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內(nèi)容提要：會計協(xié)調(diào)，作為國際會計的重要組成部分，正日益受到各國會計界的關(guān)注和重視。為了消除和減少與國際會計準(zhǔn)則之間的差異，提高我國會計信息在國際間的可比性，我國會計界也在不斷推進著會計協(xié)調(diào)的進程。困難與希望同在，只要積極采取各項有效措施，我國會計協(xié)調(diào)一定會取得更大的成果。

關(guān)鍵詞：會計協(xié)調(diào)會計準(zhǔn)則接軌隨著世界經(jīng)濟一體化態(tài)勢的發(fā)展，各國經(jīng)濟運行方式日漸趨同，迫切要求消除和減少各國會計之間的現(xiàn)實差異，會計協(xié)調(diào)作為解決這一問題的最好辦法日益受到各國會計界的關(guān)注和重視。為了與國際會計準(zhǔn)則接軌，我國會計界也正在為此進行著不懈的努力。

本文擬對我國會計協(xié)調(diào)實務(wù)問題談點粗淺的看法，不當(dāng)之處誠望批評指正。

一、我國會計協(xié)調(diào)的必要性

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷壯大和對外開放的日益深入，我國經(jīng)濟已逐漸溶入世界經(jīng)濟大潮中。與國際慣例接軌，已成為我國許多工作需要考慮的問題，會計工作也不例外。我國會計要同國際會計接軌，會計協(xié)調(diào)也就顯得更加重要了。我國開展會計協(xié)調(diào)活動，是社會主義市場經(jīng)濟和改革開放的客觀需要。它主要表現(xiàn)在以下四個方面：

1.吸引國際投資的需要。從現(xiàn)代意義上講，良好的投資環(huán)境已不僅僅限于交通、通訊、資金、市場、資源等硬環(huán)境，而且還包括會計、審計、稅收等在內(nèi)的軟環(huán)境。因此，我國要吸引更多的國際投資，必須為它們創(chuàng)造良好的投資環(huán)境。而開展會計協(xié)調(diào)活動，使我國制定和遵循的會計準(zhǔn)則更加符合國際慣例，無疑將會對更多的外資投入具有一定的吸引力。

2.發(fā)展國際貿(mào)易的需要。國際貿(mào)易的數(shù)量和規(guī)模是衡量一個國家綜合國力的一個重要標(biāo)志。而發(fā)展國際貿(mào)易，也需要國際可比的會計信息。這就要求在國際貿(mào)易中雙方的會計準(zhǔn)則能夠協(xié)調(diào)一致，以便于相互溝通與合作。對我國來說，要進一步擴大國際貿(mào)易，必須開展會計協(xié)調(diào)活動，以減少和消除我國會計同國際會計間的差異，提高其國際可比性。

3.跨國公司發(fā)展的需要，改革開放以來，我國在國外的投資從無到有，逐步壯大，1991年已達2000家，投資額50億美元，一些大型企業(yè)已逐步由國內(nèi)經(jīng)營企業(yè)發(fā)展成為國際化經(jīng)營的跨國公司，比如：首鋼公司、中化公司、中信公司、華潤公司、中國五金礦產(chǎn)公司、中紡公司、賽格集團等，它們已經(jīng)在國際市場競爭中占有了一席之地。它們在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，不僅要涉及進出口會計，還要涉及海外直接投資會計、外幣折算會計和合并報表會計等。這必然要求我國會計與國際會計接軌，以便于跨國公司節(jié)省編報告并報表的時間和費用，同時也便于公司內(nèi)部的整體評價。

4.加入世界貿(mào)易組織的需要?！笆澜缳Q(mào)易組織”（WTO，前身是“關(guān)稅和貿(mào)易總協(xié)定”）作為“經(jīng)濟聯(lián)合國”，與世界銀行和國際貨幣基金組織構(gòu)成了戰(zhàn)后世界經(jīng)濟的三大支柱，共同維護世界商品、資本、貨幣的流通秩序，促進了戰(zhàn)后世界經(jīng)濟體系的長期穩(wěn)定增長。它的宗旨是主張在市場經(jīng)濟的基礎(chǔ)上實行自由貿(mào)易。它的基本作用是把各國的商品貿(mào)易聯(lián)合起來，在國際市場和締約國市場之間充當(dāng)橋梁。為此，世界貿(mào)易組織要求各締約國必須用共同的經(jīng)濟語言向其通報本國經(jīng)濟的發(fā)展進程、目標(biāo)及其它情況，它有義務(wù)檢查監(jiān)督各締約國與其活動目標(biāo)是否一致。它既致力于消除關(guān)稅貿(mào)易壁壘，又采取反傾銷措施，促進全球貿(mào)易的發(fā)展。通過它的作用促進了全球在貿(mào)易、金融和生產(chǎn)方面的一體化。這種一體化迫切要求各國會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)一致，以通用的商業(yè)語言加強相互間的溝通與合作。因此，我國開展會計協(xié)調(diào)活動，實現(xiàn)我國會計與國際會計的接軌，是我國加入“世界貿(mào)易組織”的必備條件之一。

二、我國會計協(xié)調(diào)與保持中國會計特色

我國在會計協(xié)調(diào)過程中，不可避免地會遇到如何處理會計協(xié)調(diào)與保持中國會計特色之間的矛盾問題。對于這個問題，會計界一直爭論不休，至今尚無定論。筆者認(rèn)為，會計協(xié)調(diào)與保持中國會計特色之間其實并無根本性矛盾，而且二者的總體目標(biāo)是一致的。

在分析這個問題之前，首先應(yīng)對“會計的中國特色”有一個完整而明確的認(rèn)識和理解。不同的認(rèn)識，會得出不同的結(jié)論，因此有必要統(tǒng)一對概念的認(rèn)識。楊紀(jì)琬教授認(rèn)為：“所謂中國特色是指中國會計與國外會計的根本區(qū)別，而不僅僅是某些具體的技術(shù)方法差別，確切地說，這種區(qū)別是與我國社會主義經(jīng)濟制度相聯(lián)系的，更深層上的區(qū)別。”據(jù)此，筆者認(rèn)為，造成這種區(qū)別的主要因素是社會主義市場經(jīng)濟，社會主義市場經(jīng)濟雖然與資本主義市場經(jīng)濟有許多共性，這也正是會共性西方國家一些先進的技術(shù)方法人為地貼上了階級標(biāo)簽，采取了批評甚至仇視的態(tài)度，追求所謂的“新生事物”，使得我國的會計核算方法不僅與國際會計慣例相差甚遠，就在國內(nèi)也不統(tǒng)一，人為地制造了一些障。過去我國企業(yè)會計提供的會計信息不可比多是人為地設(shè)置了一些障礙，過分追求所謂的中國會計特色，礙。這絕不是什么中國特色。在經(jīng)濟改革開放的今天，在會計協(xié)調(diào)時再追求這種特色顯然是不合但由于是與社會主義基本制度緊密結(jié)合在一起的，所以在所有制、分配制度等方面，與資本主義市場經(jīng)濟有著根本的區(qū)別，就目前來看，我國是世界上所有實行市場經(jīng)濟國家中情況最特殊的一個。迄今為止，還沒有一個市場經(jīng)濟不是資本主義，或者說不是私有制占主導(dǎo)地位的。我國這一特有的社會主義市場經(jīng)濟制度，反映在會計上，必然體現(xiàn)著與各國不同的中國特色。而這種會計特色，是會計社會屬性的一種表現(xiàn)，具有鮮明的個性，主要體現(xiàn)在會計準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容上，在會計協(xié)調(diào)時應(yīng)該予以保持；至于會計準(zhǔn)則規(guī)范的方法和程序上的差別，是會計技術(shù)屬性的問題，具有超越國界的共性。因此這種差別應(yīng)該予以減少和消除，而適的，也必將被時代潮流所淘汰。

從以上分析可以看出，保持我國會計特色應(yīng)重點放在會計準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容上，而會計協(xié)調(diào)主要放在規(guī)范方法和程序上。所以筆者認(rèn)為會計協(xié)調(diào)與保持中國會計特色不僅不矛盾，而且它們的總體目標(biāo)還是一致的，都是為使我國的會計準(zhǔn)則更好地為發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟服務(wù)，為報表使用者提供可比的會計信息。

三、我國會計協(xié)調(diào)存在的問題與需要考慮的因素

我國的會計協(xié)調(diào)工作不僅是一項技術(shù)性工作，而且還是一項艱巨而復(fù)雜的社會工程。在會計協(xié)調(diào)過程中，不僅要解決和克服遇到的各種問題和矛盾，而且還要注意考慮許多的影響因素。

（一）問題和矛盾

在會計協(xié)調(diào)活動中，遇到的問題很多，主要體現(xiàn)在我國環(huán)境與其他國家環(huán)境差異所造成的會計準(zhǔn)則和會計實務(wù)的差異。追本溯源，從根本上講，即從會計計協(xié)調(diào)的主要內(nèi)容。

我們知道，會計協(xié)調(diào)主要就協(xié)調(diào)會計準(zhǔn)則而言，而會計準(zhǔn)則的構(gòu)成，一般由規(guī)范內(nèi)容與規(guī)范方法和程序兩部分組成。一方面，會計規(guī)范內(nèi)容由于各國經(jīng)濟發(fā)展水平，各國的自然環(huán)境存在差異，各國的政治、法律、文化、教育等環(huán)境也不相同，必然導(dǎo)致各國所要規(guī)范的會計核算內(nèi)容不可能完全一致。我國作為獨特的社會主義市場經(jīng)濟國家，與其他國家相比，更加具有自己的會計特色。所以，從這一點上看，我國在會計協(xié)調(diào)時保持中國特色是非常必要的。另一方面，規(guī)范會計核算內(nèi)容的各種方法和程序雖也受經(jīng)濟環(huán)境你的位置：首

的影響，會計核算目標(biāo)的制約，但總體來說，存在著較多的思想來說，我國會計與國際會計相比，存在著以下幾種矛盾：

1.統(tǒng)一性與自主性的矛盾。我國的會計準(zhǔn)則，由國家財政部統(tǒng)一制定和實施，企業(yè)只是對會計準(zhǔn)則的貫徹與執(zhí)行。在這種統(tǒng)一性的會計規(guī)范方式下，會計方法的規(guī)定，比較嚴(yán)格，企業(yè)幾乎不存在選擇的余地；而國際會計準(zhǔn)則，由民間職業(yè)會計組織制定和公布，對企業(yè)會計所作的只是一些原則性的規(guī)定，涉及到具體方法的、具體帳戶的設(shè)置，可以由企業(yè)從允許備選的方法中自主決定。

2.行政監(jiān)督與社會監(jiān)督的矛盾。我國對企業(yè)經(jīng)濟行為與會計行為的監(jiān)督，采用的方式是行政監(jiān)督。即：國家將企業(yè)會計置于行政控制之下，會計制度的制定，會計人員的管理，都是由國家通過行政方式進行，以期達到控制整個社會行為的目的；然而依照國際會計準(zhǔn)則，會計制度的確定和會計人員的管理，都應(yīng)由企業(yè)自行處理，國家只是間接地（主要是通過注冊會計師及其它相應(yīng)的法律法規(guī)）來監(jiān)控企業(yè)的行為。

3.國家利益與企業(yè)利益的矛盾。長期受計劃經(jīng)濟思想的影響，我國的會計實務(wù)與會計制度體現(xiàn)了一種明顯的國家利益保護傾向，企業(yè)利益只是國家利益的附屬與補充；而西方國家長期實行市場經(jīng)濟，導(dǎo)致企業(yè)利益占絕對主導(dǎo)地位，會計程序與方法的選擇，也明顯地體現(xiàn)了企業(yè)利益保護的傾向。

這三種會計思想的矛盾，體現(xiàn)到會計政策上，影響是很大的。比如對成本與市價孰低法、存貨計價的后進先出法、固定資產(chǎn)加速折舊法等會計方法，我國會計準(zhǔn)則都給予了比較大的限制，這與國際會計準(zhǔn)則是不相容的。在會計協(xié)調(diào)過程中，必須要減少和消除這些差異和矛盾。

（二）需要考慮的因素

會計協(xié)調(diào)是一項牽涉面極廣的復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要考慮的影響因素很多。對我國會計協(xié)調(diào)工作來說，主要考慮以下幾個因素：

1.法律法規(guī)。會計準(zhǔn)則作為規(guī)范企業(yè)信息反映方式的重要手段，不能不受到法規(guī)的限制。對會計準(zhǔn)則影響較大的法規(guī)主要有稅法、公司法、證券交易法以及財政、財務(wù)法規(guī)等。

2.產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)。產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)通常是指企業(yè)投入資本與長期負(fù)債的結(jié)構(gòu)以及這兩類資本內(nèi)部的結(jié)構(gòu)。不同的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)決定了不同的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和會計信息使用者的不同需求。

3.市場化程度。會計準(zhǔn)則，既產(chǎn)生于市場經(jīng)濟，又為市場經(jīng)濟服務(wù)，市場化程度對會計準(zhǔn)則有著十分明顯的決定作用。

4.宏觀經(jīng)濟政策。宏觀經(jīng)濟政策是政府為了調(diào)節(jié)經(jīng)濟生活而采取的一些政策性措施，以達到引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營行為，實現(xiàn)宏觀經(jīng)濟、社會和政治之目的。在我國國有企業(yè)占主體地位的情況下，其對會計準(zhǔn)則的影響就更加明顯了。

5.會計傳統(tǒng)。會計傳統(tǒng)是一國會計發(fā)展中長期形成的、行之有效的會計原則、方法和手段。這些傳統(tǒng)將會在會計協(xié)調(diào)過程中以其永久的生命力而保存下來。

6.經(jīng)濟管理水平。會計信息是為了滿足特定的管理需要。因此，會計信息的質(zhì)量、形式、內(nèi)容都要考慮管理水平。

7.會計人員素質(zhì)。會計人員素質(zhì)對于會計信息質(zhì)量影響很大，建立在高素質(zhì)基礎(chǔ)上的會計職業(yè)判斷在一定程度上能保證會計準(zhǔn)則的有效貫徹和全面實施。

四、我國會計協(xié)調(diào)的進程與措施

我國的會計協(xié)調(diào)工作不僅是一項技術(shù)性工作，而且還是一項艱巨而復(fù)雜的社會工程，漸進性是其主要特征。對于這項長期性的工作，我們必須認(rèn)真研究全部進程的不同特點，有步驟、有目標(biāo)、分階段地確定不同的工作重點，積極穩(wěn)妥地推進我國會計協(xié)調(diào)活動。結(jié)合我國的具體國情，又基本符合國際會計準(zhǔn)則，筆者認(rèn)為，我國會計協(xié)調(diào)的進程，可以具體分為以下三個階段，并且在不同階段分別采取不同的措施和做法。

（一）了解借鑒階段

一般意義上的會計協(xié)調(diào)，是指各個國家間的協(xié)調(diào)，但具體到我國，則增加了一層學(xué)習(xí)與借鑒的含義。借鑒的前提是了解，借鑒必須建立在切實吃透、弄懂國外會計理論、方法的基礎(chǔ)上，才能博采眾長。因此，我們必須通過系統(tǒng)學(xué)習(xí)，深入了解國外會計的豐富內(nèi)涵，吸取其精華，借鑒其合理內(nèi)核。由于會計協(xié)調(diào)在這個階段大都是自發(fā)進行的，因此自發(fā)性是該階段的主要特征，學(xué)習(xí)借鑒國外會計中先進的合理的成分，則是該階段的工作重點。

我國已有的會計實踐，證明了了解借鑒能夠使我們站在一個較高的起點上規(guī)劃會計協(xié)調(diào)和會計改革，對于正在抓緊制定的具體會計準(zhǔn)則來說，其作用同樣是不可低估的。當(dāng)然，這里需要特別指出的是，借鑒決非盲目引進，更非完全照搬某一國家的模式。在學(xué)習(xí)和借鑒國外會計時，提高自身的鑒別能力，對世界各主要國家會計視需要和優(yōu)劣選擇借鑒對象。比如，企業(yè)會計美英日等國比較先進，政府會計加拿大水平高，而社會責(zé)任會計法國和北歐更成熟，通貨膨脹會計南美較為完整。因此在我國會計與國際協(xié)調(diào)時，必須視國際上的主流和趨勢而協(xié)調(diào)，切不可只面對某一個國家。

在了解借鑒階段，我國可以采取以下幾種主要措施：（1）加強與國際性或地區(qū)性的會計職業(yè)組織的聯(lián)系與交流，積極參與國際會計協(xié)調(diào)活動，學(xué)習(xí)和了解西方發(fā)達國家成功的會計經(jīng)驗。（2）中國會計學(xué)會、注冊會計師協(xié)會、有條件的高等院校乃至政府會計主管機構(gòu)，應(yīng)該設(shè)立專門的外國會計、國際會計的研究機構(gòu)，以搜集、整理和研究國外先進的會計信息和緊料，取其精華，為我所用。（3）在制定和修訂會計準(zhǔn)則時，應(yīng)充分參考借鑒國際會計組織和一些重要會計國家的經(jīng)驗和內(nèi)容，使我國新出臺的會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則基本保持一致，避免出現(xiàn)“走回頭路”、“朝令夕改”的現(xiàn)象。（4）加強會計協(xié)調(diào)理論的超前性與務(wù)實性研究。超前性要求會計研究具有預(yù)見性，研究國內(nèi)已經(jīng)存在但不普遍，甚至還未出現(xiàn)的會計問題及其可能的解決辦法，研究國際上已經(jīng)出現(xiàn)的會計問題及其解決辦法，探討其在中國運用的可能性。務(wù)實性要求會計研究“從實踐中來，到實踐中去”，使會計理論研究成果能夠切實解決實際問題。（5）深化改革會計教育，培養(yǎng)國際會計人才。在會計教育過程中，加強對會計人員的國際性教育，如開設(shè)西方會計、國際會計、國際貿(mào)易、國際金融、國際稅收、經(jīng)貿(mào)外語、會計電算化等課程，提高會計人員處理國際會計業(yè)務(wù)的水平。

（二）協(xié)調(diào)階段

由于會計特有的對經(jīng)濟利益的分割和體現(xiàn)作用，世界各國都利用會計去維護本國的利益，又由于各國的政治、經(jīng)濟、法律、文化、教育等環(huán)境不同，使得各國會計之間存在著程度不同的差異。這種差異只有在相互了解借鑒的基礎(chǔ)上，本著“求大同存小異”的原則，通過引導(dǎo)，協(xié)商才能得以消除或減少，達到提高會計信息在國際間的可比性的目的。因此引導(dǎo)性是這個階段的主要特征，協(xié)商、調(diào)整與各國會計準(zhǔn)則和會計實務(wù)之間的差異是該階段的工作重點。

目前，我國的會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則之間尚有一定的距離。針對這個現(xiàn)實情況，我們要充分利用會計的商業(yè)語言作用去溝通、發(fā)現(xiàn)、尋求與各國會計的共同之處，在此基礎(chǔ)上，通過協(xié)商調(diào)整我國會計準(zhǔn)則中的某些內(nèi)容，以使其與國際會計準(zhǔn)則保持基本一致，為第三個階段的規(guī)范統(tǒng)一打下基礎(chǔ)。

性的會計雙向交流與合作。一方面，我國通過國際會計職業(yè)組織積極地、辯證地學(xué)習(xí)和吸納西方各國會計理論與方法及國際會計準(zhǔn)則中的有益成分；另一方面，又充分利用國際講壇向國外介紹中國會計，使國際會計職業(yè)組織的決議中包含適應(yīng)中國情況的內(nèi)容，實現(xiàn)雙向的交流與合作。這樣，既有利于我國引進外資，又便于我國對外投資。（2）針對我國會計準(zhǔn)則中與國際會計準(zhǔn)則中不一致的內(nèi)容，與主要會計發(fā)達國家和國際會計職業(yè)組織共同協(xié)商解決，實現(xiàn)我國會計的國際化。（3）建立健全政府或民間會計協(xié)調(diào)組織機構(gòu)，具體領(lǐng)導(dǎo)和負(fù)責(zé)我國會計協(xié)調(diào)活動，以它們的強制性或權(quán)威性來引導(dǎo)會計協(xié)調(diào)活動走向新的階段，取得更大的成果。（4）加快我國審計的國際化進程，保證我國財務(wù)報告鑒證的廣泛適用性。從1996年1月1日起開始實施的第一批《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》，包括《獨立審計準(zhǔn)則序言》、《獨立審計基本準(zhǔn)則》，七個具體準(zhǔn)則和一個實務(wù)公告，基本形成了獨立審計準(zhǔn)則體系的框架。它具有以下四個特征：一是基本符合國際慣例；二是反映了中國的國情；三是體現(xiàn)了與其他法律法規(guī)相一致的原則；四是現(xiàn)實性與超前性相結(jié)合?？梢哉f，獨立審計準(zhǔn)則的頒布實施，是我國審計與國際慣例接軌的重要成果，標(biāo)志著我國注冊會計師事業(yè)將逐步走上規(guī)范化、制度化、標(biāo)準(zhǔn)化的軌道，同時對推動我國會計與國際會計接軌的進程也將具有積極而深遠的意義。

百事通

（三）規(guī)范統(tǒng)一階段

在協(xié)調(diào)階段的基礎(chǔ)上，各國會計之間的差異已日益減少或消除，這就為全球會計的規(guī)范和統(tǒng)一創(chuàng)造了條件。在這一階段，各國會計都在自覺地縮小差異，趨于統(tǒng)一，因此自覺性是其主要特征，規(guī)范和統(tǒng)一各國的會計實務(wù)和會計準(zhǔn)則是該階段的工作重點。

對于我國會計來說，在規(guī)范統(tǒng)一階段，也將最終與國際會計融為一體，實現(xiàn)會計信息在全球間的標(biāo)準(zhǔn)化和通用化，會計方能成為真正意義上的國際通用的商業(yè)語言。當(dāng)然，這個目標(biāo)是十分遙遠的，我們對此要有充分的思想準(zhǔn)備。

在范統(tǒng)一階段，我國可以采取以下幾種主要措施：（1）以國際統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則作為本國會計實務(wù)處理的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，遵循國際統(tǒng)一的會計概念基本框架。（2）協(xié)調(diào)與各國會計之間的關(guān)系，加強與各國會計之間的合作，以共同遵守國際統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則，使各國之間的會計信息具有國際可比性。（3）站在發(fā)展提高的高度，不斷對國際統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則加以修訂與完善。世界是在不斷發(fā)展變化的，隨著各國環(huán)境的變化，必然會對會計提出新的要求，促使會計準(zhǔn)則不斷地加以修訂以適應(yīng)環(huán)境的變化，而會計準(zhǔn)則也只有在不斷地修訂過程中才能得到發(fā)展與完善。當(dāng)然，在對會計準(zhǔn)則修訂與完善的同時，要注意保持會計準(zhǔn)則在一定時期內(nèi)的相對穩(wěn)定性，正確處理好發(fā)展與穩(wěn)定的關(guān)系，使國際統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則在相對穩(wěn)定中不斷求得發(fā)展與完善。