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一、高職高專院校發(fā)展現(xiàn)狀及實施責任成本管理的意義

據(jù)統(tǒng)計，目前我國教育事業(yè)單位的數(shù)量超過了130萬，從業(yè)者2900多萬人，擁有近3000億國有資產(chǎn)。有70％以上的科研人員、95％以上的教師都集中在各教育事業(yè)單位中。其經(jīng)費開支占去了政府財政支出的30％以上。在管理上高職高專院校完全依附于教育及各主管部門，毫無競爭意識、市場意識、效益意識，以致近年來教育事業(yè)單位已經(jīng)成為政府部門的一個巨大的包袱。相對于教育事業(yè)單位所擁有的資源，它對社會的貢獻則很不成比例，教育事業(yè)單位對我國GDP的貢獻，大約在5％一10％之間。近年來，教育經(jīng)費嚴重不足成為困擾和制約高等教育發(fā)展的突出問題。正因為如此很多高職高專院校在注重辦學質量的同時，已逐步認識到辦學經(jīng)濟效益的重要性。經(jīng)過2O多年的改革實踐，高職高專院校的經(jīng)營理念已經(jīng)發(fā)生了重大轉變。1999年初，國務院批轉的國家教育部制定的《面向21世紀教育振興行動計劃》明確提出：必須轉變教育投資是消費投資的觀念，要把發(fā)展教育投資看作是重要的基礎性和生產(chǎn)性投資。我國高職高專院校逐步樹立起“辦高等教育既要按教育規(guī)律辦事，又要按經(jīng)濟規(guī)律辦事；既要講社會效益，也要講經(jīng)濟效益。高職高專院校的可持續(xù)發(fā)展離不開對經(jīng)濟效益的重視，應在保證社會效益的前提下講求和不斷提高經(jīng)濟效益”的觀念。因此，面對人才市場、科技市場的廣泛競爭，面對我國教育經(jīng)費的現(xiàn)狀，如何使有限的教育資金發(fā)揮最佳的經(jīng)濟效益，即“用盡量少的價值創(chuàng)造出盡量多的使用價值”是高職高專院校面臨的重大課題。“教育產(chǎn)業(yè)是戰(zhàn)略性基礎產(chǎn)業(yè)”，說明教育是一個特殊的產(chǎn)業(yè)。把教育作為一種戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)并優(yōu)先發(fā)展，這是世界經(jīng)濟發(fā)展對我國經(jīng)濟建設的有益啟示，也是對傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展模式的挑戰(zhàn)?！敖逃a(chǎn)業(yè)是從事高素質人力資源生產(chǎn)和再生產(chǎn)的產(chǎn)業(yè)”，從這個意義上說，教育產(chǎn)業(yè)將是2l世紀國家政治地位和經(jīng)濟增長的最為重要的產(chǎn)業(yè)，是各種產(chǎn)業(yè)中應優(yōu)先發(fā)展的戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)。教育既然是產(chǎn)業(yè)就應該核算成本。教育成本核算的目的，是使一定量的教育資金投入的辦學效率最大化，這對于高職高專院校的發(fā)展具有十分重大的意義?？茖W的核算教育成本，可以促使辦學單位提高教育質量，加強財務管理，挖掘內部潛力，節(jié)約費用開支，全面提高辦學效益。建立教育成本核算制度，有利于加強高職高專院校教育成本的控制，激勵高職高專院校努力提高管理水平，提高經(jīng)費使用效益，避免浪費，這是加強教育資源管理和利用的主要手段。

二、我國尚未建立高職高專院校責任成本管理體系原因分析

到目前為止我國仍尚未建立高職高專院校教育成本核算制度，對高職高專院校教育成本核算還只是停留在理論探討階段。其主要原因可以歸結為以下幾點：一是我國事業(yè)行政單位會計準則、會計制度尚未建立，致使學校無法提供教育成本核算財務信息。現(xiàn)行的學校財務管理僅僅是經(jīng)費使用收支兩條線。國家尚未要求高職高專院校按成本核算進行財務管理，也缺乏教育成本核算實踐場所。二是因為高職高專院校屬于非營利組織，而非營利組織傳統(tǒng)上是不需要計算盈虧的，所以也就不會去核算成本。高職高專院校這種屬性制約了高職高專院校教育成本核算理論和實踐的發(fā)展。三是由于政府未將教育成本列入考核指標，目前公立高職高專院校成本意識不強。由于以上原因，高職高專院校在進行成本核算上還存在著以下困難：一是缺少成本核算的基礎。傳統(tǒng)的高職高專院校財務管理只注重國家撥款支出或預算外支出是否合理、合法，不太考慮支出成本的必要性與真實性。不重視成本核算工作的結果，缺乏成本意識。管理上不要求配備成本會計人員，缺乏與成本相關的統(tǒng)計工作和各種定額管理，更談不上成本計劃和成本控制措施，很難開展人才成本核算工作。二是成本核算對象復雜，難以確定成本開支范圍。高職高專院校不同于企業(yè)，企業(yè)主要是生產(chǎn)實體產(chǎn)品，而高職高專院校除人才外還有產(chǎn)品、科技、服務等。從資金渠道上看，企業(yè)不同渠道的資金主要用于生產(chǎn)，高職高專院校不僅資金渠道較多而且用途也各不相同。因此成本開支范圍較難確定。三是固定資產(chǎn)折舊問題。長期以來，由于高職高專院校固定資產(chǎn)多為上級撥款購建，在使用過程中不計提折舊，也很少計算設備利用率。造成部分高職高專院校一味追求固定資產(chǎn)的購建，而忽視其利用效率。如果按企業(yè)通用辦法計提折舊，少量的高職高專院校撥款能否承擔?如果一定時期內固定資產(chǎn)使用不充分，肯定會造成折舊的攤入成本不合理的現(xiàn)象。

三、高職高專院校責任成本管理體系應具備的功能

根據(jù)高職高專院校經(jīng)濟活動的特點，高職高專院校為實現(xiàn)其教學、管理、科研和社會服務功能所投入的各種資源的貨幣價值構成了高職高專院校成本的全部內容，具體分為勞動力成本、固定成本、流動成本、管理成本、教學成本、財務成本、研究成本和社會服務成本這七項成本項目。七項成本項目總和就構成了高職高專院校總教育成本。高職高專院校責任成本管理體系不是封閉的、孤立的系統(tǒng)，而是一個環(huán)境適應性很強的開放系統(tǒng)。在系統(tǒng)內部，各項功能相互聯(lián)系，在運行的過程中與外界相關聯(lián)并發(fā)生作用。從責任成本控制的時間角度分析，不僅包括責任成本的事中控制，還包括責任成本的事前、事后控制。高職高專院校責任成本管理體系的基本功能是促使各責任單位自覺的努力降低成本，提高效益，從而增強組織的發(fā)展和管理能力。其基本功能的底線，必須滿足兩個前提：一是勞動成果符合社會需要；二是經(jīng)營管理活動消耗的“個別勞動”必須低于“社會平均勞動耗費水平，即“耗費”最省，“所得”最大。這是高職高專院校責任成本管理體系成本控制的核心和實質。高職高專院校責任成本管理體系的具體功能是為實現(xiàn)系統(tǒng)的基本功能服務的，高職高專院校責任成本管理體系要對各種影響成本的因素進行主動地、及時地預控和調節(jié)，應具備以下具體功能：一是預先調節(jié)功能。指各經(jīng)濟責任單位在本責任單位的經(jīng)營管理權力所能調節(jié)和控制的范圍內，對各種決策方案進行比較、選擇把傳統(tǒng)的責任成本控制的事后分析轉變?yōu)槭虑邦A控。二是全面控制功能。指為了實現(xiàn)高職高專院校的管理目標，對高職高專院校內各系部、各職能部門發(fā)生的成本進行的全方位、全過程控制的行為。三是責任鑒別功能。指為了合理的配置高職高專院校資源，最大限度的降低消耗，實現(xiàn)系統(tǒng)的基本功能，在管理過程中對各經(jīng)濟責任單位進行的鑒別、跟蹤、監(jiān)控的行為。四是全面激勵功能。激I②②勵是制度保證的延伸，激勵的目的在于保障責任成本管理體系的正常運行。激勵包括物質激勵和精神激勵兩方面。全面激勵功能是在責任鑒別功能的基礎上實施的，是對各責任成本中心的績效所進行的獎勵和懲罰。實施全面激勵功能可以激發(fā)各責任成本中心的積極性、主動性和責任感，全面調動教職工主動參與降低責任成本的工作熱情。

四、高職高專院校責任成本控制與績效評價

根據(jù)責任成本內容的不同特點可將成本控制過程分為事前控制、事中控制和事后控制。成本預算具有事前控制的性質，I：t常成本控制屬于事中控制的范疇。成本核算是成本形成的客觀反映也是為實施成本控制，加工成本信息的必要手段，而成本考核、績效評價、責任成本報告的編制則可看為事后控制。由于高職高專院校經(jīng)營管理是一個周而復始、循環(huán)往復的連續(xù)過程，因而這種在某時期上的事后控制對于下一時期的事前控制仍然是有借鑒價值的。在各個不同階段采用科學的控制方法，可以加強系部費用支出管理。日?？刂茣r應采用分級控制管理，及時反饋成本信息。對于考評結果應當進行科學的績效評價，將結果及時地反饋，以修正成本目標，得出相對客觀公正的考評結果，并以此作為激勵的主要依據(jù)。

(一)責任成本日常核算與控制

責任成本控制是在責任成本預算執(zhí)行過程中，責任成本中心對經(jīng)濟活動進行約束和調節(jié)，對發(fā)生的偏差予以糾正的管理行為。高職高專院校責任成本控制在各系部責任成本中心的基礎上，進一步劃分為若干成本責任單位，根據(jù)管、干結合的原則，確定其責任成本的具體項目，通過分級控制方式，將責任成本控制變成各單位和全體教職工的自覺行為，同時，成本管理領導小組還要做好各責任成本中心之間的協(xié)調工作，使各責任成本中心的日?？刂票３帜繕艘恢?。同時信息的及時傳遞和反饋是進行日常成本控制的基本條件，因此建立責任成本信息反饋制度對責任成本的指標精確而具體的做出衡量，以恰當?shù)男问郊皶r提供給負有決策責任的人員。各級成本責任單位和有關職能部門也庸建立靈敏有效的責任成本信息反饋制度，及時反映脫離預算的差異，發(fā)揮動態(tài)的控制作用。利用以計算機技術為中心的信息管理手段已成為現(xiàn)代成本會計的一種必然發(fā)展趨勢。推行責任成本會計工作以電子計算機為手段，可以大大加快信息反饋速度，增強了業(yè)務處理能力，對于及時、準確地進行成本預測、決策和核算，有效地實施成本控制，全面地考核、分析成本都有重要意義。實現(xiàn)責任成本會計電算化是實行責任成本管理的技術前提。將會計信息系統(tǒng)有機地融入企業(yè)整個管理信息系統(tǒng)，通過電算化的應用，為責任成本會計和高職高專院校管理提供可靠的技術支持。

(二)績效評價與考核

績效評價與考核是對被考核對象的工作行為和工作結果全面的、系統(tǒng)的、科學的進行考察、分析、評估與傳遞的過程。其本質就是考核組織成員對組織的貢獻或對組織成員的價值進行評價。它是管理者與被考核對象之間為提高被考核對象能力與績效，實現(xiàn)組織戰(zhàn)略目標的一種管理溝通活動。高職高專院校在實行全員教育效益責任制的過程中，進行績效考核并不難。只要按照事先制訂的責任成本目標和教育目標的各項指標逐一考核就行。然而對考核所得的績效如何進行評價則有一定難度，因為高職高專院校的教育效益不像企業(yè)的經(jīng)濟效益績效那樣容易處理。在企業(yè)的經(jīng)濟效益中，投入指標和產(chǎn)出指標都是經(jīng)濟指標，兩者的可比性強又容易量化，所以盈虧優(yōu)劣的結論很容易得出。而高職高專院校的教育效益中，投入指標是經(jīng)濟指標，但產(chǎn)出指標中只有少量的是經(jīng)濟指標，大多數(shù)是教育指標，如教育勞務、研究成果的數(shù)量與質量指標，這些指標很難用貨幣形式來計量。由于投入指標與產(chǎn)出指標無法直接比較，多數(shù)產(chǎn)出指標量化又有難度，而且不同的指標間又缺乏互比性，例如某一成本責任中心在一段時間內完成的教學成本實際發(fā)生數(shù)比成本目標預算數(shù)少兩萬元，另一個成本責任中心在同一時間內完成的教學成本實際發(fā)生數(shù)正好等于成本目標預算數(shù)，但它多培養(yǎng)出了十名校三好學生。這就很難說這兩個責任成本中心哪個績效更優(yōu)，因為兩萬元的經(jīng)濟價值無法與十名校三好學生的教育價值比較優(yōu)劣。所以對高職高專院校教育效益的績效評價成為一件很難的事。針對上述情況，高職高專院校各崗位在進行績效評價時應采用模糊評價、相對比較、逐步合理化原則進行操作。責任成本績效評價需要建立一套合理、實用的指標體系。這些指標是進行費用預算、實施責任成本控制與考核的依據(jù)，是調節(jié)成本行為的經(jīng)濟杠桿。責任考核指標的設計應考慮責任成本的核算模式和責任成本中心的性質。為了使責任成本考核更為全面，可以將以上成本考核指標綜合統(tǒng)一起來，構成責任成本考核指標體系。

(三)有效的目標激勵

在高職高專院校責任成本管理中可以將目標激勵理論引入其中。目標激勵，就是確定適當?shù)哪繕?，誘發(fā)人的動機和行為，達到調動人的積極性的目的。目標在心理學上通常被稱為“誘因”，即能夠滿足人的需要的外在物。由期望理論和目標激勵理論可知，個體對目標看得越重要，實現(xiàn)的概率越大。目標作為一種誘因，具有引發(fā)、導向和激勵的作用。一個人只有不斷啟發(fā)對高目標的追求，才能啟發(fā)其奮發(fā)向上的內在動力。每個人實際上除了金錢目標外，還有如權力目標或成就目標等。當每個人的目標強烈和迫切地需要實現(xiàn)時，他們就對實現(xiàn)目標產(chǎn)生熱切的關注，對工作產(chǎn)生強大的責任感，平時不用別人監(jiān)督就能自覺地把工作搞好。責任成本目標、教育目標本身就是一種激勵目標，它能夠激發(fā)高職高專院校每名教職員工的動機，調動其工作積極性，使組織目標與個人目標平衡一致，在每個員工之間產(chǎn)生較強的心理內聚力，共同為完成組織目標而一起努力。激勵作為考核的延伸，應根據(jù)責任成本預算的完成情況，進行必要的獎罰相結合的方式評估不同指標間的難易差別或重要性差別，以確定相應的等級標準和點數(shù)值。再對各個崗位逐項指標進行考核、評定點數(shù)，加總后得出每個崗位的績效總點數(shù)，以此作為考核結果。這樣評價責任成本管理工作績效，考核結果較客觀、公正。這直接關系到成本責任的落實和評價，關系到各責任單位利益的分配，關系到能否調動各責任中心及全體職工的積極性。