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[摘要]隨著環(huán)境污染問題成為全球日益突出的經(jīng)濟(jì)、社會和政治問題,綠色會計變得與企業(yè)越來越相關(guān)。筆者通過對我國改革開放以來在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的同時所面臨的生態(tài)、資源、環(huán)境的嚴(yán)重破壞的深層原因,闡述在可持續(xù)發(fā)展條件下逐步推行綠色會計的必然性及推行過程中存在的問題和相應(yīng)解決問題的一些建議。

[關(guān)鍵詞]可持續(xù)發(fā)展綠色會計

一、綠色會計在我國逐步推行的社會背景及必然性

綠色會計從本質(zhì)上看是環(huán)境科學(xué)與會計學(xué)科交叉滲透而形成的應(yīng)用性學(xué)科,具體而言,它以貨幣為主要計量尺度,以有關(guān)環(huán)保法規(guī)為依據(jù),研究經(jīng)濟(jì)、社會發(fā)展與環(huán)境之間的關(guān)系,計量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、開發(fā)、利用的成本費(fèi)用,評估環(huán)境績效及環(huán)境活動對企業(yè)財務(wù)成本影響的一門新興會計分支。

從20世紀(jì)70年代以來,發(fā)達(dá)國家在研究和實(shí)施綠色會計方面,已先走了一步。我國不論是在企業(yè)綠色會計的理論研究和實(shí)踐探索方面,都比發(fā)達(dá)國家晚走了一步,至今我國的大部分企業(yè)還處在千方百計地逃避環(huán)境治理責(zé)任或被動地承擔(dān)環(huán)境保護(hù)責(zé)任的狀態(tài)。但需要指出的是,在我國實(shí)施綠色會計具有特別緊迫的意義。這是因?yàn)?在當(dāng)今全球我國是生態(tài)危機(jī)、資源危機(jī)最為嚴(yán)重的國家之一,是生態(tài)學(xué)上的一個重災(zāi)區(qū),有效遏制和緩解這個危機(jī),關(guān)乎到我國的前途和命運(yùn)。為此,中央早就把保護(hù)環(huán)境和節(jié)約資源確定為我國的基本國策,繼而又提出了走可持續(xù)發(fā)展的道路和貫徹科學(xué)發(fā)展觀,強(qiáng)調(diào)大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)和建設(shè)資源節(jié)約型社會。發(fā)達(dá)國家經(jīng)過幾百年的發(fā)展,已經(jīng)意識到這一問題,并采取了措施。我國應(yīng)借鑒其經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),政府一方面要利用自身的優(yōu)勢來保護(hù)資源和治理環(huán)境;另一方面要加緊環(huán)境和資源立法,約束企業(yè)、促進(jìn)企業(yè)保護(hù)環(huán)境。

而傳統(tǒng)的企業(yè)會計由于不考慮企業(yè)環(huán)境行為的影響,不反映企業(yè)的環(huán)境收益和環(huán)境損失,因而不能滿足企業(yè)綠色經(jīng)營的核算需要,由此建立與綠色經(jīng)營相適應(yīng)的會計核算模式和經(jīng)營成果反映模式,將整個社會生產(chǎn)、交換、消費(fèi)及生產(chǎn)主體給社會環(huán)境帶來的經(jīng)濟(jì)后果都反映到會計核算中,建立有環(huán)境保護(hù)內(nèi)容的“

綠色會計”,全面推動社會可持續(xù)發(fā)展,是非常必要的,也是當(dāng)代和未來會計學(xué)發(fā)展的一大趨勢。

二、我國實(shí)行企業(yè)綠色會計所面臨的主要問題

1、綠色會計理論不成熟。盡管綠色會計有著光明的發(fā)展前途,但畢竟建立綠色會計,不僅是一個會計問題,也是一個環(huán)境問題和社會問題。時至今日,綠色會計的假設(shè)、原則、核算對象、程序與方法、計量基礎(chǔ)、成本范疇的確認(rèn)、報告體系的構(gòu)建等方面尚未形成共識,更談不上綠色會計完整的理論與方法體系。有關(guān)綠色會計的探討不能不說還停留在初級階段,尤其在我國更顯力度不夠。主要體現(xiàn)在以下幾個方面:

(1)綠色會計的基本前提和核算原則尚未形成。會計理論成熟的標(biāo)志之一是具有規(guī)范的會計核算原則。財務(wù)會計的形成已有上百年的歷史,已經(jīng)有了一套得到廣泛認(rèn)可的會計核算基本前提,如對會計主體的規(guī)定,企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的假設(shè),對會計分期的規(guī)定,對貨幣計量的要求等。此外,還規(guī)定了會計核算的一般原則,如客觀性原則、相關(guān)性原則、謹(jǐn)慎性原則可比性原則等。這些基本前提和核算原則保證了財務(wù)會計核算的統(tǒng)一性。而綠色會計的理論研究,起步于綠色會計要素的確認(rèn)和計量。到目前為止,這仍然是綠色會計理論研究的一個重點(diǎn)。至于綠色會計的基本前提和核算原則的確定,有的直接套用財務(wù)會計的基本前提和核算原則,或者是做一些小的調(diào)整。

(2)綠色會計的計量方法尚不完善?，F(xiàn)有會計體系僅對能用貨幣計量的、能用價格確認(rèn)和交換的生產(chǎn)要素進(jìn)行核算,而對企業(yè)消耗的暫時未明確權(quán)屬和價格的資源和環(huán)境則沒有計入成本,從一定意義上講,現(xiàn)有會計體系是鼓勵以犧牲環(huán)境、透支未來區(qū)的當(dāng)前利益、讓少數(shù)人受益多數(shù)人受害的一種會計核算體系?，F(xiàn)有的會計體系沒有完全真實(shí)地反映企業(yè)對社會的貢獻(xiàn),其計算得來的收益也是不夠真實(shí)的。會計工作本身是不全面的,對會計信息使用者是不完整的,對社會也是不公平的。所以單純的以市場交易價格為計量前提,不能滿足綠色會計計量的需要。與財務(wù)會計相比,非貨幣計量方法當(dāng)前還很不成熟,主要問題是計量單位多而且不統(tǒng)一,缺乏一致性和可比性。盡管有關(guān)專家學(xué)者不斷進(jìn)行研究和探索,提出了多種估價方法。但到目前為止,各種估價方法仍處于試驗(yàn)階段,還沒有一種方法得到充分肯定。

(3)綠色會計報告沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。由于綠色會計的基本

前提和核算原則尚未形成,以及綠色會計計量方法尚不完善,導(dǎo)致綠色會計報告難以形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。目前,綠色會計尚未普遍實(shí)行,沒有編制綠色會計報告的統(tǒng)一要求。環(huán)境信息披露基本上是企業(yè)的個體行為,具有很大隨意性。2、實(shí)行綠色會計的社會大環(huán)境還尚未形成。我國目前還尚未普遍推行綠色生產(chǎn)和ISO14001環(huán)境管理體系。許多企業(yè)的環(huán)境保護(hù)意識還不夠強(qiáng)烈,甚至有些企業(yè)在利益的驅(qū)使下,恣意的損耗資源,破壞生態(tài)環(huán)境。再加之社會各方對企業(yè)披露環(huán)境信息的要求還不夠迫切,致使企業(yè)披露環(huán)境信息的壓力不夠大。因此,企業(yè)還沒有實(shí)行綠色會計的迫切要求。

3、未形成規(guī)范性的綠色會計的準(zhǔn)則。我國企業(yè)還沒有財務(wù)會計那樣的強(qiáng)制性的信息披露的規(guī)定,致使大部分企業(yè)不會主動披露綠色會計信息,更不會主動披露對自己不利的環(huán)境信息。由此,在企業(yè)綠色會計的實(shí)踐方面,還需要綠色會計理論和相應(yīng)會計制度的出臺。

三、構(gòu)建我國綠色會計的幾點(diǎn)建議

根據(jù)目前綠色會計理論和實(shí)踐的發(fā)展情況,以及我國目前的具體情況,要求企業(yè)一下達(dá)到很高環(huán)境信息披露水平是不現(xiàn)實(shí)的。因此,在我國推行綠色會計應(yīng)采取積極謹(jǐn)慎的態(tài)度,一方面要盡早起步,在現(xiàn)有的條件下盡快開展綠色會計的實(shí)施工作;另一方面是分階段逐步提高綠色會計的核算水平和會計報告的環(huán)境信息披露水平。

1、完善環(huán)境法規(guī),加大執(zhí)法力度,充分發(fā)揮環(huán)境法規(guī)的效力。雖然我國一貫重視環(huán)境保護(hù),從70年代末試行《環(huán)境保護(hù)法》至今已制定了一系列環(huán)保法規(guī)和政策體系。然而這些法律的覆蓋面還不全面完整,各項(xiàng)實(shí)施細(xì)則也有待明確,可操作性不強(qiáng)。隨著人口增長、技術(shù)進(jìn)步以及經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展,在環(huán)境保護(hù)和污染治理等方面會出現(xiàn)更多問題。因此,在政府立法中應(yīng)體現(xiàn)“預(yù)防勝于治理”的原則,體現(xiàn)前瞻性。

2、建立綠色稅收。從世界經(jīng)濟(jì)學(xué)界著手研究“綠色環(huán)保經(jīng)濟(jì)”問題開始,國家稅收在一定程度上也賦予了新的職責(zé)。為了從根本上使自然資源、環(huán)境得到長遠(yuǎn)的保障,增加民眾環(huán)保意識,建立“綠色”生態(tài)稅收制度是我國當(dāng)前綠色會計實(shí)施的基礎(chǔ)。

我國對環(huán)境污染者不是征收環(huán)境稅而是收取排污費(fèi)。在稅收差別和稅收減免方面,雖然我國現(xiàn)行稅制中已包含一些有利于環(huán)境保護(hù)的稅收優(yōu)惠政策措施,但這些政策措施并沒有形成完整的體系,難以充分發(fā)揮作用。建議在原稅收基礎(chǔ)上增開環(huán)境稅,將其作為獨(dú)立的稅種,其法律地位與流轉(zhuǎn)稅、所得稅等稅種是等同的。在其下面還可以分為污染物稅、環(huán)境能源稅、環(huán)境資源稅、環(huán)境關(guān)稅。

3、加強(qiáng)社會和政府對綠色會計的監(jiān)督。綠色會計主要是以企業(yè)為會計主體,核算企業(yè)對資源環(huán)境的社會責(zé)任履行情況,企業(yè)從自身利益出發(fā),往往不能全面、如實(shí)地進(jìn)行披露。因此,加強(qiáng)政府有關(guān)部門和社會中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督就尤為重要。

4、加強(qiáng)綠色會計理論和方法的研究。發(fā)達(dá)國家的綠色會計研究已有20多年歷史,并在實(shí)踐中有所嘗試。我國的綠色會計理論研究可說是剛剛起步,而實(shí)踐上是一片空白。因此為了盡快提高我國綠色會計的理論水平,促使綠色會計早日與實(shí)踐相結(jié)合,應(yīng)積極借鑒國外研究成果,結(jié)合我國實(shí)際情況,大力加強(qiáng)綠色會計的理論研究,以指導(dǎo)實(shí)踐工作。