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摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系在我國(guó)的逐步完善，我國(guó)的醫(yī)療系統(tǒng)的市場(chǎng)化改革也在同時(shí)推進(jìn)，醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與財(cái)務(wù)管理從內(nèi)容到形式都發(fā)生了很大的變化，醫(yī)療機(jī)構(gòu)的市場(chǎng)化程度進(jìn)一步提高，同時(shí)醫(yī)院的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也逐步加大。因此，加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，進(jìn)一步規(guī)范醫(yī)院會(huì)計(jì)行為，對(duì)于提高醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理效率，保護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)安全為醫(yī)療活動(dòng)提供良好環(huán)境等具有重要作用。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制分類目的問(wèn)題措施

0引言

所謂的內(nèi)部控制，定義有很多種，通常是指企業(yè)為了提高經(jīng)營(yíng)管理效率、保證信息質(zhì)量真實(shí)可靠、保護(hù)資產(chǎn)安全、完整，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常進(jìn)行、促進(jìn)法律法規(guī)有效遵循和發(fā)展戰(zhàn)略得以實(shí)現(xiàn)而由單位管理層及其員工共同實(shí)施的一個(gè)權(quán)責(zé)明確、制衡有力、動(dòng)態(tài)改進(jìn)的管理過(guò)程的總稱。內(nèi)部控制制度作為規(guī)范管理，已愈來(lái)愈為財(cái)務(wù)理論界和實(shí)踐界所重視。

從上述定義可知，內(nèi)部控制是指經(jīng)濟(jì)單位和各個(gè)組織在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。內(nèi)部控制的目的在于改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。它是因加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生的，是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展完善的。最早的控制主要著眼于保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全完整，會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，側(cè)重于從錢物分管、嚴(yán)格手續(xù)、加強(qiáng)復(fù)核方面進(jìn)行控制。隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜化，才逐步發(fā)展成近代的內(nèi)部控制系統(tǒng)。

提出內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等五個(gè)相互聯(lián)系的要素。

內(nèi)部控制是為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)、組織內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而建立的各職能部門之間對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的方法、程序和措施。按其控制的目的不同，可以分為會(huì)計(jì)控制和管理控制。

內(nèi)部控制的目標(biāo)是確保單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。其主要作用：一是有助于管理層實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)；二是保護(hù)單位各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失；三是保證業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。除此之外，保證單位內(nèi)財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性也是內(nèi)部控制的目標(biāo)。

良好的內(nèi)部控制雖然能夠達(dá)到上述目標(biāo)，但無(wú)論內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行多么完善，它都無(wú)法消除其本身所固有的局限。這種局限性也必須明了并加預(yù)防。主要表現(xiàn)為：①受成本效益原則的局限；②如果負(fù)有不同責(zé)任的職員忽視控制程序、錯(cuò)誤判斷、甚至相互勾結(jié)、內(nèi)外串通舞弊等，往往導(dǎo)致內(nèi)部控制失靈；③管理人員濫用職權(quán)，逾越控制，對(duì)設(shè)置或?qū)嵤┑膬?nèi)部控制不予理睬，也會(huì)使建立的內(nèi)部控制形同虛設(shè)。

1內(nèi)部控制基本分類

一是貨幣資金控制。資金是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)，是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的血液，其高流動(dòng)性使之能任意轉(zhuǎn)換為其他任何類型的資產(chǎn)，極易引發(fā)貪污、詐騙、挪用等違法亂紀(jì)的行為。貨幣資金控制的主要目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)貨幣資金開(kāi)支的合理、合法和貨幣資金回收的安全可靠，防止貪污舞弊行為，保證資產(chǎn)的安全，保證會(huì)計(jì)資料準(zhǔn)確，滿足生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的需要，提高貨幣資金的使用效益

二是資產(chǎn)控制。綜合型醫(yī)院由于大型精密設(shè)備和儀器數(shù)量多，價(jià)值高，所以不但要加強(qiáng)資產(chǎn)的管理，而且內(nèi)部控制也必須到位，要在主管院長(zhǎng)的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，將各職能部門與使用單位組成管理體系，明確職責(zé)，制定制度，對(duì)資產(chǎn)的購(gòu)建審批、驗(yàn)收、記錄、使用到報(bào)廢清理的全過(guò)程進(jìn)行有效的控制，建立健全各類資產(chǎn)卡片、賬冊(cè)，防止資產(chǎn)流失、轉(zhuǎn)移。

三是監(jiān)督檢查并建立健全內(nèi)部控制機(jī)制。監(jiān)督檢查，是指企業(yè)對(duì)其內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查與評(píng)估，并作出相應(yīng)處理的過(guò)程。單位結(jié)合內(nèi)部控制監(jiān)督檢查工作，定期對(duì)內(nèi)部控制的健全性、合理性與有效性進(jìn)行自我評(píng)估。

2內(nèi)部控制基本目的

一是醫(yī)院要將近期利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益結(jié)合起來(lái)，在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理中努力做出符合戰(zhàn)略要求、有利于提升可持續(xù)發(fā)展能力和創(chuàng)造長(zhǎng)久價(jià)值的策略選擇。

二是醫(yī)院要結(jié)合自身所處的特定的行業(yè)和環(huán)境，通過(guò)健全有效的內(nèi)部控制，在提高社會(huì)效益的前提下，不斷提高營(yíng)運(yùn)活動(dòng)的盈利能力和管理效益。因此，提高經(jīng)營(yíng)管理效率，是醫(yī)院內(nèi)部控制的基本目的。

三是可靠的信息報(bào)告為醫(yī)院管理層提供適合其既定目的的準(zhǔn)確而完整的信息，支持管理層的決策和對(duì)營(yíng)運(yùn)活動(dòng)及業(yè)績(jī)的監(jiān)控。因此，提高信息報(bào)告質(zhì)量，是醫(yī)療行業(yè)必不可少的控制手段。

四是守法和誠(chéng)信是醫(yī)院健康發(fā)展的基石。醫(yī)院必須將發(fā)展置于國(guó)家法律法規(guī)允許的基本框架之下，在守法的基礎(chǔ)上，救死扶傷、發(fā)揚(yáng)革命的人道主義精神，實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展。因此，國(guó)家法律法規(guī)有效遵循，是醫(yī)院內(nèi)部控制的絕對(duì)保障。

3內(nèi)部控制存在問(wèn)題

一是認(rèn)識(shí)不足。不少醫(yī)院并未意識(shí)到建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性，只是把它理解為各種規(guī)章制度的制訂、匯總，在某些醫(yī)院，領(lǐng)導(dǎo)者長(zhǎng)官意識(shí)濃厚，指示會(huì)計(jì)人員造假，違反財(cái)經(jīng)法規(guī)，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。

二是制度不夠完善。財(cái)務(wù)管理的各項(xiàng)法規(guī)、制度現(xiàn)已基本滿足日常管理的需要，但關(guān)于內(nèi)部控制方面的規(guī)定沒(méi)有成型的文件規(guī)定。有的單位雖然建立了一些內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但不夠科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)，僅僅把一些業(yè)務(wù)規(guī)章制度當(dāng)作是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，其職責(zé)劃分、獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)不明確，影響了執(zhí)行的效果。

三是信息不靈。醫(yī)院在建立了電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)后，醫(yī)院會(huì)計(jì)核算和管理的環(huán)境發(fā)生了變化，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的速度快了，會(huì)議核算的準(zhǔn)確性和可行性也有了極大的提高，但也為內(nèi)部控制帶來(lái)了許多新問(wèn)題。計(jì)算機(jī)技術(shù)的復(fù)雜性以及計(jì)算機(jī)犯罪的隱蔽性和危害性，較之手工系統(tǒng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度難度更大。

四是專業(yè)人員素質(zhì)不強(qiáng)。在一些醫(yī)院，一些不具有會(huì)計(jì)專業(yè)技能的人員充斥在會(huì)計(jì)崗位上，賬務(wù)處理混亂，會(huì)計(jì)操作性、原理性錯(cuò)誤大增，導(dǎo)致會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱。許多財(cái)務(wù)管理人員并未受過(guò)正規(guī)專業(yè)教育，亦未對(duì)其進(jìn)行管理培訓(xùn)，這些低素質(zhì)的管理人員即使有全力為人民服務(wù)的思想，也因能力有限而無(wú)法真正發(fā)揮其有效作用。

4內(nèi)部控制完善措施

一是要建立業(yè)務(wù)的常規(guī)性授權(quán)和辦理例外業(yè)務(wù)的特別授權(quán)體系，明確授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、授權(quán)審批層次、授權(quán)審批程序和授權(quán)審批責(zé)任，形成責(zé)任明確、有權(quán)有責(zé)的管理控制體系。醫(yī)院對(duì)于重大業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策意見(jiàn)。

二是要建立科學(xué)、嚴(yán)密的醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是安全、有效的財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制主要是通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)主體所發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、歸集、分類、編報(bào)等而進(jìn)行的控制。明確規(guī)定計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)操體權(quán)限和控制方法。

三是要通過(guò)預(yù)算的編制和檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，比較、分析醫(yī)院內(nèi)部各單位未完成預(yù)算的原因，并對(duì)未完成預(yù)算的不良后果采取改進(jìn)措施，確保各項(xiàng)預(yù)算的嚴(yán)格執(zhí)行。做好醫(yī)院預(yù)算控制應(yīng)重點(diǎn)做好以下幾個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制：確定預(yù)算的項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)和程序；編制和審定預(yù)算；預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)；預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)控；預(yù)算業(yè)績(jī)的考核和獎(jiǎng)懲。

四是要各項(xiàng)退費(fèi)必須提供交費(fèi)憑據(jù)及相關(guān)證明，核對(duì)原始憑證和原始記錄，嚴(yán)格審批權(quán)限，完備審批手續(xù)，做好相關(guān)憑證的保存和歸檔工作。對(duì)門診、住院的藥品、檢查治療退費(fèi)，必須提供原始發(fā)票、藥品處方或檢查治療單，經(jīng)藥房主任或檢查治療科室主任及收費(fèi)、住院處負(fù)責(zé)人審批、簽注退款理由，經(jīng)財(cái)務(wù)科專職人員審查簽字后，分別交門診收費(fèi)處或住院處負(fù)責(zé)人辦理退款手續(xù)，并存檔。

總之，對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制制度的實(shí)施，要綜合運(yùn)用全方位、全過(guò)程的管理模式，運(yùn)用行政手段、經(jīng)濟(jì)手段、法律手段，才能達(dá)到預(yù)期的效果。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)：

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