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摘要：企業(yè)財務舞弊現(xiàn)象屢見不鮮，危害巨大。文章分析了財務舞弊的動因和常見形式，并從優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制和提高審計質量兩個角度提出了治理會計舞弊的策略。

關鍵詞：企業(yè);會計舞弊;審計策略;內(nèi)部控制

近些年來，我國公司財務舞弊事件屢見不鮮，數(shù)量之多、頻率之快，對我國證券市場的長期穩(wěn)定建設以及對于投資者的有效資源配置都造成了巨大的影響。這些事件反映出我國企業(yè)在內(nèi)部控制方面可能存在的問題。

一、關于財務舞弊的分析

（一）舞弊原因分析

認真分析引發(fā)企業(yè)財務的原因可以發(fā)現(xiàn)，為達到某種目的或者實現(xiàn)某種利益是根本原因。例如粉飾經(jīng)營業(yè)績、減少企業(yè)稅負、虛增業(yè)務規(guī)模、操控股價、給關聯(lián)方或個人輸送不正當利益等。此外，企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境也有一些因素導致了舞弊發(fā)生。一是企業(yè)治理結構不健全，沒有建立規(guī)范的治理結構和議事規(guī)則，致使企業(yè)管理層在決策、執(zhí)行和監(jiān)督等方面的職責權限不清，沒有形成科學有效的制衡機制，履職時存在了濫用權力的可能性。二是企業(yè)運行過程中，各業(yè)務層面的內(nèi)部控制方法和手段不科學、不全面，例如：不相容崗位職務分離不明確、權責不清、“三重一大”事項沒有嚴格落實集體決策和聯(lián)簽、個人隨意變更集體決策結果、財產(chǎn)安全管理不當、業(yè)務外包沒有制定科學合理的定價機制等等，致使業(yè)務管理人員存在濫用權力的可能性。三是企業(yè)文化建設存在漏洞，缺乏積極向上的企業(yè)文化，誠信經(jīng)營的理念缺失，可能導致企業(yè)信譽受損，給企業(yè)造成損失。四是舞弊人員的法制意識淡薄，舞弊成本低，目前我國會計準則和會計信息披露制度給會計舞弊行為提供了一定的操作空間，對會計信息失真等舞弊行為處罰較輕，不能形成實質性制約和震懾。五是內(nèi)外部監(jiān)管不力。企業(yè)內(nèi)部審計部門建立不完善或者獨立性不夠，無法充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能。外部獨立第三方注冊會計師的審計，普遍存在責任心不強、執(zhí)業(yè)不規(guī)范等問題。

（二）舞弊方法分析

會計舞弊的方法多種多樣，具體會采用哪種方法，要看兩個基本條件，一是動機，二是機會。動機來自于利益，舞弊行為要么為企業(yè)帶來某種利益，要么為個人帶來某種利益，在利益的驅動下才會實施舞弊行為。機會來自于企業(yè)治理的漏洞，外部監(jiān)管不力和內(nèi)部控制失效都為舞弊行為提供了操作空間。常見舞弊方法有以下幾種：一是簽訂虛假經(jīng)濟合同虛構業(yè)務。為達到提高收入規(guī)模或粉飾經(jīng)營業(yè)績的目的，通過認真籌劃，企業(yè)內(nèi)部各相關部門共同操作，通過和產(chǎn)業(yè)上下游企業(yè)或其他業(yè)務往來單位簽訂經(jīng)濟合同虛擬業(yè)務往來，制造虛假的業(yè)務事項，并據(jù)此進行會計要素的確認和計量。二是利用社會第三方出具的失真報告來調節(jié)會計信息。由于具備資質的社會第三方評估機構存在責任心缺失的現(xiàn)象，導致部分企業(yè)根據(jù)舞弊目的通過虛假的資產(chǎn)評估報告來虛增或低估資產(chǎn)，達到舞弊目的。三是濫用會計政策人為隨意調節(jié)財務信息。通過隨意變更會計政策或會計估計，為滿足不同目的，人為調節(jié)企業(yè)損益確認的會計期間，虛增或隱瞞企業(yè)經(jīng)營結果。四是利用關聯(lián)交易舞弊。通過集團內(nèi)部各子分公司之間的關聯(lián)交易虛增收入和利潤，掩蓋虧損，在編制合并報表時不按規(guī)定對銷，且不在報表及附注中披露關聯(lián)方交易。

二、關于財務舞弊的治理

（一）改善公司內(nèi)部環(huán)境

1.優(yōu)化內(nèi)部控制的設計與運行。公司出現(xiàn)財務舞弊問題，主要是因為內(nèi)控失效，制度流于形式，這就需要高度重視內(nèi)部控制，要從上而下進行內(nèi)部控制思想改變。首先，從公司領導做起，領導要認識并了解內(nèi)控的重要性；其次還要將內(nèi)部控制理念覆蓋到公司的各個層面、各個部門，建立嚴謹?shù)膬?nèi)控制度體系并對全體員工組織培訓，提升員工內(nèi)控參與自覺性并保障制度落地。2.完善公司內(nèi)部治理結構。公司還應當加強內(nèi)控機制的執(zhí)行力度，有的公司出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象是因為雖然制定了較為完善的內(nèi)部控制制度，但是相關制度并未落到實處。3.優(yōu)化公司的組織結構。必須要做到權責分離，做到所有權與經(jīng)營權分離，要保障人員設置的獨立性，明確權利和責任。股東大會是公司最具影響力的組織，董事會負責公司日常運營決策，應當加強董事會的獨立性，提高獨立董事的比例，建立起對獨立董事的考核辦法，約束獨立董事的行為并督促其勤勉履責。監(jiān)事會主要是監(jiān)督公司的運作，經(jīng)理層是公司直接的營運管理部門各個部門相互配合、相互監(jiān)督、相互制約。這樣才能形成適合公司發(fā)展的內(nèi)部機制。4.提升員工職業(yè)道德水平。應當加強公司董監(jiān)高對于相關法律法規(guī)文件的學習，規(guī)范其行為，設定高層基調。同時也要定期組織公司管理層和相關人員進行內(nèi)控制度的培訓學習，強化每位員工的規(guī)范意識，形成良好的內(nèi)控文化。

（二）完善公司控制活動

公司要根據(jù)自身經(jīng)營活動狀況來進行風險評估并制定應對措施。應當加強不相容崗位職務分離控制、加強授權審批控制、會計系統(tǒng)控制等。合理地設置工作崗位以及職能部門，使得員工可以各司其職，互相監(jiān)督，互相制衡，在一定程度上可以規(guī)避財務舞弊。公司還應當完善授權審批制度，明確授權人與被授權人的責任，分工明確，責任到人，并建立相應的追責制度，出現(xiàn)問題可以追責到人。同時還要嚴格執(zhí)行不相容崗位職務分離，從源頭強化內(nèi)部控制。公司應當組織學習內(nèi)控失效導致財務舞弊案例的學習，讓相關人員了解其工作環(huán)節(jié)容易出現(xiàn)漏洞的地方，預防財務舞弊的發(fā)生。

（三）改進公司信息與溝通

公司應當加強內(nèi)外部信息溝通，要提供獨立的溝通渠道、提供有效的溝通方法，保障內(nèi)外部信息可以順暢溝通?？梢栽O置舉報專用渠道，鼓勵員工對于公司內(nèi)部違法亂紀、財務舞弊等行為的舉報，一旦發(fā)現(xiàn)確有其事，就要對存在的問題立刻解決，并且嘉獎舉報的員工。

（四）提高審計質量

1.確保內(nèi)外部審計機構的獨立性。從企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督的角度，企業(yè)應當授予內(nèi)部審計部門適當?shù)臋嗔σ源_保其獨立地履行內(nèi)部監(jiān)督職責，內(nèi)部審計部門不能由經(jīng)理層主管或分管，應與董事會保持溝通并對其負責，應當賦予內(nèi)部審計部門追查異常情況的權力和提出處理處罰建議的權力。從企業(yè)外部審計監(jiān)督的角度，審計機構的選擇要具有獨立性，避免關聯(lián)方或關系人實施審計，審計機構要有高度的責任心和良好的執(zhí)業(yè)操守。2.審計人員應具備成熟的職業(yè)素養(yǎng)，始終保持適當?shù)穆殬I(yè)懷疑。首先，審計人員要具備較高的職業(yè)判斷能力，對企業(yè)治理和經(jīng)營管理各環(huán)節(jié)熟悉，通過財務賬面或各類經(jīng)營資料能發(fā)現(xiàn)異常。其次，要把質疑舞弊嫌疑放在首位，無論是處于審計計劃階段還是實施階段，都要始終保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用職業(yè)判斷能力分析舞弊的存在性，捕捉舞弊的蛛絲馬跡，尋找舞弊的動機，從而提高審計效率和效果。3.堅持科學規(guī)范的審計方法和程序。首先，制定標準化審計作業(yè)流程，包括深入執(zhí)行了解程序、充分運用分析程序、執(zhí)行詢問程序、重視實地調查等。其次，明確各作業(yè)流程的工作標準，審計人員在實施審計項目作業(yè)時，嚴格按標作業(yè)，確保審計質量。4.關注企業(yè)內(nèi)控制度及管理層的越矩行為。企業(yè)內(nèi)部控制是為了合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實，提高經(jīng)營效率，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。嚴格落實內(nèi)控，可以有效防止舞弊的發(fā)生。通過考察企業(yè)內(nèi)控，有助于發(fā)現(xiàn)被審計單位是否存在舞弊的空間和可能性。尤其是內(nèi)控制度執(zhí)行過程中，是否存在管理層的越矩行為，更應該引起密切關注。5.恰當運用心理學知識。舞弊是一種傾向于包括以動機、機會和利益為結構的理論。與常規(guī)財務報告審計不同，舞弊審計不僅涉及具體審計方法，還涉及到人的性格特征、心理素質和思維方式等。因此，舞弊審計除了需要更豐富的專業(yè)知識、較強的職業(yè)判斷能力、適當?shù)募记?，還要會恰當?shù)剡\用心理學知識。財務舞弊具有極大的危害性，它不但會給投資者造成極大的損失，還會在一定程度上破壞資本市場的發(fā)展。應當從企業(yè)內(nèi)部和外部加強對財務舞弊的治理，同時加大處罰力度，做到有效監(jiān)管，給投資者樹立信心，給資本市場營造更加真實可靠的投資環(huán)境。

參考文獻：

[1]涂義斌.芻議會計舞弊及審計策略[J].2014

[2]周琪.論企業(yè)會計舞弊及審計監(jiān)督[A].內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟，2018(7)

作者:張越峰 單位:太原鐵路新創(chuàng)餐飲旅游集團有限公司