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論文摘要：核算高職院校教育成本既是滿足社會(huì)和學(xué)生對(duì)教育成本知情權(quán)的一項(xiàng)基本要求，也是高職院校提升自身辦學(xué)效益和實(shí)力的客觀需要。由于歷史和體制的原因，目前高職院校會(huì)計(jì)制度還存在核算基礎(chǔ)不科學(xué)、固定資產(chǎn)的折舊方法不合理、會(huì)計(jì)科目設(shè)置單一、經(jīng)費(fèi)使用效益考核評(píng)價(jià)片面等弊端。高職院校應(yīng)借鑒企業(yè)產(chǎn)品成本核算原理和方法，建立適合高職教育的教育成本核算體系。

論文關(guān)鍵詞：高等職業(yè)教育；成本核算；現(xiàn)狀；對(duì)策

隨著中國(guó)職業(yè)教育的迅速發(fā)展以及高等教育收費(fèi)制度的全面實(shí)行，核算高職院校教育成本既是滿足社會(huì)和學(xué)生對(duì)教育成本知情權(quán)的一項(xiàng)基本要求，也是高職院校提升自身辦學(xué)效益和實(shí)力的客觀需要。然而，由于長(zhǎng)期以來(lái)中國(guó)一直把高等學(xué)校(包括高等職業(yè)院校)歸屬于非營(yíng)利的事業(yè)單位，目前高職院校在進(jìn)行成本核算中還存在諸多理論和實(shí)踐方面的障礙，還沒(méi)有形成一套科學(xué)的成本核算體系，高職院校很有必要借鑒企業(yè)產(chǎn)品成本核算原理和方法，在與高?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度相協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上，建立適合高職教育的教育成本核算體系。

一、高職院校成本核算的現(xiàn)狀

1．現(xiàn)行高職院校會(huì)計(jì)制度的核算基礎(chǔ)不科學(xué)，影響高職院校成本核算的真實(shí)性。按照中國(guó)現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度規(guī)定，“高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”，但是，現(xiàn)行的收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)給高職院校教育成本核算造成了很大障礙。高職院校要實(shí)行教育成本核算首先必須解決教育成本的確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題，成本是對(duì)象化了的費(fèi)用，也就是說(shuō)成本必須是和一定的對(duì)象相聯(lián)系的。高職院校必須將為提供教育服務(wù)而發(fā)生的耗費(fèi)，根據(jù)配比原則，按照一定的程序歸集和分配到相應(yīng)的對(duì)象之后才能形成高職院校教育成本。根據(jù)成本核算的配比原則和費(fèi)用發(fā)生的時(shí)間來(lái)看，要核算教育成本就必然涉及的費(fèi)用的預(yù)提和待攤問(wèn)題。而收付實(shí)現(xiàn)制是以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確定本期收入和費(fèi)用的，反映的是高職院?，F(xiàn)實(shí)的收支情況，不存在費(fèi)用預(yù)提或待攤的慨念，這樣勢(shì)必會(huì)影響教育成本信息核算的準(zhǔn)確性。因此，現(xiàn)行高職院校會(huì)計(jì)制度的核算基礎(chǔ)問(wèn)題是高職院校要進(jìn)行教育成本核算必須重點(diǎn)解決的問(wèn)題。

2．高職院校定資產(chǎn)的折舊方法不合理，影響高職院校會(huì)計(jì)核算的完整性。按照現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度規(guī)定，高校當(dāng)年購(gòu)置的固定資產(chǎn)直接計(jì)入當(dāng)年的設(shè)備購(gòu)置支出，在使用的收益年限內(nèi)不計(jì)提折舊，因此，高職院校現(xiàn)有的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)中都無(wú)法反映固定資產(chǎn)新舊程度和已耗損價(jià)值。在辦學(xué)過(guò)程中，房屋、建筑物、圖書、教學(xué)儀器設(shè)備等固定資產(chǎn)購(gòu)置支出在高職院校經(jīng)費(fèi)支出中占有很大的比重，是高職院校為改善辦學(xué)條件，提高辦學(xué)水平進(jìn)行的重要投入，與學(xué)校的教學(xué)活動(dòng)密切相關(guān)，因此，高職院校固定資產(chǎn)的損耗成本應(yīng)是高職院校教育成本的一項(xiàng)重要內(nèi)容?，F(xiàn)行高職院校會(huì)計(jì)制度不反映固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中逐漸損耗的價(jià)值，這樣得出的教育成本信息就不完整。

3．現(xiàn)行高職院校會(huì)計(jì)科目的設(shè)置單一，弱化了高職院校會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)，不利于實(shí)行成本核算。現(xiàn)行的高職院校會(huì)計(jì)制度中會(huì)計(jì)科目體系的設(shè)置，主要考慮的是政府部門預(yù)算管理的需要，重點(diǎn)反映學(xué)校教育經(jīng)費(fèi)的收支情況，沒(méi)有考慮到高職院校進(jìn)行成本核算的需要。如現(xiàn)行高職院校會(huì)計(jì)制度對(duì)于高職院校支出是按支出性質(zhì)分類而不是按支出功能分類，主要有以下兩種分類：第一，按照支出用途將事業(yè)支出分為教學(xué)支出、科研支出、業(yè)務(wù)輔助支出、行政管理支出、后勤支出、學(xué)生事物支出、離退休人員保障支出和其他支出等八類支出，反映了一定分類核算意識(shí)但比較粗糙，難以滿足教育成本核算的需要；第二種是按照支出內(nèi)容分為基本工資、補(bǔ)助工資、其他工資、職工福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)、助學(xué)金、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、修繕費(fèi)、其他費(fèi)用和業(yè)務(wù)招待費(fèi)等，這給高職院校實(shí)行教育成本核算帶來(lái)了很大的困難。高職院校如果要進(jìn)行教育成本核算，就必須按支出功能對(duì)現(xiàn)有支出數(shù)據(jù)進(jìn)行歸類和重組。中國(guó)理論工作者曾對(duì)此做過(guò)兩種嘗試：一是根據(jù)支出原始憑證，按功能分類重新核算成本；二是利用會(huì)計(jì)科目細(xì)目數(shù)據(jù)按功能進(jìn)行大致歸類來(lái)核算教育成本，但均未取得令人滿意的結(jié)果。第一種方法的缺陷在于工作量過(guò)大，很難推廣；第二種方法缺點(diǎn)在于比較粗略，難以提供準(zhǔn)確的教育成本信息，所以，高職院校如果要進(jìn)行教育成本核算就必須對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)科目體系進(jìn)行改革。

4．高職院校經(jīng)費(fèi)使用效益考核評(píng)價(jià)的片面性，軟化了高職院校教育成本核算體制。長(zhǎng)期以來(lái)，由于認(rèn)識(shí)上的片面性，對(duì)高職院校投資只注重其消費(fèi)性，忽視其投資性，導(dǎo)致對(duì)高職院校經(jīng)費(fèi)使用效益考核評(píng)價(jià)的片面性，往往只側(cè)重評(píng)價(jià)經(jīng)費(fèi)使用后體現(xiàn)出的事業(yè)效果和社會(huì)效益，而對(duì)社會(huì)效益考核評(píng)價(jià)又缺乏科學(xué)的定量指標(biāo)體系，結(jié)果造成高職院校經(jīng)費(fèi)運(yùn)行中投入產(chǎn)出相脫節(jié)，社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益相脫節(jié)。由于缺乏對(duì)高職院校教育成本方面的考核評(píng)價(jià)，國(guó)家、主管部門以及學(xué)校自身對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求僅僅停留在財(cái)務(wù)信息方面，而缺乏對(duì)衡量高職院校綜合辦學(xué)水平和辦學(xué)效益的高職院校教育成本指標(biāo)的需求拉動(dòng)，導(dǎo)致高職院校現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算體系中高職院校教育成本核算機(jī)制的軟化。

二、構(gòu)建高職院校教育成本核算體系的途徑與對(duì)策

高職院校會(huì)計(jì)環(huán)境的諸多變化，已使現(xiàn)行高職院校會(huì)計(jì)制度已難以適應(yīng)高職院校發(fā)展的需要，其制度性缺陷和缺失成為成本核算無(wú)法回避的問(wèn)題。要想走出困境，科學(xué)實(shí)施高職院校會(huì)計(jì)成本核算，必須借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)的成熟做法，彌補(bǔ)和完善高職院校會(huì)計(jì)制度，進(jìn)而針對(duì)高職院校會(huì)計(jì)成本的特點(diǎn)，構(gòu)建高職院校教育成本核算體系，從而為各方利益相關(guān)者提供真實(shí)、可靠的信息，推動(dòng)高等職業(yè)教育事業(yè)健康有序的發(fā)展。

1．確定高職院校教育的本核算的對(duì)象和會(huì)計(jì)期間。由于高職院校不招本科生和研究生，不存在不同層次間學(xué)生數(shù)的轉(zhuǎn)換，因此可以認(rèn)為，高職教育成本核算的對(duì)象就是按專業(yè)分類的全日制高職生。成本核算周期應(yīng)以一學(xué)年為一個(gè)計(jì)算期，起止時(shí)間從公歷9月1日至次年的8月31日。

2．明確高職院校教育成本核算原則。高職教育成本核算主要應(yīng)遵循：(1)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，指確認(rèn)本期的收入和費(fèi)用是以其歸屬期為標(biāo)準(zhǔn)。即根據(jù)收入和費(fèi)用之間的權(quán)責(zé)關(guān)系確定。(2)配比原則，指成本費(fèi)用與其相關(guān)的收益相配合．即將某一會(huì)計(jì)期內(nèi)的費(fèi)用成本或歸集于某些對(duì)象上的費(fèi)用成本與有關(guān)的收人或產(chǎn)出相配合、相比較。(3)劃分收益性支出與資本性支出原則。指將與當(dāng)期收益相關(guān)的支出計(jì)入當(dāng)期的損益，將與當(dāng)期以及以后多個(gè)期間的收益相關(guān)的支出計(jì)人資產(chǎn)的價(jià)值。超級(jí)秘書網(wǎng)

3．設(shè)置高職院校教育成本核算的具體項(xiàng)目。為滿足高校教育成本核算和控制的需要，根據(jù)高校教育活動(dòng)的特點(diǎn)和高校教育成本的內(nèi)涵，可將教育成本項(xiàng)目設(shè)置為：人員工資、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、助學(xué)金、折舊費(fèi)、間接教育成本等六項(xiàng)，各個(gè)成本項(xiàng)目歸集的費(fèi)用內(nèi)容如下：

人員工資，這是教育成本項(xiàng)目中最主要的項(xiàng)目，此處的工資是廣義的工資，是指高校支付給教師以及為教學(xué)服務(wù)的教輔、行政等部門的職工的薪金報(bào)酬、職工福利及社會(huì)保障支出。主要包括高校發(fā)放給教職工的工資、津貼、獎(jiǎng)金，計(jì)提的職工福利贊、工會(huì)費(fèi)以及學(xué)校為教職工負(fù)擔(dān)的公費(fèi)醫(yī)療、養(yǎng)老金、失業(yè)金、住房公積金等內(nèi)容，但不包括離退休人員的離退休金和補(bǔ)助支出以及高校后勤社會(huì)化剝離出來(lái)的人員的薪酬支出。

公務(wù)費(fèi)，指高校用于教學(xué)和管理方面的日常公務(wù)活動(dòng)支出，包括辦公費(fèi)、郵電費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、租賃費(fèi)、招待費(fèi)、維修費(fèi)等。業(yè)務(wù)費(fèi)，指高校為完成教學(xué)業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用和購(gòu)置教學(xué)耗用品的開(kāi)支，包括教學(xué)差旅費(fèi)、資料印刷費(fèi)、生產(chǎn)實(shí)習(xí)費(fèi)、軍訓(xùn)費(fèi)、招生費(fèi)、教學(xué)(實(shí)驗(yàn))材料費(fèi)、資料講義費(fèi)等。

助學(xué)金，指高校按照規(guī)定給在校學(xué)生發(fā)放的各類獎(jiǎng)學(xué)金、助學(xué)金、貸學(xué)金、勤工助學(xué)酬金、困難補(bǔ)助、學(xué)生公費(fèi)醫(yī)療、生活補(bǔ)助等學(xué)生事務(wù)的支出。折舊費(fèi)，是高校教學(xué)所用的固定資產(chǎn)耗費(fèi)的價(jià)值，是教育成本的重要內(nèi)容。

按照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度，學(xué)校的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，現(xiàn)有的賬簿記錄不能反映固定資產(chǎn)的新舊程度及已經(jīng)損耗的價(jià)值。為了進(jìn)行教育成本核算，需要對(duì)現(xiàn)有的固定資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的剩余使用壽命或折舊年限，按期計(jì)提折舊費(fèi)計(jì)入教育成本。

間接教育成本，用于歸集與學(xué)校提供教育服務(wù)間接相關(guān)，但需要通過(guò)一定成本分配的方法才能分配到各個(gè)教育成本對(duì)象的成本，如學(xué)校管理、教輔、后勤等部門的各項(xiàng)支出及學(xué)校開(kāi)支的公共費(fèi)用等。

4．完善高職教育成本核算會(huì)計(jì)科目體系。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則和劃分資本性支出和收益性支出等成本核算原則，增設(shè)“直接教育成本”、“間接教育成本”、“累計(jì)折舊”、“待攤費(fèi)用”、“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目；改變收人類科目和凈資產(chǎn)類科目，使之與支出類科目相配比，增設(shè)“教育收入”科目。

5．設(shè)計(jì)科學(xué)合理的高職教育成本核算流程。目前應(yīng)采用雙軌制設(shè)計(jì)，在涉及高職教育成本的核算時(shí)，總賬及明細(xì)賬都采用權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的雙軌制，其余業(yè)務(wù)的核算仍按收付實(shí)現(xiàn)制核算。這一設(shè)計(jì)一方面按目前高職教育會(huì)計(jì)制度的要求，與政府預(yù)算收支科目保持一定的對(duì)應(yīng)關(guān)系，在收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上進(jìn)行收支核算，以滿足國(guó)家宏觀管理對(duì)高等教育會(huì)計(jì)信息的需要；另一方面，按高職教育成本核算的要求在權(quán)責(zé)發(fā)牛制的原則下，正確計(jì)算教育成本以滿足高等教育微觀管理的需要。