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會(huì)計(jì)行業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一個(gè)重要領(lǐng)域，其服務(wù)質(zhì)量的好壞直接影響著經(jīng)營(yíng)者、投資人和社會(huì)公眾的利益，影響著整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。可以毫不夸張地說，會(huì)計(jì)工作是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大廈的一塊重要基石，而會(huì)計(jì)誠(chéng)信則更是會(huì)計(jì)人員的生命和價(jià)值所在。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)呼喚會(huì)計(jì)誠(chéng)信，呼喚會(huì)計(jì)職業(yè)道德。全面加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，努力提高會(huì)計(jì)誠(chéng)信度和公信力，是當(dāng)前會(huì)計(jì)界的一項(xiàng)重要而緊迫的任務(wù)，更是構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的重要組成部分。

所謂會(huì)計(jì)職業(yè)道德，就是從事會(huì)計(jì)工作的人員在履行職責(zé)活動(dòng)中應(yīng)具備的道德品質(zhì)。它是調(diào)整會(huì)計(jì)人員與國(guó)家、不同利益團(tuán)體及會(huì)計(jì)人員相互之間的社會(huì)關(guān)系及道德規(guī)范的總和，是基本道德規(guī)范在會(huì)計(jì)工作中的具體體現(xiàn)，是會(huì)計(jì)工作必須遵守的行為規(guī)范和準(zhǔn)則。構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)思想的提出對(duì)強(qiáng)化會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)創(chuàng)造了前所未有的歷史條件，同時(shí)也提出了新的要求。

一、我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)現(xiàn)狀

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的日趨深入，會(huì)計(jì)實(shí)踐中的不規(guī)范行為屢見不鮮，會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象越來越多，會(huì)計(jì)誠(chéng)信度和公信力明顯下降，嚴(yán)重干擾和制約著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展，會(huì)計(jì)職業(yè)道德問題已經(jīng)成為會(huì)計(jì)領(lǐng)域普遍關(guān)注的焦點(diǎn)。

（一）會(huì)計(jì)人員從業(yè)環(huán)境影響其職業(yè)道德行為

1、會(huì)計(jì)管理體制的弊端。我國(guó)已處在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過渡的轉(zhuǎn)型時(shí)期，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚未完全替代以往的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，真正的現(xiàn)代企業(yè)制度并沒有建立，絕大多數(shù)企業(yè)都存在著所謂的“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。同時(shí)由于會(huì)計(jì)人員從屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，因而不可避免地存在著會(huì)計(jì)人員和經(jīng)營(yíng)者“共謀”的不良行為。只要“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象得不到根除，會(huì)計(jì)職業(yè)道德就難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。

2、法律、法規(guī)監(jiān)督機(jī)制、會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系的完善程度影響會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德行為。隨著社會(huì)主義法制建設(shè)逐步完善，法律、法規(guī)對(duì)社會(huì)各個(gè)方面都產(chǎn)生了深刻的影響，會(huì)計(jì)職業(yè)道德自然也不例外，加大執(zhí)法力度、加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督能避免和消除管理上的許多漏洞，促使會(huì)計(jì)人員自覺遵守職業(yè)道德、提高自身修養(yǎng)，大大降低會(huì)計(jì)人員違反職業(yè)道德可能性。相反，執(zhí)法不嚴(yán)、會(huì)計(jì)監(jiān)督不力，會(huì)使會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德失范行為得以發(fā)生、蔓延。

（二）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)變革影響著會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德行為。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和不斷完善，人們的思想意識(shí)、價(jià)值觀念發(fā)生了深刻變化。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)成分、組織形式、就業(yè)方式和分配方式的多樣化，人們的利益格局也隨之多樣化和復(fù)雜化，利益關(guān)系的變化反映在思想意識(shí)上，必然會(huì)引起道德的沖突。會(huì)計(jì)領(lǐng)域同其他領(lǐng)域一樣遇到經(jīng)濟(jì)發(fā)展與道德進(jìn)步的困惑，物質(zhì)利益原則已成為當(dāng)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動(dòng)力，一些會(huì)計(jì)人員在追求物質(zhì)利益的同時(shí)，由于缺少社會(huì)道德的強(qiáng)有力的引導(dǎo)，思想觀念、價(jià)值觀念、做人的基本原則發(fā)生了變化，為了追求自身、小團(tuán)體利益，不顧他人及社會(huì)公眾利益不擇手段提供虛假會(huì)計(jì)信息，盡失會(huì)計(jì)職業(yè)道德。

（三）會(huì)計(jì)人員理論知識(shí)缺乏和業(yè)務(wù)技能低下影響其職業(yè)道德行為。一些會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)偏低，不求上進(jìn)，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度知之甚少，缺乏努力鉆研業(yè)務(wù)、精益求精、愛崗敬業(yè)精神，他們不學(xué)法、不懂法，談不上遵紀(jì)守法，更不能依法辦事，以致無法按制度、準(zhǔn)則規(guī)定處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，他們所提供的會(huì)計(jì)信息難以保證真實(shí)可靠，其行為違反了會(huì)計(jì)職業(yè)道德。

（四）會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育不力。目前的各類與會(huì)計(jì)相關(guān)的學(xué)校中，未單獨(dú)開設(shè)"職業(yè)道德"課程，在講解職業(yè)道德內(nèi)容時(shí)，通常也是一筆帶過，難有實(shí)質(zhì)性內(nèi)容。國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)職業(yè)道德案例教程，會(huì)計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試、會(huì)計(jì)及審計(jì)人員后續(xù)教育中也難見職業(yè)道德方面的內(nèi)容。會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育弱化的潛在影響是巨大的，這是造成目前我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的主要原因之一。

二、加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，努力構(gòu)建和諧社會(huì)

由會(huì)計(jì)職業(yè)道德下降引起的如“會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失”、“會(huì)計(jì)信息失真”等一系列會(huì)計(jì)問題，嚴(yán)重?fù)p害了經(jīng)營(yíng)者、投資者和社會(huì)公眾的利益，導(dǎo)致社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序混亂，不僅破壞了整個(gè)社會(huì)誠(chéng)信體系的建立，而且對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)健快速發(fā)展也產(chǎn)生了消極影響。目前，當(dāng)務(wù)之急是全面加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，規(guī)范會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德行為，努力營(yíng)造和諧會(huì)計(jì)行業(yè)，為構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)添磚加瓦。

筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下幾方面入手：

（一）制定一套可操作的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系。制定一套可操作的會(huì)計(jì)職業(yè)道德的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系和評(píng)價(jià)系統(tǒng)是完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)中必不可少的一環(huán)。筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范主要應(yīng)包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德規(guī)范、對(duì)外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)道德規(guī)范和內(nèi)部管理會(huì)計(jì)道德規(guī)范三個(gè)方面的內(nèi)容，具體包含職業(yè)精神、職業(yè)修養(yǎng)、職業(yè)責(zé)任以及職業(yè)公正四個(gè)方面的要素。其中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德規(guī)范應(yīng)包括的內(nèi)容有客觀獨(dú)立、執(zhí)業(yè)法規(guī)、履行責(zé)任、竭力服務(wù)、資料保密、職業(yè)信譽(yù)、職業(yè)技能等；對(duì)外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)道德規(guī)范主要應(yīng)包括遵守法規(guī)、充分披露、真實(shí)客觀、恪守信用等內(nèi)容；而內(nèi)部管理會(huì)計(jì)道德規(guī)范則應(yīng)當(dāng)包括科學(xué)理財(cái)、節(jié)儉廉潔、嚴(yán)格監(jiān)督、協(xié)調(diào)合作、信息保密、練技精業(yè)等內(nèi)容。

（二）建立健全會(huì)計(jì)職業(yè)道德監(jiān)督機(jī)制。強(qiáng)化政府監(jiān)管力度、完善單位內(nèi)部監(jiān)督、借助新聞媒體和社會(huì)公眾監(jiān)督，加大監(jiān)管力度，對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德行為產(chǎn)生外在壓力，規(guī)范其從業(yè)行為。

（1）加強(qiáng)財(cái)政主管部門的監(jiān)督檢查。首先，加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員資格監(jiān)督檢查。對(duì)不符合財(cái)政部頒發(fā)的《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理暫行辦法》規(guī)定的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，責(zé)令單位調(diào)換其工作崗位。其次，定期對(duì)企事業(yè)單位對(duì)國(guó)家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、準(zhǔn)則制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，若發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)查清原因，進(jìn)行嚴(yán)肅處理。

（2）加強(qiáng)單位內(nèi)部的監(jiān)督檢查。一是內(nèi)部審計(jì)部門要制定計(jì)劃，對(duì)會(huì)計(jì)部門的業(yè)務(wù)處理進(jìn)行全過程的跟蹤審計(jì)監(jiān)督，二是加大會(huì)計(jì)人員業(yè)績(jī)和差錯(cuò)考核力度，建立會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德行為考核指標(biāo)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)修養(yǎng)，促使其職業(yè)道德行為更加規(guī)范。

（三）大力加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育。對(duì)目前我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德存在的放縱現(xiàn)象，加強(qiáng)行業(yè)自律的監(jiān)督力度和會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育已刻不容緩。對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，可分為兩個(gè)階段：一是在校階段的教育。教育對(duì)象是準(zhǔn)備從事會(huì)計(jì)這一職業(yè)的在校就讀的學(xué)生。筆者建議，各類設(shè)有會(huì)計(jì)專業(yè)的大中專院校應(yīng)必修“會(huì)計(jì)職業(yè)道德”課程，并納入主課或?qū)W位課程。會(huì)計(jì)教師應(yīng)將會(huì)計(jì)職業(yè)道德寓于教學(xué)之中，做到教書育人。二是會(huì)計(jì)人員的在職教育。此時(shí)，會(huì)計(jì)學(xué)生已走出校門，跨入職業(yè)界，成為職業(yè)人員，這階段的職業(yè)道德教育可通過會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育及會(huì)計(jì)資格考試、注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試來完成。對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育內(nèi)容主要包括思想品德教育、法制教育、專業(yè)教育。

（四）實(shí)施誠(chéng)信工程，強(qiáng)化誠(chéng)信教育。一是建立信用檔案。加快建立企業(yè)、單位、中介機(jī)構(gòu)信用檔案，使有不良行為記錄者付出代價(jià)，名譽(yù)掃地，直至繩之以法。目前，我們信用檔案建設(shè)還是空白。盡快建立信用檔案制度，將違反誠(chéng)信及不遵守職業(yè)道德的單位和個(gè)人記錄在案，以便公民隨時(shí)查詢，從而逐步增強(qiáng)單位和個(gè)人的誠(chéng)信意識(shí)。二是加強(qiáng)誠(chéng)信教育。配合當(dāng)前《公民道德建設(shè)綱要》，加強(qiáng)對(duì)單位負(fù)責(zé)人及會(huì)計(jì)從業(yè)人員的誠(chéng)信教育，樹立正確道德觀、價(jià)值觀。

（五）推行切實(shí)可行的會(huì)計(jì)委派制度。會(huì)計(jì)作假賬的關(guān)鍵因素之一，就是單位“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴(yán)重。那么，如何解決當(dāng)前單位“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)職業(yè)道德，一個(gè)切實(shí)可行的辦法就是推行會(huì)計(jì)委派制度。一是會(huì)計(jì)委派制度可提高會(huì)計(jì)人員在委派單位中的獨(dú)立性，使其不受單位負(fù)責(zé)人違規(guī)違法指揮，充分發(fā)揮其會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用。二是會(huì)計(jì)委派制嚴(yán)格的工作績(jī)效考核制度，為會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確、完善性提供了保障。三是會(huì)計(jì)委派制中委派會(huì)計(jì)的產(chǎn)生及輪換制度，有利于會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)誠(chéng)信及品德操守，加強(qiáng)對(duì)專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)和培養(yǎng)，提高其綜合素質(zhì)