會計政策稅收籌劃路徑
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編者按：本論文主要從固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)攤銷中的稅收籌劃；資產(chǎn)減值準備項目中的稅收籌劃;存貨計價方法的稅收籌劃;職工工資的稅收籌劃;長期投資核算方法選擇中的稅收籌劃等進講述，包括了固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷是繳納所得稅前準予扣除的項目、存貨的發(fā)出計價，稅法允許按實際成本或按計劃成本計價等，具體資料請見：
隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，稅收籌劃日益成為納稅人理財或者經(jīng)營管理整體中不可或缺的一個重要組成部分。稅收籌劃又稱為稅務籌劃，是指納稅人在履行法律義務的前提下，運用稅法賦予的權(quán)利，通過企業(yè)經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，盡可能節(jié)約納稅的一種方法和手段。稅收籌劃不同于偷稅、漏稅。而是以稅法為依據(jù)，做出繳納稅負最低的選擇。稅收籌劃的目的在于減少納稅成本，謀求最大的稅收利益。
會計政策是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。我國的會計政策可以分為兩類。一類是強制性會計政策：如會計期間的劃分、記賬貨幣、會計報告的構(gòu)成和格式等。具體業(yè)務所遵循的會計政策，如應收賬款等各種資產(chǎn)的入賬價值的規(guī)定，收入確認的原則，計提各種準備的范圍和標準，債務重組、非貨幣性交易的處理原則。這些是企業(yè)必須遵循的，不受稅收籌劃的影響。另一類是可選擇的會計政策：如具體會計政策的選擇，具體包括：①壞賬準備計提方法、比例等由企業(yè)自行確定；②八項資產(chǎn)減值準備的提取由企業(yè)自行確定；③短期投資的期末采用成本與市價孰低法，即可以采用投資總體、類別和單項投資計提準備；④存貨計價方法可選擇先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別計價法等確定；⑤股權(quán)投資可以采用成本法和權(quán)益法；⑥固定資產(chǎn)折舊核算可以選擇年限平均法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。固定資產(chǎn)的預計使用年限、預計凈殘值由企業(yè)根據(jù)具體情況確定；⑦所得稅的核算可以選擇應付稅款法和納稅影響會計法。在納稅影響會計法中又可以選擇遞延法和債務法。
由于這些可選擇的會計政策以及企業(yè)會計實務的多樣性和復雜性，就為稅收籌劃提供了可執(zhí)行的空間。會計政策的選擇既包括某項經(jīng)濟業(yè)務初次發(fā)生時的選擇，也包括由于客觀環(huán)境的變化而變更原會計政策，轉(zhuǎn)而采用新的會計政策。企業(yè)應當在國家會計法規(guī)的指導下，結(jié)合實際情況選擇能恰當反映本企業(yè)財務關況和經(jīng)營成果的某種會計原則、方法和程序，這就是會計政策選擇。在各種稅收籌劃中，會計政策選擇中的稅收籌劃與會計制度最密切。且不受外部的經(jīng)濟、技術條件的約束。籌劃成本低，易于操作，一般不改變企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動和經(jīng)營方式。所以利用會計政策選擇進行稅收籌劃會越來越受到企業(yè)的重視。同時由于我國企業(yè)會計準則和制度在不斷完善中，向統(tǒng)一性，國際性方向靠攏，擴展了會計政策的選擇空間，隨著改革開放和經(jīng)濟發(fā)展速度的加快以及加入WTO等各種因素的變化，我國稅收籌劃會計政策選擇的空間必將不斷擴大。
企業(yè)在會計政策選擇中進行稅收籌劃，不能單純考慮自身利益的最大化。而必須兼顧方方面面?？偟膩碚f，在會計政策選擇中進行稅收籌劃應遵循以下三個原則：①企業(yè)在選擇會計政策進行稅收籌劃時，必須遵守會計法規(guī)和會計準則，不僅要充分考慮企業(yè)內(nèi)部管理的要求，也要顧及企業(yè)外部各方面的利益和要求。②以企業(yè)的經(jīng)營目標和政策為導向，每個企業(yè)都有自身的發(fā)展目標，都有其達到目標所采取的政策?？梢哉f，會計政策選擇中的稅收籌劃是完成企業(yè)目標和貫徹企業(yè)政策的一種手段。③企業(yè)應當根據(jù)自己怕具體情況，選擇適合自己的會計政策進行稅收籌劃。會計政策一經(jīng)確定，除特殊情況外，不得隨意變更。企業(yè)稅收籌劃的目的是在法定范圍內(nèi)最大限度地減少自身的納稅支出并獲得最大的節(jié)稅收益。為此，企業(yè)一般是通過選擇低稅負的納稅方法和遞延納稅期這兩種方法來獲得節(jié)稅利益。下面，就選擇幾個方面的會計政策選擇中的稅收籌劃方法來分析，來增加對這種稅收籌劃方法知識的認識。
1、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)攤銷中的稅收籌劃
固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷是繳納所得稅前準予扣除的項目。因此，折舊或攤銷額越大，應納稅所得額就越少。我國會計制度允許使用平均年限法、工作量法和加速折舊方法中的年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。由于折舊方法不同，各年的折舊額也不同，使各年的所得稅在數(shù)額和時間上產(chǎn)生了變化。企業(yè)在選擇折舊方法時，應考慮不同的折舊方法給企業(yè)帶來的影響，即所取得的稅收籌劃收益如何。加速折舊方法由于前期折舊額大，后期折舊額小，就遞延了一部分的所得稅款，相當于從國家那里得到了一筆無息貸款。因此，相比較而言，采用加速折舊法提折舊是一種有效的節(jié)稅方法。另外，企業(yè)財務制度雖然對固定資產(chǎn)折舊或攤銷年限作了分類規(guī)定，但仍有一定的彈性。對沒有明確規(guī)定折舊或攤銷年限的資產(chǎn)可盡量選擇較短的年限，以盡快將固定資產(chǎn)折舊提完，將無形資產(chǎn)價值攤銷完，這樣也遞延了稅款。
2、資產(chǎn)減值準備項目中的稅收籌劃
《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)謹慎性原則的要求，計提八項資產(chǎn)的減值準備項目。企業(yè)不得刻意多提或少提減值準備。目前稅法對各項減值準備允許扣除的限額并無具體的規(guī)定。這種情況下，企業(yè)應及時，靈活地計提各項減值準備。從而增加計稅時的可扣除金額，以獲得盡可能多的節(jié)稅利益。對于那些由于經(jīng)營情況變化如原材料價格上漲、投資的股票債券升值、子公司業(yè)績的提升等原因引起相應準備的沖回，仍將按有關會計準則處理，并將沖回的準備計入當年的利潤。
3、存貨計價方法的稅收籌劃
存貨的發(fā)出計價，稅法允許按實際成本或按計劃成本計價。同為實際成本計價又有加權(quán)平均、移動平均、先進先出、后進先出和個別計價等多種方法可供選擇。通常在物價持續(xù)上漲的情況下，選擇后進先出法計價，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，企業(yè)應納所得稅額相對減少，從而達到減輕企業(yè)所得稅負擔的目的；反之，在物價持續(xù)下降的情況下，則應選擇先進先出法計價，才能減輕企業(yè)的所得稅負擔。而在物價上下波動的情況下則應采用加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法，以避免企業(yè)各期應納所得稅額上下波動，增加安排資金的難度。
4、職工工資的稅收籌劃
計算應納稅所得額時扣除職工工資的辦法有兩種：一是計稅工資辦法，發(fā)放工資總額在計稅標準以內(nèi)的，據(jù)實扣除；超過標準的部分不得扣除。另一種是工資總額與經(jīng)濟效益掛鉤的辦法，職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度以內(nèi)的，在計算應納稅所得額時準予扣除。在兩種辦法可供選擇的情況下，位于內(nèi)地或效益不佳的企業(yè)可采用第一種方法，位于沿?；蛐б孑^好的企業(yè)可采用第二種方法，盡可能把職工工資控制在應納稅所得額可扣除的范圍內(nèi)。
5、長期投資核算方法選擇中的稅收籌劃
《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)的長期投資，應根據(jù)不同情況分別采用成本法和權(quán)益法核算。這取決于投資比重的大小以及前者對后者實際影響力控制權(quán)的大小。但在會計政策選擇中，仍有一定的選擇空間。如果被投資企業(yè)先盈利后虧損則選用成本法。而先虧損后盈利則選用權(quán)益法。盡管兩種方法納稅數(shù)額相同，但納稅時間的不同可以為企業(yè)獲得貨幣的時間價值。權(quán)益法下遞延利潤的做法相當于企業(yè)從政府獲得了一筆無息貸款。
在會計政策的選擇中，進行稅收籌劃還表現(xiàn)在很多方面。如記賬匯率、分開核算和合并核算、壞賬損失的核算方法的選擇、債券折價溢價的攤銷方法的選擇等等。都值得我們?nèi)パ芯亢吞接?。因為每一位理性的納稅人都會尋求節(jié)約稅收成本，追求經(jīng)濟實體財富最大化。這也是企業(yè)在激烈的市場競爭中應具備的條件之一。
