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摘要實(shí)行現(xiàn)代企業(yè)制度，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制，是高校后勤服務(wù)公司管理科學(xué)的重要內(nèi)容之一。針對高校后勤服務(wù)公司內(nèi)部會計(jì)控制設(shè)計(jì)的內(nèi)容和難點(diǎn)，提出了具體設(shè)計(jì)的操作建議。

關(guān)鍵詞高校后勤服務(wù)公司會計(jì)控制設(shè)計(jì)

高校后勤實(shí)體是高校后勤社會化改革的產(chǎn)物，它們大多組建為由學(xué)校控股或獨(dú)資的有限責(zé)任公司（以下稱高校后勤服務(wù)公司）。在改革實(shí)踐中，高校后勤服務(wù)公司因其經(jīng)營范圍廣、資產(chǎn)存量增量大而成為新生的中型國有企業(yè)，日益受人注目。同時(shí)高校后勤服務(wù)公司又不同一般企業(yè)，為確保高校的改革、穩(wěn)定與發(fā)展，高校后勤服務(wù)公司需要穩(wěn)健經(jīng)營，并擔(dān)負(fù)以現(xiàn)有后勤存量資產(chǎn)為基礎(chǔ)新建后勤服務(wù)新設(shè)施的重任，并在此基礎(chǔ)上確保國有資產(chǎn)的保值增值。因此，實(shí)行現(xiàn)代企業(yè)制度，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制，是高校后勤服務(wù)公司管理科學(xué)的重要內(nèi)容之一。正確合理地構(gòu)造企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制目標(biāo)，特別是按照公司治理結(jié)構(gòu)中權(quán)責(zé)關(guān)系及內(nèi)部會計(jì)控制目標(biāo)的內(nèi)容進(jìn)行分層設(shè)計(jì)，是實(shí)現(xiàn)高校后勤服務(wù)公司內(nèi)部會計(jì)控制需要解決的重要問題之一。

1高校后勤服務(wù)公司內(nèi)部會計(jì)控制設(shè)計(jì)的難點(diǎn)

一般來說，一項(xiàng)好的內(nèi)部會計(jì)控制制度應(yīng)該達(dá)到以下標(biāo)準(zhǔn)：其一，控制觸角涉及企業(yè)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)方面，不留下控制死角。也就是說高校后勤服務(wù)公司的各項(xiàng)經(jīng)營管理活動均應(yīng)納入內(nèi)部控制范圍；其二，事權(quán)劃分明確具體，具有很強(qiáng)的操作性。也就是說內(nèi)部會計(jì)控制制度作為一種制度要能真正成為企業(yè)管理者的行為規(guī)范，操作方便；其三，控制程序規(guī)范，過程控制受到特別重視。也就是說內(nèi)部控制要形成科學(xué)的機(jī)制，尤其是把對經(jīng)營管理過程的控制放在突出的地位，通過控制，能防患于未然；其四，具有良好的控制效果，內(nèi)部控制的功能得到有效發(fā)揮。而從目前高校后勤服務(wù)公司內(nèi)部會計(jì)控制制度實(shí)踐操作來看，要達(dá)到上述標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)施有效的內(nèi)部控制、必須研究和解決以下3個(gè)難點(diǎn)：

（1）如何提高被控對象的受控度。有效的內(nèi)部會計(jì)控制制度是對高校后勤服務(wù)公司經(jīng)營的所有環(huán)節(jié)和從事經(jīng)營管理活動的所有個(gè)人實(shí)施全方位控制。這里就存在一個(gè)控制與反控制的問題?，F(xiàn)在不少高校后勤服務(wù)公司內(nèi)部會計(jì)控制制度形同虛設(shè)，舞弊行為時(shí)有發(fā)生，提高被控對象的受控度顯然成為了內(nèi)部會計(jì)控制制度實(shí)施中的難點(diǎn)。

（2）如何提升規(guī)范控制程度。內(nèi)部會計(jì)控制制度內(nèi)容極為豐富，涉及到高校后勤服務(wù)公司經(jīng)營服務(wù)管理的所有方面和所有環(huán)節(jié)。對于這樣一個(gè)復(fù)雜系統(tǒng)工程的控制，不能靠人治，也不能靠簡單的出納控制、財(cái)務(wù)管理來實(shí)現(xiàn)目的，而是靠一套科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部會計(jì)控制制度，用制度來規(guī)范管理的行為，讓管理者在從事經(jīng)營服務(wù)管理活動中，知道干什么、怎么干，按照規(guī)定的程序來完成工作任務(wù)、接受規(guī)定的控制管理。這里的重點(diǎn)是高校后勤服務(wù)公司的管理人員針對企業(yè)不同的經(jīng)營服務(wù)管理活動制定出具體的標(biāo)準(zhǔn)，而要完成這個(gè)任務(wù)，就要有豐富的知識、超前的意識、廣闊的視野和扎實(shí)的作風(fēng)，這無疑又是一個(gè)難點(diǎn)。

（3）如何提高控制人員的熟練程度。高校后勤服務(wù)公司內(nèi)部會計(jì)控制制度的中心是財(cái)務(wù)會計(jì)控制，承擔(dān)內(nèi)部控制職責(zé)的主要是財(cái)會人員。因此，財(cái)會人員要能真正擔(dān)當(dāng)起內(nèi)部控制的重任，更新知識、提高實(shí)際工作能力就顯得刻不容緩。培養(yǎng)大批“全才”，對現(xiàn)有的高校后勤服務(wù)公司來說需要很長的過程。

2建立與完善內(nèi)部會計(jì)控制制度的主要內(nèi)容

內(nèi)部會計(jì)控制制度是指在一個(gè)單位內(nèi)部為了保證其正常經(jīng)營活動的高效、有序進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，防范或及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)漏，保證會計(jì)資料的真實(shí)、完整而制定并實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。它是通過單位內(nèi)部部門和人員在明確責(zé)任分工的基礎(chǔ)上進(jìn)行的相互聯(lián)系、相互協(xié)助、相互監(jiān)督和相互制衡的行為規(guī)范，是單位內(nèi)部管理工作走上科學(xué)化、制度化、規(guī)范化的基礎(chǔ)，是對國家制定實(shí)施的會計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的細(xì)化與補(bǔ)充，是國家法律規(guī)范與單位內(nèi)部科學(xué)管理需求的有機(jī)結(jié)合。結(jié)合目前國內(nèi)高校的實(shí)際情況，一般應(yīng)該包括以下幾方面內(nèi)容：

（1）內(nèi)部會計(jì)人員控制。建立內(nèi)部會計(jì)控制制度必須首先建立與完善內(nèi)部會計(jì)人員控制制度，這主要包括以下幾個(gè)方面：一是內(nèi)部會計(jì)人員人事管理制度。國內(nèi)各地在試點(diǎn)的基礎(chǔ)上形成了以下幾種行之有效的模式，財(cái)務(wù)總監(jiān)派出制、會計(jì)主管委派制、會計(jì)人員委派制和設(shè)立會計(jì)中心等；二是內(nèi)部會計(jì)人員回避制度。就是與學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)或主管監(jiān)察部門有親屬關(guān)系的人員不能擔(dān)任會計(jì)工作崗位，具有親屬關(guān)系的人不能在同一會計(jì)機(jī)構(gòu)中任職，都應(yīng)該回避；三是內(nèi)部會計(jì)人員崗位責(zé)任制度。就是在符合會計(jì)制度的前提下，根據(jù)高校會計(jì)工作需要設(shè)置崗位、制定各崗位的職責(zé)、權(quán)限，要充分體現(xiàn)各崗位之間的互相牽制和互相監(jiān)督，并要實(shí)行定期或不定期的崗位輪流，對會計(jì)主要負(fù)責(zé)人還要實(shí)行在職審計(jì)和離任審計(jì)；四是內(nèi)部會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德考核制度。隨著高校財(cái)務(wù)關(guān)系和經(jīng)濟(jì)活動的復(fù)雜化，以及會計(jì)核算方法和手段的改進(jìn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有利于內(nèi)部科學(xué)管理的需要，對會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德提出要求，并制定一系列的考核、獎懲制度或辦法來加以促進(jìn)。

（2）內(nèi)部會計(jì)組織體系控制。組織體系是一個(gè)單位進(jìn)行計(jì)劃、協(xié)調(diào)和控制經(jīng)營活動而必須建立的整體架構(gòu)及職責(zé)分工的框架。在高校內(nèi)部建立一套完整的、能相互制約、相互牽制的會計(jì)組織體系也是解決會計(jì)信息失真，提高財(cái)務(wù)管理監(jiān)督力度的關(guān)鍵。其主要內(nèi)容有：一是建立重大會計(jì)事項(xiàng)報(bào)告制度。根據(jù)(會計(jì)法)的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人要對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。既然要負(fù)責(zé)，就要對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)事項(xiàng)的處理知情，所以高校的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人在遇到重大會計(jì)事項(xiàng)時(shí)，必須按照一定程序向?qū)W校負(fù)責(zé)人報(bào)告；二是建立或完善總會計(jì)師制度。有條件并需要設(shè)置總會計(jì)師的應(yīng)當(dāng)依法設(shè)置總會計(jì)師，并明確總會計(jì)師的職責(zé)與權(quán)限；三是依法設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)。需要或適合設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)的各級單位必須依法設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)，依法配備所需的會計(jì)人員并明確其相應(yīng)職責(zé)；四是確定會計(jì)單位的核算級別及權(quán)限；也就是明確單位內(nèi)部的會計(jì)核算組織體系；五是建立內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)。這里所說的內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)，是指狹義上的，主要是指在高校內(nèi)部建立包括資產(chǎn)管理制度、財(cái)務(wù)審計(jì)制度、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)與學(xué)校內(nèi)部其他機(jī)構(gòu)相互合作和相互牽制的一系列的規(guī)章、制度和方法等。

（3）內(nèi)部會計(jì)核算的控制。其主要內(nèi)容有：一是建立依法建賬、記賬制度。按照規(guī)定需要設(shè)置會計(jì)賬薄的單位必須依法建賬，嚴(yán)禁搞“兩本賬”或“賬外賬”，嚴(yán)格按照國家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)報(bào)銷，對已經(jīng)發(fā)生的會計(jì)事項(xiàng)必須真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)、完整地進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，嚴(yán)禁弄虛作假，確保會計(jì)信息真實(shí)可靠；二是建立“收支兩條線”及財(cái)務(wù)開支審批制度。各項(xiàng)收入應(yīng)該及時(shí)、足額、完整入賬，嚴(yán)防不記、少記、晚記、轉(zhuǎn)移或者截留，更不能以收抵支，嚴(yán)格按照國家和人民銀行的有關(guān)現(xiàn)金開支范圍報(bào)銷。另外還需依法建立財(cái)務(wù)開支審批制度，各級領(lǐng)導(dǎo)人的財(cái)務(wù)開支審批權(quán)限進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)定，對一些大額的開支項(xiàng)目必須嚴(yán)格按照法定程序進(jìn)行審批，否則不能開支；三是建立財(cái)務(wù)審查小組或委員會制度。對一些重大的或涉及職工利益的舉措，比如投資、引資、職工工資的變動、資產(chǎn)的處置等等，都必須經(jīng)由職工選出的財(cái)務(wù)審查小組或委員會同意方可執(zhí)行，并嚴(yán)格執(zhí)行公示和公開制度；四是建立財(cái)務(wù)會計(jì)分析和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度。建立定期財(cái)務(wù)會計(jì)分析制度和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度，檢查財(cái)務(wù)會計(jì)指標(biāo)的落實(shí)情況，分析存在的問題和原因，提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低會計(jì)行為出錯(cuò)率，提高會計(jì)信息真實(shí)性、有用性；五是建立會計(jì)核算權(quán)限制度。就是依法設(shè)置會計(jì)崗位，嚴(yán)格會計(jì)業(yè)務(wù)處理等級權(quán)限。

（4）其他一些內(nèi)部會計(jì)控制制度。各高校還應(yīng)根據(jù)自身管理的需要和實(shí)際情況，對內(nèi)部會計(jì)控制制度進(jìn)行不斷地補(bǔ)充和完善，如建立、健全預(yù)算管理制度、稽核制度、收費(fèi)管理制度、定額管理制度、計(jì)量驗(yàn)收制度、財(cái)產(chǎn)清查制度、成本核算制度等一系列的有利于加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制的方法、措施和制度。

3高校后勤服務(wù)公司內(nèi)部會計(jì)控制設(shè)計(jì)的具體操作

按照企業(yè)治理結(jié)構(gòu)原理，高校后勤服務(wù)公司內(nèi)部會計(jì)控制目標(biāo)，還應(yīng)具體劃分為股東、股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理、財(cái)會部經(jīng)理、內(nèi)部審計(jì)等若干層次來具體實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制目標(biāo)。股東作為企業(yè)資本的出資者和股份的持有人享有所有權(quán)和股東權(quán)，在內(nèi)部會計(jì)控制上擁有審查財(cái)務(wù)賬簿和表決股東大會決議以及監(jiān)督公司經(jīng)營管理的權(quán)利；股東大會是公司的最高法定權(quán)利機(jī)關(guān)，享有決議權(quán)、聽取報(bào)告權(quán)和查核權(quán)，股東大會可以查核董事會所提供的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，查核監(jiān)事會對這些財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告及賬冊審核后所提出的報(bào)告?？梢姡蓶|及股東會實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制的主要目的是要求企業(yè)管理者提供真實(shí)、完整、有用的會計(jì)報(bào)告及其他會計(jì)信息，監(jiān)督企業(yè)管理者的經(jīng)營管理行為，做出正確的投資及管理決策。董事及董事會實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制的目標(biāo)主要是保證計(jì)劃、投資方案、財(cái)務(wù)預(yù)決算方案、利潤分配方案等的科學(xué)公平合理、公司內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置合理、制定高效可行的公司基本管理制度等。企業(yè)管理者———經(jīng)理人員的內(nèi)部會計(jì)控制目標(biāo)主要是建立和完善符合現(xiàn)代經(jīng)營管理要求的內(nèi)部經(jīng)營管理組織機(jī)構(gòu)；建立經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)；堵塞漏洞、消除隱患、保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全完整；保證會計(jì)資料真實(shí)完整；及時(shí)提供會計(jì)信息；確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行；提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益等。監(jiān)事會是對董事會、董事和經(jīng)理人員等管理人員行使監(jiān)督職能的機(jī)關(guān)，其主要職權(quán)是對公司普通業(yè)務(wù)的監(jiān)察和財(cái)務(wù)會計(jì)監(jiān)察。

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的基本內(nèi)容和方式。內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)是對內(nèi)部會計(jì)控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，監(jiān)督單位內(nèi)部的各項(xiàng)規(guī)定的落實(shí)和執(zhí)行情況，了解執(zhí)行中存在的問題，及時(shí)反饋，促進(jìn)單位領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)改進(jìn)工作，完善制度。

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