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一、營改增概述

1、營改增的主要內(nèi)容

主要是將部分行業(yè)原征收營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改征增值稅。增值稅是對(duì)實(shí)現(xiàn)的增值部分征收的稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，對(duì)服務(wù)業(yè)等大部分行業(yè)的發(fā)展是有利的。營業(yè)稅改增值稅從現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)試行并逐漸的推廣開來，從目前的情況來看，營業(yè)稅改增值稅對(duì)小型企業(yè)的影響最大。

2、營改增的重要意義

營業(yè)稅改增值稅減輕了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，有利于小型企業(yè)的發(fā)展。首先，試點(diǎn)之前，對(duì)服務(wù)行業(yè)收取營業(yè)稅，是對(duì)營業(yè)額全額收稅，沉重的稅賦使服務(wù)業(yè)尤其是中小型企業(yè)缺乏投資能力，不利于企業(yè)的在生產(chǎn)。一些新興的服務(wù)行業(yè)發(fā)展薄弱，如果沒有政策的優(yōu)惠和扶持很難發(fā)展。營業(yè)稅改成增值稅，能使企業(yè)合理調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，優(yōu)化生產(chǎn)方式。其次，在試點(diǎn)前，進(jìn)行出口是不會(huì)退稅的。這樣出口的貨物競爭力就較低。對(duì)出口企業(yè)的發(fā)展有很大的阻礙作用。進(jìn)行營業(yè)稅改增值稅以后，國家的稅務(wù)制度與國際接軌。這樣就便于在國際市場上站住腳，有利于出口行業(yè)的發(fā)展，同時(shí)對(duì)企業(yè)的多元化發(fā)展也有一定的助推作用。

二、營改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

1、影響企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表

企業(yè)的固定資產(chǎn)對(duì)企業(yè)意義重大，企業(yè)資產(chǎn)是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，而固定資產(chǎn)又是基礎(chǔ)中的基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的變化，會(huì)引起企業(yè)整體資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的變化，同時(shí)使企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債發(fā)生變化。營改增后，固定資產(chǎn)的原值入賬金額減少，相應(yīng)的積累折舊也減少，資產(chǎn)余額會(huì)發(fā)生改變。長期看，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債總額會(huì)因利潤和資產(chǎn)規(guī)模的增加而變大。

2、影響企業(yè)利潤表

營改增實(shí)施之后，企業(yè)的固定資產(chǎn)的原值和折舊額減少，營業(yè)收入總額會(huì)因不含營業(yè)稅而減少。小規(guī)模納稅人的增值稅率要低于營業(yè)稅率，因此營業(yè)稅及附加科目金額要減少。兩個(gè)金額差相比較，最終結(jié)果是企業(yè)的利潤增加了。應(yīng)該是降低了企業(yè)納稅的費(fèi)用，等于降低企業(yè)經(jīng)營成本，給企業(yè)創(chuàng)造了更大的利潤空間，從而提升企業(yè)的合作、經(jīng)營實(shí)力。

3、影響企業(yè)現(xiàn)金流量表

企業(yè)現(xiàn)金流量主要指企業(yè)的籌資、投資、經(jīng)營活動(dòng)中的現(xiàn)金流量。營改增后的現(xiàn)金流量變化表現(xiàn)為：首先，在籌資活動(dòng)中，企業(yè)短期的融資現(xiàn)金量增加，但是長期看，融資的階段性特征及其利息會(huì)導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流量的減少，從而影響企業(yè)的負(fù)載率。企業(yè)的現(xiàn)金流量反映的是企業(yè)短期資金流量，直接反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，企業(yè)的現(xiàn)金鏈和企業(yè)的凈資產(chǎn)收益率成正比，和資產(chǎn)負(fù)債率成反比。其次，在投資活動(dòng)中，有的企業(yè)為了發(fā)展，必須購買相關(guān)的設(shè)備、儀器等。因?yàn)樵鲋刀愑锌傻挚坌裕詮默F(xiàn)金流量上看，會(huì)使先進(jìn)流量減少。再次，在企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中，營改增政策下，企業(yè)的成本下降，營業(yè)稅稅額相應(yīng)減少，因此現(xiàn)金流量相應(yīng)降低。

4、影響稅務(wù)負(fù)擔(dān)

營業(yè)稅中常見的弊端是對(duì)一個(gè)應(yīng)征稅額重復(fù)征稅，必然造成企業(yè)稅負(fù)嚴(yán)重，增加企業(yè)生產(chǎn)成本，營改增有利于解決此類問題。營改增還有利于健全我國的稅務(wù)制度。例如在建筑服務(wù)行業(yè)中，計(jì)稅依據(jù)是經(jīng)營王秀波黑龍江省科學(xué)院高技術(shù)研究院150020的全部業(yè)務(wù)的營業(yè)收入，不能夠扣除相關(guān)的費(fèi)用，同時(shí)試驗(yàn)檢測行業(yè)中進(jìn)行試驗(yàn)的檢測，需要引進(jìn)先進(jìn)的儀器以及軟件的投資。在硬軟件不斷升級(jí)的過程中，這部分在營業(yè)稅的情況下是無法抵扣的。在進(jìn)行營業(yè)稅改增值稅以后，試驗(yàn)檢測行業(yè)自身的硬軟件的更新的成本費(fèi)用是不包含在計(jì)稅范圍內(nèi)的，減輕了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。營改增試點(diǎn)以來，大多數(shù)企業(yè)收益，但是部分企業(yè)卻沒有獲得改革收益，要想使稅收改革真正的發(fā)揮實(shí)效，必須加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，利用好營改增，為企業(yè)創(chuàng)造更大的發(fā)展空間。

三、營改增形勢下，完善對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的措施

1、利用改稅契機(jī)，加強(qiáng)納稅籌劃

小規(guī)模納稅人在營改增后，可以將5%的營業(yè)稅率降為3%；但是一般納稅人，必須結(jié)合自己的經(jīng)營實(shí)際，研究新稅政的規(guī)定，制訂最佳的財(cái)務(wù)方案，從而開發(fā)出更多的業(yè)務(wù)和銷路，抓住商機(jī)。首先，增值稅對(duì)流通環(huán)節(jié)進(jìn)行征稅，一般納稅人可利用挖掘客戶資源轉(zhuǎn)移稅負(fù)，從而提高自身的競爭力。常見的是商品流通中，客戶獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票后，可以抵扣增值稅，減少稅收費(fèi)用，降低企業(yè)成本。一般納稅人就可以利用營改增的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣爭取更多的客戶，提高經(jīng)濟(jì)效益。其次，營改增中有些特殊條款，如一些試點(diǎn)行業(yè)經(jīng)過有關(guān)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，可以經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)，當(dāng)業(yè)務(wù)的稅負(fù)超過3%時(shí)，可以獲得增值稅即征即退政策優(yōu)惠，因此開展這類業(yè)務(wù)有較大的利潤開發(fā)空間。

2、改進(jìn)企業(yè)賬務(wù)處理流程

企業(yè)的賬務(wù)處理，必須根據(jù)營改增的相關(guān)政策要求進(jìn)行，要對(duì)企業(yè)情況嚴(yán)格區(qū)分，完善財(cái)務(wù)處理流程。改變稅務(wù)籌劃，正確計(jì)算和申報(bào)納稅，不偷稅漏稅，要維護(hù)企業(yè)的正當(dāng)權(quán)益。有的企業(yè)在很多地區(qū)建立了分公司，應(yīng)該科學(xué)規(guī)范公司業(yè)務(wù)項(xiàng)目，對(duì)相關(guān)機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)進(jìn)行整合，獲得更多稅收方面的政策支持。財(cái)務(wù)人員要對(duì)增值稅熟練掌握和計(jì)算，有關(guān)部門要對(duì)增值稅專用發(fā)票的使用和清繳情況作出明確規(guī)定。

3、嚴(yán)格篩選合作伙伴

加強(qiáng)供應(yīng)商的管理“營改增”之后，由于企業(yè)可以抵扣增值稅專用發(fā)票上的進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)應(yīng)更加重視對(duì)供應(yīng)商的選擇，對(duì)供應(yīng)商的選擇可以上升到戰(zhàn)略問題上。對(duì)供應(yīng)商的選擇不僅要考慮是否能夠防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，也要考慮是否給本企業(yè)開具“增值稅專用發(fā)票”。

4、提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)技能及其管理水平

企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員是企業(yè)人力資源管理中的重要組成部分，企業(yè)的營改增形勢下財(cái)務(wù)管理水平的完善需要財(cái)務(wù)管理人員的操作和掌控。要注重對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)能力，加強(qiáng)財(cái)稅方面的知識(shí)學(xué)習(xí)，提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德水平和服務(wù)大局的意識(shí)。財(cái)務(wù)部門主管要率先垂范，增強(qiáng)自身基本功，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的考核與指導(dǎo)，做好營改增試點(diǎn)條件下的財(cái)務(wù)管理工作，避免不必要的管理風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)發(fā)展提供科學(xué)和規(guī)范的財(cái)務(wù)信息資源和管理的保障。

總之，營改增對(duì)我國稅收制度的完善、服務(wù)業(yè)的快速發(fā)展、經(jīng)濟(jì)增長方式的優(yōu)化起著積極的作用，營改增試點(diǎn)實(shí)施中，我們要科學(xué)的分析營改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響，努力健全財(cái)務(wù)管理體系，改進(jìn)和完善營改增增長下的企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。

作者：王秀波單位：黑龍江省科學(xué)院高技術(shù)研究院