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本文作者：李飛1黃樂2作者單位：1大連廣播電視大學2大連廣播電視大學

我國外貿企業(yè)建構內部控制體系的價值透析

（一）外貿企業(yè)內部控制的重要性

內部控制包括內部管理控制和內部會計控制兩個方面。隨著我國社會主義市場經濟的初步建立和完善，內部控制對外貿企業(yè)的作用和影響會不斷拓展，對外貿企業(yè)實現其經營目標具有重要意義。目前，它在外貿企業(yè)管理和監(jiān)督中主要有以下作用：企業(yè)管理者和決策者必須及時了解企業(yè)的會計信息，并及時通過企業(yè)的內部控制體系加強會計信息的真實性和準確性，從而在激烈競爭中實現對企業(yè)的有效管理；對各部門進行分工和確定職責，各種手續(xù)、審批程序和檢查監(jiān)督手段等方面進行嚴格控制，可以有效保證企業(yè)的生產和經管活動順利進行；企業(yè)通過內部控制對各項貨幣資金和財產進行有效地控制，預防貪污等不法行為的產生，從而保護企業(yè)財產的安全完整；通過制定辦法、審核批準、監(jiān)督檢查等手段，內部控制可以有效地貫徹實施企業(yè)決策者制定的各項政策和制度；企業(yè)會計信息的準確性和資料的真實性，需要建立完備的內部控制體系，以此為審計監(jiān)督工作提供良好的基礎，從而提高生產、經營和管理效率，降低企業(yè)成本費用，提高外貿企業(yè)經濟效益。

（二）外貿企業(yè)內部控制的結構分析

事前防范是外貿企業(yè)做好內部控制的前提條件。外貿企業(yè)必須建立包括《企業(yè)財務管理辦法》、《資金計劃管理辦法》等與企業(yè)資金相關的一套嚴格的內控制度。企業(yè)對資金的管理需設置各司其職的職能部門，做到各部門與崗位職權的制衡和監(jiān)督，并建立嚴格的資金審批方式、手續(xù)和責任。事中控制應采用賬實盤點、庫存限額與實物隔離等方法實現包括貨幣現金、銀行存款、票據等方面的控制，從而保障資金的安全性、完整性和效益性。同時，事后監(jiān)督也是外貿企業(yè)資金管理過程中不可或缺的環(huán)節(jié)。企業(yè)內審部門在重大經濟活動之后都應按照程序嚴格審計，發(fā)現企業(yè)內部控制中的漏洞，同時，各職能部門在該項經濟活動完成后對資金的變動情況及時回饋到管理部門，以檢查資金與需求量是否保持一致，是否與預算相符合，產品的生產、銷售與存貨的控制是否根據計劃進行合理安排等。

（三）外貿企業(yè)內部控制存在的特有問題

當前我國外貿企業(yè)的內部控制存在著很多問題，具體表現在外貿企業(yè)的內控意識相對薄弱，未認識到內控對外貿企業(yè)經營發(fā)展的重大影響，未建立完整的內控體系，有些企業(yè)即便是初步建立了該體系，執(zhí)行不力導致內控形同虛設；外貿企業(yè)必須根據內部控制體系的需要設立專職崗位和職能機構，并明確各自的職責，但是我國大多數外貿企業(yè)沒有按照以上要求進行設置，未實現職務的分離和程序控制，以致出現了缺位的后果；目前，我國大部分外貿企業(yè)沒有對外貿過程中的業(yè)務流程①實施有效的控制,出現了業(yè)務人員包辦全部流程、單證管理薄弱、國際結算方式控制不嚴等問題，不僅使雙方貿易無法順利進行，不能實現經營目標，甚至會導致對方有機可乘，利用該國苛刻的法律條款刻意制造貿易壁壘,或提出根本不合理的要求，給我國的外貿企業(yè)造成巨大損失；另外，很多外貿企業(yè)風險控制的意識缺乏，風險管理水平滯后，企業(yè)面臨的風險來自于進出口業(yè)務的各個環(huán)節(jié)，但因缺乏風險意識，風險信息不能有效捕捉，對風險的規(guī)避缺乏有效的措施，不可避免地給外貿企業(yè)帶來巨大損失。

我國外貿企業(yè)內部控制體系的建構

（一）大力抓好外貿出口企業(yè)的環(huán)境建設

所有控制方法能夠生存和運行的條件是內部控制的環(huán)境，同時，它也是內部控制組成的基礎要素之一。外貿企業(yè)對內部控制建設的認識仍然尚淺，風險意識也很淡薄，并沒有意識到它對外貿企業(yè)生存發(fā)展的重要性。內部控制是由人來執(zhí)行的，因此，外貿企業(yè)員工的風險控制意識是內部控制成敗的關鍵。在這里，最重要的是內部控制的自覺意識和行為以及決策者對風險的重視。企業(yè)決策者需要眼光長遠，重視企業(yè)人文環(huán)境的培養(yǎng)，注意自身行為的信號傳遞，同時，起到良好的示范作用，識別并防范風險，這些都是外貿企業(yè)在當今激烈的市場競爭中必不可少的。對于外貿企業(yè)來說，內部控制是一項巨大的控制體系，想要使企業(yè)的內部控制能夠根據環(huán)境的改變相應地進行調節(jié)控制，有效地對風險作出反應，這需要全體員工的努力。當然，內部控制也離不開決策者宏觀調控的作用。

（二）建立具有外貿出口企業(yè)特色的組織結構

完善的組織結構是建立和實施內部控制的基本保障。內部控制制度不僅要實用有效而且還需要考慮企業(yè)的行業(yè)特點。外貿企業(yè)是一種周轉速度快，資產流動性大，大多數的業(yè)務流程是憑借項目或者合同為基礎的，人員管理靈活的流通性企業(yè)。因此項目型的組織結構勝任于外貿企業(yè)。在項目型組織結構中，項目經理需要很好地控制資源，成員之間也可以進行有效地溝通，只有對客戶高度的負責，重視客戶的要求，才能夠保障項目得以順利實現。外貿企業(yè)還可以利用內部控制的特殊要求，設置單證管理、信息管理、信用管理、內部審計等專職工作，已達到不同職務的各自獨立，科學地劃定各部門的工作任務，將不同部門相互之間的合作和限制明確的標示出來。

（三）加強信用管理，重視合同簽訂

金融危機的影響使得國外的客戶對外貿企業(yè)付款的條件有所放松，這樣可以讓出口商承擔更多的風險。外貿出口企業(yè)為了避免錢貨兩空，會放棄一部分訂單也嚴格地控制風險。無論是原有的信用記錄良好的老客戶，還是新客戶，都要進行充分的信用狀況調查，加強信用管理，重視合同的審批管理，對重大合同建立集體決策制度是外貿出口企業(yè)的重中之重。單證、業(yè)務、運輸、法律、財務等部分負責人采用安全迅速的結匯方式來探討合同的可行性。合同簽訂后，業(yè)務和財務跟蹤收賬來保障賬款及時收回?，F在，各企業(yè)可以利用出口信用保險來盡可能地避免收匯風險。

（四）完善外貿企業(yè)的管理信息系統(tǒng)

高效的信息傳遞渠道是內部控制職能發(fā)揮提供信息的最大保障。在外貿出口業(yè)務中，外貿企業(yè)通過管理信息系統(tǒng)把企業(yè)的財務信息和業(yè)務信息有效的結合起來，這樣就可以實現全方位的交叉管理，加強了業(yè)務的控制力度，保證了信息的通暢，給領導決策提供數據支持。同時也保證了企業(yè)各部門互相獨立、相互牽制，各司其職，能夠有效的控制內部實施，及時發(fā)現避免帶來風險。

（五）提高企業(yè)人員的綜合素質，建立內部控制監(jiān)督機制

人力資源是企業(yè)發(fā)持續(xù)展下去的關鍵。專業(yè)管理人員和業(yè)務人員都是知識密集型外貿企業(yè)的寶貴資源，加強人力資源管理，提高董事、經理等相關人員的職業(yè)道德和專業(yè)能力是加強內部控制的重要手段。對于內部控制來說，關鍵還是將制度實施執(zhí)行，如果內部控制制度設計出來并沒有實施的話，那么它的價值還是沒有得到發(fā)揮利用。只有建立監(jiān)督機制，才能保證制度嚴格執(zhí)行。外貿出口企業(yè)建立不同的機構來完成各自的工作，將“防、堵、查”作為監(jiān)控實施的主線，這樣才可以及時發(fā)現問題并且可以防范企業(yè)面臨的財務風險和經營風險。并且要保證監(jiān)督部門的權威性和獨立性，確保其發(fā)現問題及解決問題的權力，這樣內部控制就可以長期實施并且逐漸完善。