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【提要】納稅籌劃是在遵守稅收法律法規(guī)的前提下，通過對企業(yè)或個人涉稅事項的預(yù)先安排，實現(xiàn)合理減輕稅收負擔(dān)的目的。它立足于企業(yè)的整體利益，在客觀上提高企業(yè)財務(wù)管理水平，有利于實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標，取得企業(yè)整體效益最大化。對于當(dāng)前企業(yè)在長期計劃體制中形成的對國家稅收的認識和一些固定的理財思維來講，無疑是一次思想上的解放，然而納稅籌劃作為一種新的理財理念，其在我國企業(yè)的應(yīng)用中并不普遍。

【關(guān)鍵詞】納稅籌劃財務(wù)管理新理念應(yīng)用

一、納稅籌劃與企業(yè)財務(wù)管理的關(guān)系

納稅籌劃（TaxPlanning）是指在國家政策的許可下，按照稅收法律法規(guī)的立法導(dǎo)向，通過對籌資、經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒舆M行合理的事前籌劃和安排，取得“節(jié)稅”效益，最終實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化和企業(yè)價值最大化的一種經(jīng)濟活動。就實質(zhì)而言，納稅籌劃可以說是一種節(jié)稅行為。

納稅籌劃與企業(yè)財務(wù)管理之間，不僅是融合在一起的，而且彼此之間存在互動關(guān)系。它既受企業(yè)財務(wù)管理的約束，為企業(yè)財務(wù)管理服務(wù)，又在各個方面影響著企業(yè)財務(wù)管理。具體表現(xiàn)在:

（一）從企業(yè)財務(wù)管理目標上看

在納稅籌劃中，一切選擇和安排都是圍繞著企業(yè)的財務(wù)管理目標來進行。也就是說，在籌劃納稅方案時，必須綜合考慮采取該納稅籌劃方案是否符合財務(wù)管理目標，能否給企業(yè)帶來絕對的收益，實現(xiàn)利益最大化。納稅籌劃既受財務(wù)管理目標的約束，又對財務(wù)管理目標產(chǎn)生影響，主要表現(xiàn)為以下幾個方面:

1.多種納稅方案的存在

現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，在稅法規(guī)范的前提下，企業(yè)往往面對著一個以上的納稅方案的選擇。不同的納稅方案，稅負的輕重程度往往不同，甚至相差甚遠。企業(yè)進行納稅籌劃方案的選擇時，一方面不能一味追求稅負的減少，因為稅負的減少并不一定會增加股東財富;另一方面也不能一味地考慮納稅成本的降低，因為那樣有可能忽略因該籌劃方案的實施引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少?？傊驹谄髽I(yè)總體財務(wù)管理目標的高度上，綜合對比各個方案，以求實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。

2.“稅收陷阱”（TaxTrap）的存在

現(xiàn)代稅收制度中往往存在著一些被稱為稅收陷阱的條款，納稅人一旦粗心大意落入條款規(guī)定的范圍，就要付出更多的稅款。如我國《增值稅暫行條例》第三條規(guī)定:“納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率?！比绻髽I(yè)不注意這些條款，不進行事前籌劃，就有可能掉進“稅收陷阱”，增加稅負，給股東權(quán)益造成損失。

3.納稅對企業(yè)償債能力的影響

企業(yè)經(jīng)營理財實質(zhì)上是如何有效地協(xié)調(diào)企業(yè)的獲利動機與債務(wù)償付風(fēng)險約束之間的關(guān)系。從企業(yè)的角度來看，償債壓力主要有兩類:一類是一般性商業(yè)債務(wù)的清償，包括營業(yè)性債務(wù)本息的償還和股息、紅利的分派;另一類是納稅債務(wù)的清償。納稅對企業(yè)現(xiàn)金支付具有完全剛性約束，必須貨幣資金結(jié)算。一旦企業(yè)資金匱乏而又無法予以融通時，就會增加企業(yè)不必要的納稅成本和損失。一方面是來自稅務(wù)機關(guān)直接性的經(jīng)濟懲罰，如滯納金罰款、被要求提供納稅擔(dān)?；?qū)嵭屑{稅抵押等;另一方面，企業(yè)的信譽形象也可能因此降低，給其市場價值造成各種潛在的有形的或無形的損失。

可見，為實現(xiàn)財務(wù)管理目標，企業(yè)應(yīng)重視納稅籌劃，并將其融入自己的財務(wù)管理活動中，能動地利用稅收杠桿，維護自己的合法權(quán)益。通過納稅籌劃，使企業(yè)避開“稅收陷阱”，盡可能地減輕納稅負擔(dān)，同時通過利用國家的稅收優(yōu)惠，最大限度爭取稅收利益，并合理安排企業(yè)資金，及時支付稅款，避免不必要的納稅成本的增加和企業(yè)價值的損失。以此將納稅籌劃與企業(yè)財務(wù)管理目標緊密的聯(lián)系起來，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。

（二）從企業(yè)財務(wù)管理職能上看

企業(yè)的財務(wù)管理職能包括財務(wù)規(guī)劃、財務(wù)決策和財務(wù)控制。

1.財務(wù)規(guī)劃工作是指針對特定的期間進行財務(wù)規(guī)劃和財務(wù)預(yù)算，納稅籌劃是財務(wù)規(guī)劃工作的重要組成部分

財務(wù)規(guī)劃對納稅籌劃起指導(dǎo)和制約作用，而納稅籌劃作為財務(wù)規(guī)劃的組成內(nèi)容，它反過來要為財務(wù)規(guī)劃目標服務(wù)。企業(yè)在進行納稅籌劃時要綜合考慮，不能只注重某一稅種的稅率高低，而要從戰(zhàn)略的角度著眼于整體稅負的輕重。一種稅少繳了，可能會使另一種稅多繳，一個納稅期限內(nèi)稅少繳了，可能在另一個或幾個納稅期內(nèi)多繳。

2.納稅籌劃服務(wù)于企業(yè)財務(wù)決策

企業(yè)納稅籌劃是通過對企業(yè)經(jīng)營的安排來實現(xiàn)，它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配決策，企業(yè)的納稅籌劃不能獨立于企業(yè)財務(wù)決策，必須服務(wù)于企業(yè)的財務(wù)決策。如果納稅籌劃脫離企業(yè)財務(wù)決策，必然會影響到財務(wù)決策的科學(xué)性和可行性，甚至誘導(dǎo)企業(yè)作出錯誤的財務(wù)決策。例如，稅法規(guī)定企業(yè)出口的產(chǎn)品可以享受退稅的優(yōu)惠政策，企業(yè)選擇開放式的出口經(jīng)營策略，必然為企業(yè)帶來更多的稅收利益。但是，如果撇開國際市場對企業(yè)產(chǎn)品的吸納能力和企業(yè)產(chǎn)品在國際市場上的競爭能力，片面追求出口經(jīng)營帶來的稅收利益，那就可能誘導(dǎo)企業(yè)作出錯誤甚至是致命的營銷決策。

3.財務(wù)控制使納稅籌劃落到實處

財務(wù)控制是通過一定的管理手段對財務(wù)活動進行指揮、組織、協(xié)調(diào)，并對財務(wù)計劃實施監(jiān)控，以保證其落實。作為納稅籌劃來說，對于已作出的籌劃方案，在組織落實時，也離不開切實可行的監(jiān)控。同時要建立一定的組織系統(tǒng)、考核系統(tǒng)、獎勵系統(tǒng)，以保證籌劃目標的實現(xiàn)。

二、納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用

納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用主要表現(xiàn)在籌資決策、投資決策、經(jīng)營過程、利潤分配過程中的籌劃。

（一）籌資過程中的納稅籌劃

不論是新設(shè)立企業(yè)還是企業(yè)擴大經(jīng)營規(guī)模，都需要一定量的資金。可以說，籌資是企業(yè)進行一系列經(jīng)濟活動的前提和基礎(chǔ)。企業(yè)在進行籌資決策時，應(yīng)對不同的籌資組合進行比較、分析，在提高經(jīng)濟效益的前提下，確定一個能達到減少稅收目的的籌資組合。

1.債務(wù)資本和權(quán)益資本的選擇

就舉債籌資而言，要考慮舉債籌資費用，如發(fā)行債券要支付手續(xù)費和工本費等，而借款雖不需支付手續(xù)費和工本費，但要按借款合同金額的一定比例繳納印花稅，因此稅款的繳納作為籌資費用因素必須考慮。但是利用債務(wù)籌資，負債利息可以在所得稅前扣除，與不能作為費用支出只能以稅后利潤中分配的股利支付相比，負債籌資可以少繳所得稅，獲得節(jié)稅收益。這樣，企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時必須考慮對債務(wù)籌資的利用。一般而言，如果企業(yè)息稅前的投資收益率高于負債成本率，負債比重的增加可提高權(quán)益資本的收益水平。然而，負債利息必須固定支付的特點又導(dǎo)致了債務(wù)籌資可能產(chǎn)生的負效應(yīng)，如果負債的成本率超過了息稅前的投資收益率，權(quán)益資本收益會隨著負債比例的提高而下降。因此也不是負債越多越好，隨著負債比例的提高，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險也隨之增大。

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2.融資租賃的利用

租賃也是企業(yè)用以減輕稅負的重要籌劃方法。通過融資租賃，納稅人不僅可以迅速獲得所需的資本，保存舉債能力，更主要的是租入的固定資產(chǎn)可以計提折舊，折舊作為成本費用，減少了所得稅的征稅基數(shù)，少納所得稅，而且支付的租金利息還可在所得稅前扣除，進一步減少了納稅基數(shù)。因此融資租賃的稅收抵免作用極其明顯。

（二）投資過程中的納稅籌劃

企業(yè)在進行投資預(yù)測和決策時，首先要考慮投資預(yù)期獲得的效益，其次要考慮收益中屬于本企業(yè)的有多少。對投資者來說，稅款是投資收益的抵減項目，應(yīng)納稅款的多少直接影響到投資收益率，尤其是所得稅對投資收益的影響更需決策者重視。

1.設(shè)置分支機構(gòu)的選擇

隨著企業(yè)業(yè)務(wù)的擴張，勢必面臨著在其下設(shè)置分公司或子公司的選擇，兩者在稅收上截然不同。

分公司相當(dāng)于一個辦事處，不是獨立法人，所發(fā)生的虧損或損失可沖抵總公司賬面利潤;此外，還可不交納資本注冊費、印花稅等費用。不利的是獨立法人，不能享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠，如減免稅、退稅等。子公司雖然有稅收優(yōu)惠，但由于是獨立法人，需獨立承擔(dān)民事責(zé)任，獨立承擔(dān)虧損?？偣緫?yīng)權(quán)衡利弊后決定。

從納稅角度講，在剛開始設(shè)置分支結(jié)構(gòu)時以分公司為優(yōu)，因為，在設(shè)立初期虧損性大些。一旦分公司成熟后，可適時轉(zhuǎn)化為子公司，以便獲得稅收優(yōu)惠的好處。當(dāng)然，如果剛開始營業(yè)就能確保盈利，那就另當(dāng)別論。

2.投資地區(qū)與投資行業(yè)的選擇

有時國家為了支持某些區(qū)域的發(fā)展，一定時期內(nèi)對其實行政策傾斜，如現(xiàn)行對經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)等的稅收優(yōu)惠政策。在這些地區(qū)投資，有些稅可以少交或不交。同樣的，為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，國家在稅收立法時也做了相應(yīng)的規(guī)定，以鼓勵或限制某些行業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)投資時要結(jié)合實際情況，進行納稅籌劃。

（三）經(jīng)營過程中的納稅籌劃

企業(yè)以不同的方式籌集資金，并按照科學(xué)的方法投入企業(yè)后，其經(jīng)營活動進入營運周轉(zhuǎn)階段，這一階段集中了企業(yè)的主要經(jīng)濟活動，籌資、投資的效益通過這個階段得以實現(xiàn)，而該階段且自始至終包含著納稅籌劃。具體可以從以下幾方面入手:

1.延期納稅

資金的時間價值是財務(wù)管理中必須考慮的重要因素，而延期納稅直接體現(xiàn)了資金的時間價值。在應(yīng)納稅額不能直接減少的情況下，通過納稅籌劃,盡量減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，延緩當(dāng)期的應(yīng)繳稅金，就可以改變應(yīng)納稅額在各年的分布狀況，從而使企業(yè)的現(xiàn)金流量提前，價值提高。如企業(yè)有一筆應(yīng)稅所得100萬元，如果直接計入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，則按照33%的所得稅率，應(yīng)當(dāng)繳納33萬元的所得稅。假如經(jīng)過納稅籌劃，將該筆所得均勻分配到以后5個年度，則每年的應(yīng)納稅所得額為20萬元，每年只需繳納所得稅6.6萬（20×33%）。雖然該筆業(yè)務(wù)的納稅總額不變，但按照6%的年利率計算，5年納稅現(xiàn)值只有27.8萬元，相對節(jié)約5.2萬元，即提高企業(yè)價值5.2萬元。

2.利用稅收優(yōu)惠政策

對從事享有稅收優(yōu)惠的經(jīng)營活動或?qū)σ恍┘{稅“界點”進行控制，直接實現(xiàn)財務(wù)利益。如稅法規(guī)定企業(yè)對研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生開發(fā)費用比上年實際發(fā)生數(shù)增長達到10%（含10%）以上（此處10%即是一個界點），其當(dāng)年發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費除按規(guī)定可以據(jù)實列支外，年終經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，可再按其實際發(fā)生額的50%直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，增長額未達到10%以上的，不得抵扣。企業(yè)的相關(guān)費用如接近這一界點，應(yīng)在財務(wù)能力許可的情況下，加大“三新費用”的投資，達到或超過10%這一界點，以獲取財務(wù)利益。

3.定價轉(zhuǎn)移

轉(zhuǎn)移定價法是企業(yè)避稅的基本方法之一，它是指在經(jīng)濟活動中有關(guān)聯(lián)的企業(yè)雙方為了分攤利潤或轉(zhuǎn)移利潤而在產(chǎn)品交換和買賣過程中，不是按照市場公平價格，而是根據(jù)企業(yè)間的共同利益而進行產(chǎn)品定價的方法。它適用于稅率有差異的相關(guān)聯(lián)企業(yè)。通過轉(zhuǎn)移定價，使稅率高的企業(yè)部分利潤轉(zhuǎn)移到稅率低的企業(yè)，最終減少兩家企業(yè)的納稅總額。

如某公司A將總部設(shè)在沿海經(jīng)濟特區(qū)，享受15%的所得稅率優(yōu)惠。產(chǎn)品生產(chǎn)由其設(shè)在中國地區(qū)的B公司完成，B公司適用33%的比例稅率。A公司每年從B公司購進產(chǎn)品100萬件，進價每件6.8元，售價每件8.3元。產(chǎn)品的生產(chǎn)成本5.2元/件，那么兩家公司的利潤與應(yīng)繳稅款如下:

A公司年利潤額＝（8.3-6.8）×100＝150（萬元）

A公司應(yīng)納所得稅＝150×15%＝22.5（萬元）

B公司年利潤額＝（6.8-5.2）×100＝160（萬元）

B公司應(yīng)納所得稅=160×33%＝52.8（萬元）

A、B兩公司總共繳納所得稅＝22.5+52.8＝75.3（萬元）

出于避稅的目的，可以將稅率高的B公司的部分利潤轉(zhuǎn)移到A公司，如將A公司從B公司購進產(chǎn)品單價降為6元，仍以8.3元售出。則:

A公司年利潤額＝（8.3-6.0）×100＝230（萬元）

A公司應(yīng)納所得稅＝230×15%＝34.5（萬元）

B公司年利潤額＝（6.0-5.2）×100＝80（萬元）

B公司應(yīng)納所得稅=80×33%＝26.4（萬元）

A、B兩公司總共繳納所得稅＝34.5+26.4＝60.9（萬元）

這兩家公司利潤轉(zhuǎn)移前，年利潤總和為:150+160＝310萬元;而轉(zhuǎn)移后的總利潤為:230+80＝310（萬元）。利潤轉(zhuǎn)移前后，兩家公司的總利潤不變，只是應(yīng)納稅款減少了75.3-60.9＝14.4萬元。

4.涉稅零風(fēng)險

涉稅零風(fēng)險是指納稅人賬目清楚，納稅申報正確，繳納稅款及時、足額，不會出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風(fēng)險，或風(fēng)險小到可以忽略不計的一種狀態(tài)。實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險，可以使企業(yè)避免發(fā)生不必要的經(jīng)濟損失。雖然這種籌劃不是納稅人直接獲取稅收上的好處，但由于納稅人經(jīng)過必要的籌劃之后，使自己的企業(yè)賬目清楚，納稅正確，不會導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)的經(jīng)濟處罰，實際上相當(dāng)于獲取了一定的經(jīng)濟收益，而且避免發(fā)生不必要的名譽損失，間接實現(xiàn)財務(wù)利益。

（四）利潤分配中的納稅籌劃

1.股利分配的選擇

企業(yè)的股利分配形式一般有現(xiàn)金股利和股票股利兩種。根據(jù)稅法規(guī)定，股東取得現(xiàn)金股利須交個人所得稅，而取得股票股利卻不交稅。因此，企業(yè)要從發(fā)展前景和企業(yè)實際情況來籌劃好發(fā)放多少現(xiàn)金股利，選擇對企業(yè)和股東最有利的分配方案。

2.再投資的選擇

若有再投資優(yōu)惠，而企業(yè)又想擴大生產(chǎn)規(guī)模，則企業(yè)用稅后所得進行再投資而不用借入資金再投資，無疑可節(jié)約更多稅款。這是因為再投資的優(yōu)惠通常大于借入資金的利息抵稅所得。

三、企業(yè)進行納稅籌劃時應(yīng)注意的幾個間題

納稅籌劃作為一種財務(wù)管理活動，在對企業(yè)的經(jīng)濟行為加以規(guī)范的基礎(chǔ)上，通過經(jīng)過精心的策劃，使整個企業(yè)的經(jīng)營、投資行為合理合法，財務(wù)活動健康有序。由于經(jīng)濟活動的多樣性和復(fù)雜性，企業(yè)應(yīng)立足于自身內(nèi)部和外部的現(xiàn)實情況，策劃適合自己的籌劃方案。企業(yè)進行納稅籌劃時應(yīng)注意的幾個間題:

（一）納稅籌劃并非單純?yōu)榱松俳欢惢蚪档投愗?，而是要實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)利益最優(yōu)化

納稅籌劃是為了獲得相關(guān)的財務(wù)利益，使企業(yè)的經(jīng)濟利益最優(yōu)化。從結(jié)果看，一般表現(xiàn)為降低了企業(yè)的稅負或減少了稅款交納額。因而很多人認為納稅籌劃就是為了少交稅或降低稅負。這其實是對納稅籌劃認識的“誤區(qū)”。稅負高低只是一項財務(wù)指標，是納稅籌劃中考慮的重要內(nèi)容，納稅籌劃作為一項中長期的財務(wù)決策，制定時要做到兼顧當(dāng)期利益和長期利益，必須充分考慮現(xiàn)實的財務(wù)環(huán)境和企業(yè)的發(fā)展目標及發(fā)展策略，運用各種財務(wù)模型對各種納稅事項進行選擇和組合，有效配置企業(yè)的資金和資源，最終獲取稅負與財務(wù)收益的最優(yōu)化配比。

（二）納稅籌劃的不確定性

企業(yè)的納稅籌劃是一項復(fù)雜的前期策劃和財務(wù)測算活動。要求企業(yè)根據(jù)自身的實際情況，對經(jīng)營、投資、理財活動進行事先安排和策劃，進而對一些經(jīng)濟活動進行合理的控制，但這些活動有的還未實際發(fā)生，企業(yè)只能依靠以往的統(tǒng)計資料作為預(yù)測和策劃的基礎(chǔ)和依據(jù)，考慮其中一些主要因素，而對其他因素采用簡化的原則或是忽略不計，籌劃結(jié)果往往是一個估算范圍。而經(jīng)濟環(huán)境和其他因素的變化，也使得納稅籌劃具有不確定因素。因此，企業(yè)在進行納稅籌劃時，應(yīng)注重收集相關(guān)的信息，減少不確定因素的影響，據(jù)此編制可行的納稅方案，選擇最合理的方案實施，并隨時對實施過程中出現(xiàn)的各種情況進行相應(yīng)的跟進分析、使納稅籌劃的方案更加科學(xué)和完善。

（三）納稅籌劃的關(guān)聯(lián)性和經(jīng)濟性

在財務(wù)管理中，企業(yè)的項目決策可能會與幾個稅種相關(guān)聯(lián)，各稅種對財務(wù)的影響彼此相關(guān)，不能只注重某一納稅環(huán)節(jié)中個別稅種的稅負高低，要著眼于整體稅負的輕重，針對各稅種和企業(yè)的現(xiàn)實情況綜合考慮。一般而言，對企業(yè)財務(wù)活動有較大影響且可籌劃性較高的稅種，如流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類和關(guān)稅等要考慮其關(guān)聯(lián)性，進行精心籌劃;而對于其他稅種，如房產(chǎn)稅、車船使用稅、契稅等財產(chǎn)和行為稅類等，籌劃效果可能并不明顯，則只需正確計算繳納即可，使納稅籌劃符合經(jīng)濟性原則。但從事不同行業(yè)的企業(yè)，所涉及的稅種對財務(wù)的影響也不盡相同，企業(yè)進行納稅籌劃時，要根據(jù)實際的經(jīng)營現(xiàn)實和項目決策的性質(zhì)進行籌劃。

總之，目前納稅籌劃的研究在我國尚屬一個新課題，其在我國企業(yè)的財務(wù)管理中的應(yīng)用并不普遍，也不完善。因而企業(yè)在運用納稅籌劃時，要先熟悉納稅籌劃的內(nèi)涵、特征，避免走進納稅籌劃的“誤區(qū)”;要根據(jù)企業(yè)自身特點，注重納稅籌劃方案的綜合性與現(xiàn)實性，選擇最適合企業(yè)的自身發(fā)展的籌劃方案。另外，企業(yè)應(yīng)加強依法納稅意識，提高財務(wù)人員的素質(zhì)，培養(yǎng)集稅收、財務(wù)、企業(yè)管理等知識于一身的納稅籌劃專業(yè)人才隊伍，進一步提高納稅籌劃水平。

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