前言：本站為你精心整理了會計信息質(zhì)量管理范文，希望能為你的創(chuàng)作提供參考價值，我們的客服老師可以幫助你提供個性化的參考范文，歡迎咨詢。

[摘要]本文對會計信息失真、特別是違法造假的會計信息失真現(xiàn)象，以四川紅光實業(yè)公司的案例為分析對象，從我國現(xiàn)有制度安排的角度進(jìn)行分析。分析認(rèn)為，現(xiàn)有的制度安排本身排斥高質(zhì)量的會計信息，并誘發(fā)會計信息違法性失真。本文分析的政策性意義在于:會計信息失真的治理，不僅僅是一部《會計法》或相應(yīng)的會計技術(shù)規(guī)范所能解決的，相關(guān)的法律制度安排等才是解決會計信息失真的治本之舉。

[關(guān)鍵詞]制度安排會計信息披露質(zhì)量紅光公司

一、引言

為尋求提高會計信息質(zhì)量，我國政府有關(guān)管理部門先后制訂并了數(shù)十項相關(guān)的法規(guī)與制度，如《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》(國務(wù)院)、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《股份有限公司會計制度》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》(以上為財政部)、《上市公司財務(wù)報表披露細(xì)則》(中國證監(jiān)會)等。1999年10月31日，第二次修訂的《中華人民共和國會計法》正式，并要求自2000年7月1日起施行。新《會計法》的修訂、頒布與實行，被認(rèn)為是旨在改善我國會計信息質(zhì)量、杜絕虛假會計信息。與之相適應(yīng)，財政部又于2000年12月了《企業(yè)會計制度》。所有這些努力，無疑，會在一定程度上促成提高我國的會計信息質(zhì)量。

但是，會計信息具有經(jīng)濟(jì)后果，已為理論界從多個角度進(jìn)行驗證。會計信息質(zhì)量的提高，必將改變原有市場上各利益團(tuán)體的利益安排。顯然，那些利益受損的團(tuán)體將不會為追求高質(zhì)量的會計信息而自愿放棄既得利益。換言之，僅僅依靠會計準(zhǔn)則與會計制度本身，應(yīng)當(dāng)不會顯著地改變會計信息質(zhì)量。

如果將現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下助人和主體一般性地界定為“逐利的理性經(jīng)濟(jì)人”，那么，他(們)的行為模式主要取決于該項行為所可能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果。而某項行為的經(jīng)濟(jì)后果又在相當(dāng)程度上受當(dāng)時的制度安排所決定。“制度可以定義為社會中個人所遵循的行為規(guī)則”。換言之，是某一時期社會的制度安排，決定了人們的行為方式。將這一基本推論用于會計信息的提供行為與會計信息質(zhì)量的分析中，可以認(rèn)為，提供會計信息的行為與當(dāng)時社會的制度不可分離。如果一定時期的制度安排鼓勵提供高質(zhì)量的會計信息，并對實施這種行為的主體給予獎勵，則市場上普遍提供的會計信息，其質(zhì)量應(yīng)當(dāng)能令人滿意；反之，如果市場不獎勵、甚至懲罰提供高質(zhì)量會計信息的主體，那些提供虛假會計信息的主體又能獲得不菲的收益，則市場上普遍流行的會計信息，虛假成份必定居多。

本文將依照這一邏輯展開。其中，第二部分主要討論制度安排對會計信息提供的影響及相關(guān)的市場激勵或懲罰，以期構(gòu)建一個一般性的分析框架；第三部分簡要描述紅光實業(yè)案例，為下文的分析與討論，提供基礎(chǔ)；第四部分是本文討論的重心，將以第二部分所形成的基本分析框架為工具，討論紅光實業(yè)案例中各行為主體的激勵與約束分布;最后是必要的討論與本文結(jié)論。

二、制度安排與個體行為:一個分析框架

什么是制度?經(jīng)濟(jì)學(xué)界存在多種解釋。早期的制度經(jīng)濟(jì)學(xué)家康芒斯將制度定義為“集體行動控制個人行動”，集體行動包括從元組織的習(xí)俗到有組織的機(jī)構(gòu)以至國家，它們對個體行動的控制是通過利益誘導(dǎo)(用康芒斯的話:對個人有益)和禁例的方式進(jìn)行的(康芒斯，中譯本，第二章)。換言之，制度可以決定(通過誘導(dǎo)或禁止)個人行為。舒爾茨(t?schultz)認(rèn)為，制度是行為規(guī)則，它們涉及社會、政治及經(jīng)濟(jì)行為。例如，它們包括管束結(jié)婚與離婚的規(guī)則、支配政治權(quán)力的配置與使用的憲法中所內(nèi)含的規(guī)則，以及確立由市場資本主義或政府來分配資源與收入的規(guī)則(科斯等著，中譯本，1994，第253頁)。作為制度決定論者，諾斯對制度先后有過多次描述與界定，他在《制度、制度變遷與經(jīng)濟(jì)績效》一書中將制度抽象為：“是一個社會的游戲規(guī)則，或者，更規(guī)范地說，是人為設(shè)計的約束(vpmdytsomyd)，用于界定人與人之間的交往”。

當(dāng)康芒斯說制度通過利益誘導(dǎo)或禁例的方式影響個體行為時，他已經(jīng)說明制度對個體行為產(chǎn)生影響的方式:利益。如果將每個個體都視為有限理性的經(jīng)濟(jì)人，那么，他們的行為準(zhǔn)則――或者說他們決定采取或不采取某項行為的主要考慮――就是經(jīng)濟(jì)上是否有效。人是社會人，他(們)的各種行為離不開相應(yīng)的社會制度安排:他們能否獲取報酬，取決于社會制度對其行為是否認(rèn)可；獲取報酬的高低，取決于社會制度對其行為認(rèn)可度的高低；社會制度還通過懲罰手段限制或禁止某項行為；等等。換言之，社會制度通過鼓勵或懲罰某一行為，以誘導(dǎo)或禁止該項行為。比如，英國早期保護(hù)私有產(chǎn)權(quán)制度，使得那些從事各種發(fā)明創(chuàng)造以及工商企業(yè)的人，獲取了高額報酬，從而有更多的人加入其中，最終，促使英國最先完成工業(yè)革命；我國1999年后的國有國營企業(yè)組織制度安排下，企業(yè)經(jīng)營好壞與個人的報酬沒有直接關(guān)系，這使得企業(yè)經(jīng)營業(yè)績普遍走低;我國20世紀(jì)80年代開始推行的計劃生育政策，就是通過嚴(yán)厲的懲罰措施逐步推行的。

嚴(yán)格地說，制度與制度的執(zhí)行是兩個相對獨立的概念。其中，制度就是指各種成文或不成文的制度安排，比如我國的《公司法》、各種成文的會計準(zhǔn)則和中國證監(jiān)會的信息披露細(xì)則；制度的執(zhí)行更多地體現(xiàn)在相關(guān)的法律制度安排以及各種實際的判例上。書面的成文制度是否有效，主要取決于該制度能否真正得到執(zhí)行。一個無法得到執(zhí)行的制度，就不具有基本的約束力。

如果將會計信息視為一種相對獨立的“物品”，那么，它也具有相應(yīng)的“制造者”和“消費者”。從理性經(jīng)濟(jì)人角度來看，任何一個“制造”或“消費”會計信息的主體，都能(至少是期望能)從“制造”或“消費”的行為中獲取收益。這樣，與會計信息的提供、消費等有關(guān)的制度安排，在相當(dāng)程度上決定了會計信息的提供與消費的方式。質(zhì)量等行為。

以本文所討論的紅光公司案例發(fā)生的時間為基準(zhǔn)，上市公司會計信息制度安排至少包括如下一些法律與法規(guī):《中華人民共和國公司法》(1993)、國務(wù)院《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》(1993)、《中華人民共和國會計法》(1993)、財政部《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《股份制試點企業(yè)會計制度》中國證監(jiān)會《公開發(fā)行股票公司信息披露實施細(xì)則》等。這些法律與法規(guī)為上市公司提供真實、可靠的會計信息，提供了技術(shù)上的保證。問題在于:上述法律法規(guī)中有關(guān)會計信息質(zhì)量的相關(guān)規(guī)定，能否在實踐中得到有效執(zhí)行。從事后披露的具體情況來看，這些法律法規(guī)沒有得到執(zhí)行。因而，下文的分析與討論，更多地將側(cè)重在制度的執(zhí)行方面，即:執(zhí)行與違反制度的成本效益對比問題。

三、紅光實業(yè)：案例介紹

1．“紅光實業(yè)”的上市過程

紅光實業(yè)是成都紅光實業(yè)股份有限公司的簡稱，1997年6月在上海證券交易所上市，代碼為600083。其前身是國營紅光電子管廠，始建于1958年，是在成都市工商行政管理局登記注冊的全民所有制工業(yè)企業(yè)，該廠是我國“一五”期間156項重點工程項目之一，是我國最早建成的大型綜合性電子束器件基地，也是我國第一只彩色顯像管的誕生地。

經(jīng)成都市體改委(1992162號文批準(zhǔn)，1993年5月，由原國營紅光電子管廠以其全部生產(chǎn)經(jīng)營性凈資產(chǎn)投入，聯(lián)合四川省信托投資公司、中國銀行四川省分行、交通銀行成都分行作為發(fā)起人以定向募集方式設(shè)立本公司。成都市科學(xué)技術(shù)委員會認(rèn)定紅光公司為高新技術(shù)企業(yè)(成科工字[1999]019號文)，技術(shù)中心被國家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署認(rèn)定為享受優(yōu)惠政策的企業(yè)(集團(tuán))技術(shù)中心(國經(jīng)貿(mào)技(1995)374號文)，1995年12月被四川省人民政府、國家經(jīng)濟(jì)體制改革委員會(川府函[1995]517號文)列為全國現(xiàn)代企業(yè)制度試點企業(yè)。經(jīng)中國證監(jiān)會證監(jiān)發(fā)字[1997]246號文和[1997]

247號文批準(zhǔn)，紅光公司于1997年5月23日以每股6?05元的價格向社會公眾發(fā)行7，000萬股社會公眾股，占發(fā)行后總股本的30?43%，實際籌得4?1億元資金。

2．上市前的相關(guān)信息披露

目前我國上市公司信息披露的方式與渠道中，“上市公告書”和“招股說明書”是主要部分。此外，相關(guān)渠道(從當(dāng)時來看，主要是證券類報紙和電視、廣播評論)的介紹與評論，也構(gòu)成信息來源的一部分。但公司能否取得上市資格、公司新股發(fā)行價格的確定等，主要取決于由上市公司提供、經(jīng)相關(guān)中介機(jī)構(gòu)認(rèn)定的財務(wù)資料等信息。而這部分信息也構(gòu)成了“上市公告書”和“招股說明書”的主體。因此，下面對相關(guān)信息披露的介紹，主要基于紅光實業(yè)上市前所公開披露的這兩份文件。

在當(dāng)時公司上市采取“總量控制，限報家數(shù)”的政策下，公司如果取得“稀缺”的“額度”，則財務(wù)資料成為后期上市運作最為關(guān)鍵的因素:順利通過中國證監(jiān)會的批準(zhǔn)并取得較好的發(fā)行價格。紅光實業(yè)披露的經(jīng)成都市蜀都會計師事務(wù)所審計的上市前三年銷售收人和利潤總額情況如下(單位:萬元)：

項目/年份1996年1995年1994年

主營業(yè)務(wù)收入42,49295,67683,771

利潤總額6,33111,6859,042

凈利潤5,4287,8606,076

紅光公司在1997年4月(股票公開發(fā)行前一個月)，進(jìn)行了一次1:0.4的縮股，將原來4億股的總股數(shù)縮為1.6億股。再按縮股后的股數(shù)對前三年凈利潤計算每股收益，倒算出1994一1996年的每股稅后利潤分別為0?380元、0?491元、0?339元;在此基礎(chǔ)上，確定了每股6?05元的發(fā)行價格。

除財務(wù)信息外，關(guān)于擬上市公司的一些描述性信息也頗受關(guān)注，特別是關(guān)于該公司發(fā)展前景的信息。理論上，中國證監(jiān)會不能也不應(yīng)當(dāng)批準(zhǔn)一個沒有發(fā)展前景的公司上市，因此，如何將擬上市公司的前景描述的“動聽”且“誘人”，是招股說明書和上市公告書的主要任務(wù)之一。從紅光實業(yè)所提供的“招股說明書”和“上市公告書”中，我們可以發(fā)現(xiàn)，該公司是一家“前途光明燦爛”的電子企業(yè)。同時，按照招股說明書的格式要求，紅光公司還提供了經(jīng)會計師事務(wù)所審核的盈利預(yù)測數(shù)字:

“預(yù)計公司1997年度全年凈利潤7，055萬元，每股稅后利潤(全面攤薄)0?3063元/股，每股稅后利潤(加權(quán)平均)0?3513元/股。”部分由于上述信息包裝，再配合當(dāng)時整個股票市場的大勢，紅光實業(yè)(1983)的上市認(rèn)購中簽率不足2?8%，鎖定認(rèn)購資金133億元。

3．中國證監(jiān)會的調(diào)查結(jié)果

紅光實業(yè)(1983)1997年6月初股票上市發(fā)行，募集了4?1億元資金;當(dāng)年年報披露虧損1?98億元、每股收益為-0?86元。當(dāng)年上市、當(dāng)年虧損，開中國股票市場之先河。為此，中國證監(jiān)會進(jìn)行了調(diào)查，并公布了調(diào)查結(jié)果:

1．編造虛假利潤，騙取上市資格

紅光公司在股票發(fā)行上市申報材料中稱1996年度盈利5，000萬元。經(jīng)查實，紅光公司通過虛構(gòu)產(chǎn)品銷售、虛增產(chǎn)品庫存和違規(guī)帳務(wù)處理等手段，虛報利潤15，700萬元，1996年實際虧損10，300萬元。

2．少報虧損，欺騙投資者

紅光公司上市后，在1997年8月公布的中期報告中，將虧損6，500萬元虛報為凈盈利1，674萬元，虛構(gòu)利潤8，174萬元;在1998年4月公布的1997年年度報告中，將實際虧損22，952萬元(相當(dāng)于募集資金的55?9%)披露為虧損19，8仍萬元，少報虧損3，152萬元。

3．隱瞞重大事項

紅光公司在股票發(fā)行上市申報材料中，對其關(guān)鍵生產(chǎn)設(shè)備彩玻池爐廢品率上升，不能維持正常生產(chǎn)的重大事實未詐任何披露。顯然，如果紅光公司在事先如實披露其虧損和生產(chǎn)設(shè)備不能正常運行的事實，它將無法取得上市資格;即便取得了上市資格，上市募股，也很難取得成功。

4．相關(guān)的法律訴訟與結(jié)果

紅光因報告巨額虧損，導(dǎo)致股價大跌，資本市場投資者損失慘重。此后，198年12月，上海股民姜女士向上海市浦東新區(qū)人民法院訴訟紅光公司管理層；2000年初，上海市民吳先生在成都再次起訴紅光公司管理當(dāng)局，但這兩起訴訟都被以“起訴人的損失與被起訴人的違規(guī)行為無必然因果關(guān)系，該糾紛不屬人民法院受理范圍”為由，裁決不予受理。

在股民自發(fā)起訴不予受理的同時，2000年1月，成都市人民檢察院指控以犯欺詐發(fā)行股票罪，向成都市中級人民法院提起公訴。2000年12月14日，成都市中級人民法院以欺詐發(fā)行股票罪，判處紅光公司罰金人民幣100萬元；有關(guān)責(zé)任人員何行毅、焉占翠、劉正齊、陳哨兵被分別判處3年以下有期徒刑。

四、現(xiàn)行的制度安排需要真實會計信息嗎?

從紅光公司上市過程來看，圍繞會計信息，有這樣幾個相關(guān)的利益方：企業(yè)管理當(dāng)局和控股股東、股票市場的投資者(含機(jī)構(gòu)投資者和個人投資者)、中介機(jī)構(gòu)、地方政府、申國證監(jiān)會。它們在公司上市過程中的作用及對信息質(zhì)量的要求，也各有不同。但總體而言，對真實會計信息的需求制度，并未確立。

1．上市公司管理當(dāng)局和控股股東理當(dāng)局提供虛假信息，沒有任何法律風(fēng)險。2000年1月，成都市中級人民法院正式受理成都市人民檢察院以欺詐發(fā)行股票罪對紅光公司管理層的起訴。2000年12月14日，成都市中級人民法院以欺詐發(fā)行股票罪，判處紅光公司罰金人民幣100萬元；有關(guān)責(zé)任人員何行毅、焉占翠、劉正齊、陳哨兵被分別判處3年以下有期徒刑。這一判決向市場傳遞的信號是:上市公司管理層即便不存在個人犯罪行為，也要承擔(dān)披露虛假會計信息的法律風(fēng)險當(dāng)然，由政府監(jiān)督所形成的法律風(fēng)險，與由股東出面、要求公司管理層承擔(dān)民事賠償責(zé)任是兩種不同的法律風(fēng)險。其中，前者的刑事風(fēng)險基于市場危機(jī)暴發(fā)、具有嚴(yán)重的社會后果，政府才出面干涉，它充其量只是一種威懾力量，構(gòu)不成日常監(jiān)督；后者則是一種日常監(jiān)督力量，能有效監(jiān)督公司管理層的舞弊現(xiàn)象。

2．各級政府和管理機(jī)構(gòu)

理論上，政府只是經(jīng)濟(jì)規(guī)則的制訂者和監(jiān)督者，本身不參與市場運行。但我國數(shù)十年國有國營的經(jīng)濟(jì)模式，導(dǎo)致政府對具體的經(jīng)濟(jì)活動不能“置身事外”，總是存在“親歷親為”的沖動。

張維迎等的分析表明:地方政府與中央政府之間存在爭利博弈。這種分析也適用于企業(yè)、特別是國有企業(yè)的上市過程。我們知道，本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度是每一級政府所高度關(guān)注的，在由中央政府統(tǒng)一確定上市額度的前提條件下，努力爭取讓本地或本部門更多的公司上市，是當(dāng)?shù)卣?橫向)或中央部委(縱向)“份內(nèi)”、“義不容辭”的責(zé)任。

各級政府致力發(fā)展經(jīng)濟(jì)，與虛假會計信息之間并不存在必然的聯(lián)系。但是，我國國有企業(yè)大面積虧損的事實將二者“有機(jī)”聯(lián)系起來。將一個虧損企業(yè)推向資本市場，不僅為困難企業(yè)籌集巨額資金，暫時緩解危機(jī)，而且也增加了當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的“活力指數(shù)”，上市公司的數(shù)量曾一度成為各地方政府經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度的一個特征值。顯然，沒有虛假會計信息的“幫助”，任何一個虧損或陷入困境的國有企業(yè)，是無法直接通過事先設(shè)定的公司上市標(biāo)準(zhǔn)要求的。

紅光實業(yè)上市過程中，當(dāng)?shù)卣膮⑴c度非常高。這從紅光實業(yè)的上市公告書和招股說明書的公開披露中也可得到證實。如成都市體制改革委員會(1992162號成都市科學(xué)技術(shù)委員會認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)(成科工字[1994]019號文)、四川省人民政府(川府函[1995]517號文)等。如果說1992年改組為股份公司的函是一種必須的職務(wù)行為，那么，認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)則是“錦上添花”，而四川省人民政府推薦將紅光列入全國百家現(xiàn)代企業(yè)制度試點企業(yè)，更體現(xiàn)當(dāng)?shù)卣畬︸斊髽I(yè)的“厚愛”。恭居全國百家現(xiàn)代企業(yè)制度試點企業(yè)，在取得上市額度方面，具有較大的優(yōu)勢。

各級政府、特別是地方政府對上市公司、尤其是國有上市公司陷入程度之深，從紅光事后尋求重組的過程，也可得到證實。比如，第一個方案是由長虹重組紅光，盡管沒有明確報道，但其中政府意向是很明確的；第二個方案是廣東福地出面重組，從公開報道來看，成都市政府、市經(jīng)委在其中的作用，非常直接。而與紅光情況類似的鄭百文(600898)，重組過程也與政府關(guān)系密切。

政府鼓勵或默認(rèn)企業(yè)提供虛假會計信息，是否承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任?直到現(xiàn)在，我們?nèi)匀粵]有明確的法律條文。實際上，政府直接造假數(shù)字(如夸大統(tǒng)計數(shù)字)都不承擔(dān)法律責(zé)任更何況只是支持或默認(rèn)下屬企業(yè)造假會計信息。這在大慶聯(lián)誼(600065)一案中也有所體現(xiàn):盡管受大慶聯(lián)誼一案影響而獲罪的人數(shù)，在虛假上市處理上是空前的，但從中紀(jì)委監(jiān)察部的通報來看，受處罰的只是拿錢的。至于黑龍江省體改委將1997年的批復(fù)倒簽為1993年，其直接經(jīng)辦人是否承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，不得而知。

3．中介機(jī)構(gòu)

目前，國有企業(yè)改組上市過程中必須涉及到的中介機(jī)構(gòu)主要有:資產(chǎn)評估事務(wù)所、會計師事務(wù)所、券商、律師。其中，資產(chǎn)評估事務(wù)所負(fù)責(zé)對擬上市公司的資產(chǎn)、負(fù)債等進(jìn)行價值評定；會計師事務(wù)所對上市公司上市前三年的經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況進(jìn)行審計驗證；券商將負(fù)責(zé)上市申請的全過程，包括上市前的輔導(dǎo)、上市相關(guān)材料的準(zhǔn)備以及最后上市發(fā)行；律師主要負(fù)責(zé)對相關(guān)文件發(fā)表法律意見。

按照事后經(jīng)中國證監(jiān)會披露的資料看，紅光實業(yè)上市過程支付的各項費用為14%萬元，其中，支付給中興信托投資有限責(zé)任公司8山萬元、中興企業(yè)托管有限公司(后者為紅光公司的財務(wù)顧問)100萬元、成都資產(chǎn)評估事務(wù)所10萬元、蜀都會計師事務(wù)所30萬元、四川經(jīng)濟(jì)律師事務(wù)所23萬元、北京市國方律師事務(wù)所扔萬元。中國證監(jiān)會事后的處罰包括:沒收上述中介機(jī)構(gòu)在紅光實業(yè)上市過程中的全部收入；對中興信托罰款200萬(為業(yè)務(wù)收入的25%)、中興企業(yè)托管50萬(業(yè)務(wù)收入的50%)、成都資產(chǎn)評估事務(wù)所20萬(業(yè)務(wù)收入的200%)、蜀都會計師事務(wù)所60萬(業(yè)務(wù)收人的200%)、四川省經(jīng)濟(jì)律師事務(wù)所20萬(業(yè)務(wù)收入的200%)、國方律師事務(wù)所60(業(yè)務(wù)收入的200%)；吊銷中興信托股票承銷和證券自營業(yè)務(wù)許可，暫停蜀都會計師事務(wù)所從事證券業(yè)務(wù)3年，此外，所有直接參與紅光實業(yè)上市的各經(jīng)辦人員都被吊銷相應(yīng)的資格，禁入證券市場。

上述處罰是中國證監(jiān)會自19光年開始對石油大明(0406)縮股事件查處以來，最嚴(yán)重的一次。其中，取消中興信托的股票承銷和證券自營業(yè)務(wù)及暫停蜀都會計師事務(wù)所從事證券業(yè)務(wù)3年，實際上等于取消了這兩個機(jī)構(gòu)高利潤的證券中介業(yè)務(wù)資格。蜀都會計師事務(wù)所就此退出了上市公司發(fā)行與年度審計市場。而在此之前，對會計師事務(wù)所最嚴(yán)重的處罰也就是涉及瓊民源事件的中華會計師事務(wù)所，暫停證券業(yè)務(wù)6個月可以說，在紅光事件處理之前，中介機(jī)構(gòu)對協(xié)助或認(rèn)可公司上市過程中的各種虛假信息的行為，風(fēng)險意識薄弱。

進(jìn)言之，即便中介機(jī)構(gòu)意識到風(fēng)險的存在，但是，由于包括券商、會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估事務(wù)所等在內(nèi)的中介機(jī)構(gòu)，198年之前都是國有或掛靠某個政府部門，其行為在相當(dāng)程度上受到當(dāng)?shù)卣庵镜淖笥摇Ｒ詴嫀熓聞?wù)所――對會計信息質(zhì)量風(fēng)險感受最為直接的中介機(jī)構(gòu)――為例，由于我國到目前為止對會計信息的審計需求，主要是由政府創(chuàng)造的，而非市場的內(nèi)在要求[7]，市場不會用價格