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一、財務控制概述

財務控制是在一定環(huán)境中，由企業(yè)或單位的所有者、經(jīng)營者或其它控制主體，通過一系列的正式和非正式的制度安排，利用專門的程序和方法，旨在正確處理各種財務關(guān)系并使生產(chǎn)、經(jīng)營、管理活動，尤其是決策達到既定的財務目標的系統(tǒng)。當前，對于上市公司來說，內(nèi)部管理是企業(yè)在發(fā)展壯大過程中面臨的一個重要問題，在管理的各個層級、環(huán)節(jié)中，控制又顯得尤為重要，它決定整個企業(yè)能否高效運行。而對于一個企業(yè)來說，內(nèi)部控制涉及的經(jīng)營活動都是與企業(yè)的財務資源息息相關(guān)的，對于一個企業(yè)來說，從企業(yè)最初的計劃的制定、控制標準的設定到對實施效果的評價和反饋等都與財務活動緊密相連。可見，企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要內(nèi)容就是財務控制。從近幾年爆發(fā)的綠大地等財務舞弊案件來看，我國上市公司都或多或少源于財務控制體系不健全、不完善的問題。因此，財務控制的完善程度對于企業(yè)管理發(fā)展有著重大影響。

二、財務控制模式的選擇

其一，公司治理結(jié)構(gòu)的合理安排。從某種程度上來講，合理的公司治理結(jié)構(gòu)促使企業(yè)高效運轉(zhuǎn)，同時也是影響企業(yè)的財務控制有效性。其二，集權(quán)和分權(quán)模式的選擇。對于集團公司而言，財務控制就涉及到對于企業(yè)財務控制權(quán)力的分配，具體包括財務決策權(quán)、財務考核權(quán)、財務監(jiān)督權(quán)、財務獎懲權(quán)等等，那么對于集權(quán)-分權(quán)模式的選擇和權(quán)力配置問題,是影響企業(yè)發(fā)展壯大的一個重要問題。其三，具體的控制方式和控制手段的選擇和實施。對于一個企業(yè)來說，確定了其財務控制在公司治理層面的模式以及集權(quán)-分權(quán)模式以后，就是要確定如何保證總體財務控制的實施了，那么具體保證財務總體控制實施的手段就包括預算控制、內(nèi)部審計、財務風險控制等等。當然，具體的實施工作還會涉及到財務控制相關(guān)部門的人員配備情況。通過對人員的控制來保證具體控制手段和控制方法得到有效實施。比如：財務監(jiān)事委派制-財務主管委派制等。其四，財務控制評價體系的建立。對于任何公司的財務控制模式，都不是一層不變的，隨著公司的發(fā)展、經(jīng)營方式的改變以及外部環(huán)境的改變，財務控制也要做出適當?shù)恼{(diào)整，因此就要建立財務控制評價體系并適時作出調(diào)整，形成有效的反饋，并及時對企業(yè)的財務控制進行調(diào)整。

三、我國上市公司財務控制存在的主要問題

就今天的市場環(huán)境而言，一個上市公司的要在市場中立于不敗之地，就必須要有一個良好的財務管理做支撐，而財務控制是我們公司財務管理的核心。然而，當前我國的財務控制卻依然我國企業(yè)財務控處于發(fā)展完善階段，存在著一些亟需解決的問題：

(一)財務控制集權(quán)-分權(quán)模式兩極化嚴重，管理效率低下就目前而言，我國上市公司在財務控制權(quán)力分配模式選擇上，兩極化現(xiàn)象十分嚴重。部分企業(yè)十分重視權(quán)力控制問題，過度集權(quán)，他們把大的集團公司就當做是一個大企業(yè)管理，而下屬企業(yè)就當做是沒有法人地位的附屬工廠或車間，對于領(lǐng)導的財務權(quán)力過分集中、絕對化；還有部分企業(yè)，他們把大量財物控制權(quán)力甚至是核心財物權(quán)力都下放到下屬企業(yè)，放任其自由發(fā)展。而不論是權(quán)力的過分集中還是過分分化都是不適合企業(yè)發(fā)展的。對于一個企業(yè)，如果過分集權(quán)，下屬企業(yè)如果面財物問題就要走程序?qū)訉由蠄蟮郊瘓F總部，而總部又要層層下達決策來實施，對于核心關(guān)系到企業(yè)生死存亡的決策，這樣是有必要的；但是對于普通的市場決策，這樣不僅浪費人力物力，還很容易錯過市場商機。反之，如果公司擁有過大的財務決策權(quán)，對于關(guān)系到企業(yè)重大發(fā)展的決策未經(jīng)過深思熟慮，有可能造成決策失誤，這將使企業(yè)蒙受巨大的損失，讓競爭對手有機可乘，妨礙企業(yè)進一步發(fā)展。因此，對于一個企業(yè)而言，財務控制模式要根據(jù)企業(yè)的特點以及市場情況而定，并且要靈活調(diào)整，保證財務控制的原則性與靈活性的有機統(tǒng)一。

(二)財務控制缺乏一體性企業(yè)按照所有者的意圖，結(jié)合企業(yè)自身的特點和經(jīng)營需要以及國家相關(guān)的法律法規(guī)的要求，制定一系列的規(guī)章制度來規(guī)范企業(yè)與財務有關(guān)的經(jīng)營活動。就我國現(xiàn)狀看來，上市公司的財務控制過分看重事后控制，而忽略了至關(guān)重要的事前預算和事中控制置。這就導致許多上市公司雖然有事前預算決策，但是，在實際工作中往往過分注重于年度利潤指標，特別是全年的銷售收入、成本費用、目標利潤等指標，而忽略了具體的季度、月度指標。最終導致，企業(yè)中期的經(jīng)營業(yè)績與預算相比有較大差距，而未進行及時反饋，事中控制流于空談。而對于事后控制，雖然就事前和事中控制相比，得到了一定的重視，但是在事前和事中控制存在問題的前提下，即使得到會計資料的輔助而達到預定目標，但有其實質(zhì)的有效性也讓人質(zhì)疑。如若事前預算事中控制都缺乏效率，那么集團公司對于下屬公司的財務控制也就失效。另外，目前上市公司設置的內(nèi)部財務考核指標過于單一，只注重與經(jīng)濟利益明顯相關(guān)的指標考核，也影響企業(yè)的財務控制的有效性。

(三)內(nèi)部審計形同虛設目前而言，雖然隨著財務造假案件的頻發(fā)，企業(yè)開始注重內(nèi)部審計工作。然而，對于部分企業(yè)而言，內(nèi)部審計工作流于形式依然存在，具體表在下面兩個方面。一方面，審計管理形式化。雖然國家相關(guān)制度、企業(yè)管理制度都要求企業(yè)組織不同形式的審計，但是這己經(jīng)成為企業(yè)的一種固定程序。在實際工作中，由于內(nèi)部審計人員從屬于審計單位，導致其獨立性與外部審計相比較弱，即使其在審計過程中發(fā)現(xiàn)了一些問題，也無法深究，最終內(nèi)部審計部門形同虛設。另一方面，審計責任虛無化。企業(yè)內(nèi)部審計人員是受集團委托對本單位的財務進行監(jiān)督檢查的部門，但在現(xiàn)實中審計工作流于形式，對于內(nèi)部審計人員而言，許多企業(yè)未建立完善規(guī)范內(nèi)審行為的制度，或者制度落實不到位，導致內(nèi)審責任心不強，審計監(jiān)管乏力。

(四)企業(yè)資金運作不規(guī)范資金關(guān)系到一個企業(yè)的運用活動，因此對于資金的控制在企業(yè)經(jīng)營活動中也有著至關(guān)重要的作用。目前，上市公司的資金運作存在以下問題：其一是公司存量資金盤活效果差。受傳統(tǒng)經(jīng)濟模式的影響，企業(yè)實際可使用的盤活資金大大少于企業(yè)內(nèi)部可供盤活資金的賬面金額，從而影響了存量資金效果。其二是上市公司資金條塊分割嚴重。對于一些企業(yè)，特別是上市公司，受早期某些因素的影響，無法獨立自主的進行資本營運，企業(yè)內(nèi)部實質(zhì)上未實現(xiàn)統(tǒng)一的資金管理、分配，也就使其大企業(yè)的資金優(yōu)勢無法發(fā)揮。

作者：楊名楊單位：湖南女子學院會計系