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摘要：現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)管理系統(tǒng)中的一個價值管理系統(tǒng)，滲透到企業(yè)的各個領(lǐng)域、各個環(huán)節(jié)之中。而稅收作為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要經(jīng)濟(jì)環(huán)境要素和現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策的變量，對完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度、實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)至關(guān)重要。因此，從稅收對企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響出發(fā)，研究現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中實(shí)現(xiàn)稅收籌劃有著廣泛而深刻的意義。

一、納稅籌劃與財(cái)務(wù)管理的關(guān)系

（一）納稅籌劃對財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的影響

在納稅籌劃中，一切選擇和安排都是圍繞著企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)來進(jìn)行。財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)包括為實(shí)現(xiàn)所有者財(cái)富最大化的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和承擔(dān)社會責(zé)任、保證社會利益的社會目標(biāo)兩個部分。決策者在選擇籌劃方案時，必須符合財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。納稅籌劃受財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的約束，但納稅本身又對財(cái)務(wù)管理目標(biāo)產(chǎn)生影響。其影響點(diǎn)表現(xiàn)為以下幾個方面：

1．多種納稅方案的存在

現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，在稅法規(guī)范的前提下，企業(yè)往往面對著一個以上的納稅方案的選擇。不同的納稅方案，稅負(fù)的輕重程度往往不同，甚至相差甚遠(yuǎn)。如稅法對股息支付和利息支出的不同處理規(guī)定使得企業(yè)面臨著資本結(jié)構(gòu)的選擇；關(guān)于所得稅征收的不同優(yōu)惠政策使得企業(yè)在擴(kuò)大投資時面臨投資方式的選擇等。

2．“稅收陷阱”的存在

現(xiàn)代稅收制度中往往存在著一些被稱為稅收陷阱的條款，納稅人一旦粗心大意落入條款規(guī)定的范圍，就要付出更多的稅款。如我國《增值稅暫行條例》第三條規(guī)定：“納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。”《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條規(guī)定：“納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅?！毕M(fèi)稅和營業(yè)稅暫行條例中也有類似的規(guī)定。如果企業(yè)不注意這些條款，進(jìn)行事前籌劃，就有可能掉進(jìn)“稅收陷阱”，增加稅負(fù)，給股東權(quán)益造成損失。

3．稅收利益的存在

從企業(yè)的角度來看，稅收利益的取得源于兩個方面：一是政府提供的稅收優(yōu)惠政策；二是納稅期的遞延。在現(xiàn)代稅收制度中，國家往往都會制定一些稅收優(yōu)惠措施。稅收優(yōu)惠是政府主動放棄一部分稅收收入，其實(shí)質(zhì)是國家的一種財(cái)政支出，是政府給予特定的納稅人的稅收利益。在稅收優(yōu)惠內(nèi)容既定的情況下，納稅人能否得到減免稅優(yōu)惠，爭取財(cái)政援助，以及能夠獲得多少稅收利益，主要取決于其微觀經(jīng)營決策與稅收優(yōu)惠體現(xiàn)的國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的協(xié)調(diào)程度。遞延納稅不是指不按國家稅法規(guī)定期限繳納稅款的欠稅行為，而是指納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，推延納稅期的行為。納稅期的推延并不會減少企業(yè)的稅額，但是，它相當(dāng)于企業(yè)獲得了一筆零成本的資金，考慮到貨幣時間價值，則有利于增加股東權(quán)益。所以，納稅人總是希望在不違法的情況下，盡量地遞延納稅期。

（二）納稅對企業(yè)償債能力的影響

提高獲利水平和償債能力是企業(yè)經(jīng)營理財(cái)?shù)闹苯幽康暮突境霭l(fā)點(diǎn)，可以說，提高獲利能力是企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的本源，而能否有效地維持適度的債務(wù)償付能力則是財(cái)務(wù)管理目標(biāo)順利達(dá)成的行為依托。二者相互制約依存，協(xié)調(diào)統(tǒng)一于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。企業(yè)經(jīng)營理財(cái)實(shí)質(zhì)上是如何有效地協(xié)調(diào)企業(yè)的獲利動機(jī)與債務(wù)償付風(fēng)險約束之間的關(guān)系。從企業(yè)的角度來看，償債壓力主要有兩類：一類是一般性商業(yè)債務(wù)的清償，包括營業(yè)性債務(wù)本息的償還和股息、紅利的分派；另一類是納稅債務(wù)的清償。這兩類債務(wù)對企業(yè)現(xiàn)金流量的要求是不同的，只有納稅才具有完全現(xiàn)金支付的剛性約束，必須運(yùn)用現(xiàn)實(shí)的現(xiàn)金才能予以完成。一般情況下，也不存在債務(wù)延期的可能。一旦企業(yè)既存現(xiàn)金匱乏而又無法予以融通時，就會增加企業(yè)不必要的納稅成本和損失。一方面是來自納稅機(jī)關(guān)直接性的經(jīng)濟(jì)懲罰，如滯納金罰款、被要求提供納稅擔(dān)?；?qū)嵭屑{稅抵押等；另一方面，企業(yè)的信譽(yù)形象也可能因此降低，給其市場價值造成各種潛在的有形的或無形的損失。

（三）稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理內(nèi)容的關(guān)系

籌資、投資、營運(yùn)資金管理和股利分配是財(cái)務(wù)管理的四大內(nèi)容。納稅籌劃對財(cái)務(wù)管理的四大內(nèi)容都有重要影響。例如，在籌資中，由于不同的籌資方式獲取的資金其成本的列支方法在稅法中所作的規(guī)定有所不同，是在稅前列支還是在稅后列支直接影響企業(yè)的負(fù)擔(dān)，企業(yè)必須認(rèn)真加以籌劃，選擇有利的融資結(jié)構(gòu)。又如，投資者在進(jìn)行新的投資時，基于節(jié)稅和投資凈收益最大化的目的，可以從投資地點(diǎn)、投資行業(yè)、投資方式等幾個方面進(jìn)行優(yōu)化選擇。又如，加速營運(yùn)資金周轉(zhuǎn)效率的同時又要考慮到運(yùn)轉(zhuǎn)周期，以保證納稅時有足夠的現(xiàn)金支付能力。還有，稅收政策不僅影響利潤的分配，而且對累積盈余也有制約作用，同樣需要納稅籌劃。總而言之，納稅問題貫穿于財(cái)務(wù)活動的各個過程，融于財(cái)務(wù)管理的各內(nèi)容之中。

（四）稅收籌劃與財(cái)務(wù)決策的關(guān)系

企業(yè)稅收籌劃是通過對企業(yè)經(jīng)營的安排來實(shí)現(xiàn)，它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配決策，企業(yè)的稅收籌劃不能獨(dú)立于企業(yè)財(cái)務(wù)決策，必須服務(wù)于企業(yè)的財(cái)務(wù)決策。如果企業(yè)的稅收籌劃脫離企業(yè)財(cái)務(wù)決策，必然會影響到財(cái)務(wù)決策的科學(xué)性和可行性，甚至透導(dǎo)企業(yè)作出錯誤的財(cái)務(wù)決策。例如，稅法規(guī)定企業(yè)出口的產(chǎn)品可以享受退稅的優(yōu)惠政策，企業(yè)選擇開放式的出口經(jīng)營策略，必然為企業(yè)帶來更多的稅收利益。但是，如果撇開國際市場對企業(yè)產(chǎn)品的吸納能力和企業(yè)產(chǎn)品在國際市場上的競爭能力，片面追求出口經(jīng)營帶來的稅收利益，那就可能誘導(dǎo)企業(yè)作出錯誤甚至是致命的營銷決策。

二、如何在財(cái)務(wù)管理的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行納稅籌劃

為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)重視納稅籌劃，并將其融入自己的財(cái)務(wù)管理活動中，能動地利用稅收杠桿，維護(hù)自己的合法權(quán)益。那么，在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，應(yīng)該如何進(jìn)行納稅籌劃呢?

（一）做好籌資過程中的納稅籌劃

籌資籌劃是指利用一定的籌資技巧使企業(yè)達(dá)到獲利水平最大和稅負(fù)最小的方法。企業(yè)籌資決策中，不僅要考慮企業(yè)的資金需要量，而且必須考慮企業(yè)的籌資成本。不同渠道的資金，其成本列支方式在稅法中所作的規(guī)定不同，如債券的利息費(fèi)用可在稅前列支，而股息則在稅后列支。因此，要降低企業(yè)的籌資成本，就必須充分考慮籌資活動所產(chǎn)生的納稅因素，并對籌資渠道進(jìn)行科學(xué)合理的籌劃，選擇最合理的資本結(jié)構(gòu)。

（二）做好投資過程中的納稅籌劃

在企業(yè)投資決策過程中，必須考慮企業(yè)投資帶來的稅后收益。由于各行業(yè)、各產(chǎn)品的稅收政策不同，導(dǎo)致企業(yè)最終所獲得的投資收益不同。對投資者來說，稅款是投資收益的抵減項(xiàng)目，應(yīng)納稅額的多少直接關(guān)系到投資收益率。因此企業(yè)投資決策時必須考慮稅收政策的影響。一是投資企業(yè)組織形式的選擇。子公司作為獨(dú)立法人，可享受政府提供的免稅期優(yōu)惠政策，而分支機(jī)構(gòu)不是獨(dú)立法人，不能單獨(dú)享受稅收優(yōu)惠，但分支機(jī)構(gòu)若在經(jīng)營過程中發(fā)生虧損，虧損與總公司的損益合計(jì)，總公司因此可免交部分所得稅。二是投資地區(qū)的選擇?，F(xiàn)行稅制對經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開發(fā)區(qū)及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)等實(shí)行稅收優(yōu)惠政策。三是投資方向的選擇。投資高新技術(shù)企業(yè)和環(huán)保項(xiàng)目可享受稅收優(yōu)惠政策。

（三）做好經(jīng)營過程中的納稅籌劃

利潤是反映企業(yè)一定時期經(jīng)營成果的重要指標(biāo)，是計(jì)算所得稅的重要依據(jù)。內(nèi)于利潤的大小與企業(yè)所選擇的會計(jì)方法密切相關(guān)，而會計(jì)準(zhǔn)則往往給企業(yè)提供了選擇的機(jī)會，這也就為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了可能和機(jī)會。企業(yè)也可通過對生產(chǎn)經(jīng)營的調(diào)控，實(shí)現(xiàn)一定程度的利潤控制，從而影響所得稅的實(shí)際負(fù)擔(dān)。下面從收入與支出方面分別予以說明。

1．收入的稅收籌劃。主要是通過對取得收入的方式、時間、計(jì)算方法的選擇、控制，以達(dá)到節(jié)稅的目的。具體表現(xiàn)在：

（1）銷售收入結(jié)算方式的選擇。企業(yè)銷售貨物有多種結(jié)算方式，不同的結(jié)算方式其收入的確認(rèn)時間有不同的標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)行稅法規(guī)定：直接收款銷售以收到銷貨款或取得索取銷貨款憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天為收入確認(rèn)時間；賒銷和分期收款銷貸方式均以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時間；而訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售，待交付貨物時確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。這樣，通過銷售結(jié)算方式的選擇，控制收入確認(rèn)的時間，可以合理歸屬所得年度，以達(dá)到減稅或延緩納稅的目的。

（2）收入確認(rèn)時點(diǎn)的選擇。每種銷售結(jié)算方式都有其收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)條件，企業(yè)通過對收入確認(rèn)條件的控制，可以控制收入確認(rèn)的時間。例如，直接收款銷貨時，可通過推遲收款時間或推遲提貨單的交付時間，把收入確認(rèn)時點(diǎn)延至次年，從而延遲納稅。

2．成本費(fèi)用的稅收籌劃。即基于稅法對成本、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)算的不同規(guī)定，根據(jù)企業(yè)情況選擇有利方式的策略。主要有：

（1）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。由于折舊要計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用的大小，利潤的高低和應(yīng)納所得稅的多少，因此，折舊方法的選擇、折舊的計(jì)算十分重要。固定資產(chǎn)的折舊方法主要有直線法和加速折舊法，采用不同的折舊方法，雖然應(yīng)計(jì)提的折舊總額是相等的，但各期的折舊費(fèi)用卻相差很大，從而影響各期的利潤及應(yīng)納稅額。折舊方法的選擇已成為企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的主要手段之一。

（2）存貨計(jì)價方法的選擇。根據(jù)現(xiàn)行稅法，存貨計(jì)價可以采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等不同方法，存貨計(jì)價方法的選擇對企業(yè)的損益有著直接的影響，從而影響所得稅。一般來說，當(dāng)物價逐漸下降時，先進(jìn)先出法計(jì)算的成本較高，應(yīng)納稅所得額相應(yīng)減少；而當(dāng)物價持續(xù)上漲時，采用后進(jìn)先出法可相對減輕所得稅負(fù)擔(dān)。因此，不同的存貨計(jì)價方法對企業(yè)納稅的影響是不同的，這既是財(cái)務(wù)管理的重要步驟，也是稅收籌劃的重要內(nèi)容。采取何種方法為佳，則應(yīng)具體情況具體分析。

（3）成本、費(fèi)用的分?jǐn)偱c列支。通過對成本各項(xiàng)內(nèi)容的計(jì)算、組合，使其達(dá)到一個最佳成本值，以實(shí)現(xiàn)最大限度地抵減利潤，少繳稅。當(dāng)然運(yùn)用成本、費(fèi)用分?jǐn)偱c列支方法，并非任意夸大成本、亂攤成本，而是在稅法允許的范圍內(nèi)，運(yùn)用成本計(jì)算程序和核算方法等合法手段進(jìn)行的財(cái)務(wù)稅收籌劃活動。現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定，費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在確認(rèn)有關(guān)收入的期間予以確認(rèn)。費(fèi)用攤銷時的確認(rèn)，一般有三種方法：一是直接作為當(dāng)期費(fèi)用確認(rèn)；二是按其與營業(yè)收入的關(guān)系加以確認(rèn)；三是按一定的方法計(jì)算攤銷額予以確認(rèn)。企業(yè)在計(jì)算成本時可以選擇于已有利的方法。同時已發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)及時核銷入賬。如已發(fā)生的壞賬、呆賬應(yīng)及時列入費(fèi)用，存貨的盤虧及毀損應(yīng)及時查明原因，屬于正常損耗部分及時列入費(fèi)用。對于能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的費(fèi)用、損失，應(yīng)采用預(yù)提方法計(jì)入費(fèi)用，適當(dāng)縮短以后年度需分?jǐn)偭兄У馁M(fèi)用、損失的攤銷期。例如低值易耗品、待攤費(fèi)用等的攤銷應(yīng)選擇最短年限，增大前幾年的費(fèi)用，遞延納稅時間。對于限額列支的費(fèi)用，如業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等，應(yīng)準(zhǔn)確掌握其允許列支的限額，爭取在限額以內(nèi)的部分充分列支。

3．通過對稅前利潤的調(diào)控，達(dá)到少交或延緩交稅的目的。如果企業(yè)想少計(jì)當(dāng)期利潤以減輕當(dāng)期所得稅負(fù)擔(dān)，則可將本可在本期實(shí)現(xiàn)的收入推遲至下期實(shí)現(xiàn)，將本可在下期發(fā)生的費(fèi)用提前至本期；提前增加固定資產(chǎn)，從而提高折舊費(fèi)用，加快壞賬損失的處理以及固定資產(chǎn)的清理速度；以租賃形式代替固定資產(chǎn)的采購等。當(dāng)然，采用這些手段的前提是不違反會計(jì)準(zhǔn)則及會計(jì)制度的規(guī)定。

企業(yè)納稅籌劃不僅是一種節(jié)稅行為，也是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動的一個重要組成部分。進(jìn)行納稅籌劃要服從于財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)，服務(wù)于財(cái)務(wù)的決策過程。納稅籌劃的最終目的是為了降低企業(yè)經(jīng)營成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)進(jìn)行籌劃時應(yīng)周密部署，統(tǒng)籌安排，既要注重個案分析，對納稅籌劃的預(yù)期收益與成本進(jìn)行得失比較和效益分析，達(dá)到納稅籌劃的收益大于支出的預(yù)期理想效果，又要強(qiáng)化整體性，不單是注重某一納稅環(huán)節(jié)中個別稅負(fù)的高低，而是要著眼于整體稅負(fù)的輕重，確保盈利的實(shí)現(xiàn)。納稅籌劃還應(yīng)依法進(jìn)行，以依法納稅為前提，必須遵守國家的各項(xiàng)法律、法規(guī)，不能違背國家財(cái)務(wù)會計(jì)制度及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)。