòu)財務(wù)模式不是對傳統(tǒng)體系的替代，而是對傳統(tǒng)體系的補充和發(fā)展。

作者：孫莉 單位：大連中升集團汽車用品有限公司