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以資本為紐帶構(gòu)成的委托關(guān)系是企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)控制產(chǎn)生的基礎(chǔ)。資本層級(jí)結(jié)構(gòu)在逐步延伸，集團(tuán)公司對(duì)下屬成員單位的約束力卻在不斷減弱。保持集團(tuán)整體目標(biāo)一致，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)價(jià)值最大化是企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)控制目標(biāo)。

1.企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制存在問題及原因

1.1預(yù)算管理困難

由于集團(tuán)企業(yè)中沒有設(shè)置預(yù)算管理委員會(huì)，使得預(yù)算管理的控制權(quán)與監(jiān)督權(quán)大部分都落到了總經(jīng)理或總會(huì)計(jì)師的手里，相反董事會(huì)在全面預(yù)算管理中的權(quán)限無法實(shí)現(xiàn)。且企業(yè)集團(tuán)預(yù)算沒有體現(xiàn)全局性和適應(yīng)市場(chǎng)變化的特性。在預(yù)算編制過程中不重視對(duì)市場(chǎng)的調(diào)查研究與有效預(yù)測(cè)，使得預(yù)算體系不能適應(yīng)瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)，在此基礎(chǔ)上做出的生產(chǎn)與銷售決策的正確性受到質(zhì)疑，導(dǎo)致預(yù)算調(diào)整頻繁，從而沖擊了預(yù)算的嚴(yán)肅性和有效性。

1.2資金控制不足

在眾多的集團(tuán)中，成員都是獨(dú)立的法人實(shí)體，具有獨(dú)立的銀行賬戶，集團(tuán)難以監(jiān)控成員企業(yè)的資金流動(dòng)狀況。并且資金流向沒有合理的預(yù)算與控制，資金無法落實(shí)。集團(tuán)部分成員企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況良好，現(xiàn)金充裕，造成部分資金閑置。而部分成員企業(yè)缺乏經(jīng)營(yíng)資金，不得以向銀行舉債，導(dǎo)致集團(tuán)公司整體在收取微薄存款利息的同時(shí)支付金額較大的貸款利息，集團(tuán)整體財(cái)務(wù)費(fèi)用較高，集團(tuán)公司未能在各成員之間合理調(diào)配資金。隨著集團(tuán)的發(fā)展和多元化戰(zhàn)略的實(shí)施，集團(tuán)公司內(nèi)新的成員企業(yè)不斷加入，但很多成員企業(yè)全部或部分依靠母公司的資金經(jīng)營(yíng)，影響了母公司的資金周轉(zhuǎn)。

1.3財(cái)務(wù)信息失真

一是財(cái)務(wù)信息舞弊嚴(yán)重。由于財(cái)務(wù)控制力和管理手段的落后，母子公司之間的財(cái)務(wù)信息不及時(shí)、不對(duì)稱、不透明。各下屬企業(yè)從自身的角度出發(fā)，不愿提供真實(shí)的相關(guān)信息，從各個(gè)層面截留財(cái)務(wù)信息，使得集團(tuán)整體的資產(chǎn)與負(fù)債、收益與支出脫離實(shí)際情況，導(dǎo)致集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不真實(shí)。二是財(cái)務(wù)信息披露滯后。集團(tuán)內(nèi)部下屬企業(yè)之間大量的內(nèi)部交易，信息不能及時(shí)匯總傳遞，大大影響了合并報(bào)表的抵消工作和對(duì)外關(guān)聯(lián)交易的披露。

1.4財(cái)務(wù)監(jiān)督失效

一是缺乏貫通母子公司的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制。企業(yè)集團(tuán)本身沒有建立起貫通母子公司的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制，財(cái)務(wù)監(jiān)督往往各自為政。子公司因?yàn)榫哂邢鄬?duì)獨(dú)立的投資決策權(quán)、資金調(diào)度權(quán)，在經(jīng)營(yíng)過程中，有時(shí)會(huì)偏離母公司的要求，又因內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督缺少力度，會(huì)導(dǎo)致母公司對(duì)子公司監(jiān)督失控；并且企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)監(jiān)督主要集中在事后的反饋性控制，缺乏事前的預(yù)防性控制和事中的實(shí)時(shí)性控制。二是內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)。一方面是由于集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視不夠，審計(jì)部門權(quán)威性較差。另一方面是審計(jì)方法和手段落后，審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)不足。

2.加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制的對(duì)策

2.1加強(qiáng)全面預(yù)算管理

在企業(yè)集團(tuán)中，對(duì)子公司的預(yù)算控制本著量入為出的原則，以資本預(yù)算為核心，采取“從上至下，從下至上，上下結(jié)合”的預(yù)算編制方法，確定集團(tuán)的管理目標(biāo)與發(fā)展戰(zhàn)略，并按照責(zé)任進(jìn)行劃分，確定成員企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)和所要實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。一旦目標(biāo)確立，并層層分解下去，責(zé)任預(yù)算具體落實(shí)之時(shí)，具有強(qiáng)制約束力，易為子公司進(jìn)行自我控制、調(diào)整與評(píng)價(jià)。

2.2資金集中管理

設(shè)立資金結(jié)算中心，實(shí)行資金集中管理。資本結(jié)算中心是集權(quán)治理下的基本模式，能夠使交易費(fèi)用最小化，集團(tuán)資金流動(dòng)最優(yōu)化，更重要的是，它能夠使集團(tuán)實(shí)時(shí)掌握子公司的財(cái)政狀況，并及時(shí)掌控子公司的資金運(yùn)作。實(shí)行資金結(jié)算中心的集中式資金管理，即集團(tuán)公司資本集中管理和子公司資金自主管理相結(jié)合、集團(tuán)成員資金核算與財(cái)務(wù)公司金融服務(wù)相結(jié)合、資金占用與過程管理相結(jié)合、資金信息化管理與風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合。

2.3完善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和激勵(lì)機(jī)制

鑒于委托關(guān)系的存在，企業(yè)高級(jí)管理人員會(huì)選擇各種不利于公司發(fā)展的行為，因此對(duì)公司進(jìn)行財(cái)務(wù)控制最好的手段不是對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督和控制，而是利用有效的指標(biāo)來評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)并以此為依據(jù)進(jìn)行相應(yīng)的激從而達(dá)到內(nèi)部約束的目標(biāo)。沒有了激勵(lì)的依托，單純地控制勢(shì)必造成子公司的缺乏責(zé)任感、積極性和創(chuàng)造性，從而使得整個(gè)集團(tuán)效率低下。因此集團(tuán)財(cái)務(wù)控制需要明確并落實(shí)對(duì)子公司經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)機(jī)制與具體方案。整體思路是將子公司利益和經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)、子公司發(fā)展規(guī)劃和集團(tuán)整體戰(zhàn)略目標(biāo)協(xié)調(diào)一致，運(yùn)用年薪、獎(jiǎng)金、股票和期權(quán)等多種方式，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的以未來收益激勵(lì)現(xiàn)在奮斗,以長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展約束短期行為的目的。

2.4加強(qiáng)集團(tuán)內(nèi)外部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的有效手段，處理得當(dāng)可以增強(qiáng)母公司對(duì)子公司的財(cái)務(wù)約束力，最終達(dá)成企業(yè)集團(tuán)的整體戰(zhàn)略目標(biāo)。合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，由董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，由總經(jīng)理主持日常工作，保證在企業(yè)集團(tuán)中的獨(dú)立性，充分發(fā)揮其監(jiān)督作用。此外，內(nèi)審部門應(yīng)定期進(jìn)入子公司了解情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并幫助解決問題。外部監(jiān)督主要是指國(guó)家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督，是實(shí)現(xiàn)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制有效運(yùn)行的保障。因此，要在企業(yè)集團(tuán)外部實(shí)行權(quán)力監(jiān)督、監(jiān)察機(jī)關(guān)監(jiān)督、行政監(jiān)督、群眾監(jiān)督、社會(huì)輿論監(jiān)督等為一體的有效的社會(huì)公眾監(jiān)督體系，以保證企業(yè)集團(tuán)健康發(fā)展。

作者：張暉 單位：河北省水利水電第二勘測(cè)設(shè)計(jì)研究院