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1分析主體及分析目的

不同的報(bào)表使用者有不同的信息需求，分析所側(cè)重的角度和分析的目的也不一樣，因此，財(cái)務(wù)報(bào)表分析只有首先做到從分析的主體出發(fā)，才能實(shí)現(xiàn)個(gè)體意向。

1．1投資者

現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，投資者擁有收益分享權(quán)，但一般不直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理，他們只能通過財(cái)務(wù)報(bào)表分析了解企業(yè)的真實(shí)情況，監(jiān)督企業(yè)管理者的行為，作出繼續(xù)投資或撤資決策，他們的分析主要側(cè)重于企業(yè)獲利能力。持不同投資策略的投資者對報(bào)表的關(guān)注重點(diǎn)也不同，短線投資者通常關(guān)心企業(yè)的利潤分配情況及其他可以影響股票價(jià)格升降的信息；長線投資者則更關(guān)心企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展前景。

1．2債權(quán)人

包括給企業(yè)提供貸款的金融機(jī)構(gòu)、提供商業(yè)信用的往來單位以及企業(yè)債券的購買者等。債權(quán)人只擁有按期收回借款本金和利息的權(quán)利，也不承擔(dān)企業(yè)終極風(fēng)險(xiǎn)，他們的財(cái)務(wù)報(bào)表分析更關(guān)注企業(yè)的長、短期償債能力，企業(yè)的負(fù)債結(jié)構(gòu)及債務(wù)的物質(zhì)擔(dān)保情況。債權(quán)人也會(huì)關(guān)注企業(yè)的運(yùn)營能力、盈利能力，其關(guān)注的重點(diǎn)開始是盈利能力，但歸根結(jié)底仍是對企業(yè)償債能力的關(guān)注。

1．3政府部門

作為國家經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控者，政府部門要保證整個(gè)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)而又不能直接干預(yù)企業(yè)的經(jīng)營管理，只能通過間接調(diào)控手段，進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析是為了了解企業(yè)是否合法合規(guī)經(jīng)營，是否存在偷稅漏稅現(xiàn)象，企業(yè)投資產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益如何，國有資產(chǎn)管理者還應(yīng)關(guān)注資產(chǎn)的保值增值情況，以維護(hù)良好的市場經(jīng)濟(jì)秩序、杜絕虛假交易、增加財(cái)政收入，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的宏觀調(diào)控目標(biāo)。

1．4企業(yè)管理者

企業(yè)經(jīng)營的基本動(dòng)機(jī)是追求利潤最大化，透過財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中存在的問題，從而改善管理，預(yù)測企業(yè)發(fā)展的前景，以便采取相應(yīng)的決策措施促進(jìn)企業(yè)不斷發(fā)展，這是企業(yè)管理者財(cái)務(wù)報(bào)表分析的重要目的。

2清醒認(rèn)識財(cái)務(wù)報(bào)表本身的局限性

2．1主觀因素

企業(yè)管理當(dāng)局出于各種目的考慮，如避稅，向金融機(jī)構(gòu)貸款，逃避政府監(jiān)管等，必然會(huì)作出對自己有利的具體會(huì)計(jì)政策選擇，且這種選擇必然對財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的質(zhì)量產(chǎn)生影響，甚至企業(yè)管理當(dāng)局直接財(cái)務(wù)造假。所以進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析之前，必須首先分析一下報(bào)表的可信度。經(jīng)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)并提供無保留意見的財(cái)務(wù)報(bào)表，相對增加了報(bào)表本身的真實(shí)可靠性，但注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)有其固有的風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)是“按照中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作”，并“在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會(huì)計(jì)報(bào)表金額和披露的證據(jù)”，從而對會(huì)計(jì)報(bào)表總體發(fā)表意見，注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)結(jié)論只能合理保證企業(yè)是否不存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)。同時(shí)，如果注冊會(huì)計(jì)師與企業(yè)管理當(dāng)局串通，發(fā)表虛假審計(jì)報(bào)告，則將會(huì)徹底喪失財(cái)務(wù)報(bào)表分析的功能作用。

2．2客觀因素

任何條文規(guī)定都有時(shí)間、環(huán)境和社會(huì)發(fā)展的局限性，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則亦不例外?，F(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)復(fù)雜多變，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日新月異，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定存在嚴(yán)重的滯后性，有許多準(zhǔn)則還未涉及到的“盲區(qū)”。即使制定實(shí)施了的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在其指導(dǎo)下的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)也不能完全準(zhǔn)確地反映客觀實(shí)際，從而產(chǎn)生了會(huì)計(jì)計(jì)量的不確定性。同時(shí)，會(huì)計(jì)估計(jì)在會(huì)計(jì)計(jì)量中被廣泛運(yùn)用，這種人為的估計(jì)帶有明顯的主觀性，財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)人員運(yùn)用會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，其素質(zhì)和判斷能力直接對財(cái)務(wù)報(bào)表的公平性和可靠性產(chǎn)生影響，從而報(bào)表本身的功能也要受到企業(yè)會(huì)計(jì)人員自身缺陷的限制。財(cái)務(wù)報(bào)表的作用盡管受到了主客觀因素的制約，但并不等于完全喪失了功能，只要我們樹立信心，相信科學(xué)，遵循規(guī)律，與時(shí)俱進(jìn)，就能夠變不利為有利，變被動(dòng)為主動(dòng)，使人的能動(dòng)因素在任何復(fù)雜的問題上積極作用。

3評估財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)質(zhì)量并作出相應(yīng)調(diào)整

由于以上主、客觀因素的影響，在對財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)直接利用之前，對報(bào)表數(shù)據(jù)本身的質(zhì)量應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑u估，并進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，這是財(cái)務(wù)報(bào)表分析中的重要環(huán)節(jié)和關(guān)鍵步驟，不可有絲毫懈怠和馬虎。

3．1分析管理當(dāng)局是否存在造假動(dòng)機(jī)

分析企業(yè)目前是否處于特定時(shí)期，當(dāng)企業(yè)管理當(dāng)局面臨某種壓力時(shí)，通常會(huì)使用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)等來影響財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，或者通過虛假交易來粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。如企業(yè)是否正準(zhǔn)備上市，我國目前仍實(shí)行核準(zhǔn)制，政府要求企業(yè)的凈資產(chǎn)收益率必須達(dá)到一定的要求才準(zhǔn)予入市，企業(yè)為了獲取上市資格，有可能會(huì)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表以達(dá)到上市要求。

3．2瀏覽注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告

對注冊會(huì)計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)意見的財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)深入分析其原因，衡量是否有必要繼續(xù)進(jìn)行下面的財(cái)務(wù)比率計(jì)算與分析。參考審計(jì)報(bào)告時(shí)還應(yīng)注意企業(yè)聘請的注冊會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的知名度、信譽(yù)和服務(wù)質(zhì)量如何，在同行業(yè)中的口碑如何，企業(yè)更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因是什么，如果企業(yè)頻繁更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，則要特別予以關(guān)注。

3．3評估關(guān)鍵會(huì)計(jì)政策選擇的自由度對財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)質(zhì)量的影響

關(guān)鍵會(huì)計(jì)政策是反映企業(yè)的關(guān)鍵成功因素和主要風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)政策。好的關(guān)鍵會(huì)計(jì)政策能從動(dòng)態(tài)角度如實(shí)反映企業(yè)在關(guān)鍵成功因素方面的表現(xiàn)及其蘊(yùn)含的風(fēng)險(xiǎn)，差的關(guān)鍵會(huì)計(jì)政策則有可能誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者作出錯(cuò)誤決策。有些行業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策方面受到了嚴(yán)格的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的制約，缺少自由度。一般來講，在關(guān)鍵會(huì)計(jì)政策的選擇和會(huì)計(jì)估計(jì)方面自由度小，則會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的質(zhì)量較低，如果自由度大，而管理當(dāng)局又恰當(dāng)運(yùn)用了這種自由度時(shí)，則財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)具有較高的質(zhì)量。

3．4根據(jù)管理當(dāng)局披露的態(tài)度評

估財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)質(zhì)量管理當(dāng)局是否積極主動(dòng)及時(shí)地披露財(cái)務(wù)報(bào)表及其相關(guān)信息，尤其是不利于企業(yè)的消息，管理當(dāng)局的這種態(tài)度很大程度上反映了企業(yè)的披露質(zhì)量。企業(yè)對于重大關(guān)聯(lián)交易、重大非正常項(xiàng)目、企業(yè)經(jīng)營業(yè)績等情況披露的詳簡程度也能反映企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)質(zhì)量的高低。

3．5根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)本身評價(jià)

財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)質(zhì)量雖然管理當(dāng)局意圖用各種方法掩飾其造假行為，但還是可以通過財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)本身來分析潛在可疑點(diǎn)，評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)質(zhì)量：最常用的是觀察會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的變動(dòng)。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不可能每年保持不變，但大起大落的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)必然有某種理由，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的變動(dòng)也有可能是企業(yè)基于某種動(dòng)機(jī)的造假行為。

3．6財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的調(diào)整

如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，則有必要對這些數(shù)據(jù)進(jìn)行重新調(diào)整，矯正其偏離的部分，力求使調(diào)整后的數(shù)據(jù)更貼近企業(yè)的真實(shí)經(jīng)濟(jì)狀況。在調(diào)整的過程中，可以充分利用現(xiàn)金流量表和財(cái)務(wù)報(bào)表附注提供的資料。以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量表為利潤表中每個(gè)項(xiàng)目與現(xiàn)金流量之間的差異提供了調(diào)節(jié)依據(jù)，且現(xiàn)金流量表本身也是衡量企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的重要依據(jù)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和資本市場的逐步完善，會(huì)有越來越多的人將錢投資在債券市場和股票市場上，以求獲得更高的投資回報(bào)。而國民素質(zhì)的提高以及機(jī)構(gòu)投資者的不斷增加，減少了投資的盲目性。由于信息不公開、虛假信息乘虛而入，造成市場混亂。過去的資本市場更多地是投資者根據(jù)捕風(fēng)捉影獲得的信息就能引起整個(gè)市場的騷動(dòng)，而今后會(huì)有越來越多地理性投資者會(huì)要求企業(yè)提供真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)報(bào)表以作為他們科學(xué)投資決策的依據(jù)。政府轉(zhuǎn)變職能，不再直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理，只能運(yùn)用間接手段管理宏觀經(jīng)濟(jì)，從而企業(yè)提交的財(cái)務(wù)報(bào)表成為國家了解企業(yè)是否合法經(jīng)營的重要途徑，也是國家統(tǒng)計(jì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的重要信息來源。由此可見，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析主體在不斷增加，社會(huì)對財(cái)務(wù)報(bào)表分析的要求也會(huì)越來越高，因此，財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)體系和分析方法的不斷豐富與完善勢在必行。

作者：周麗萍 單位：武漢鐵路職業(yè)技術(shù)學(xué)院