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會計要素也稱為會計對象要素，是反映和監(jiān)督的具體內(nèi)容，是會計對象的具體化。就是對會計內(nèi)容的基本分類，即將會計內(nèi)容分解成若干個要素。具體包括資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。是企業(yè)所擁有的權益和應承擔的義務的經(jīng)濟反映的具體化，其中資產(chǎn)、負債、所有者權益主要反映企業(yè)某一時點的財務狀況，收入、費用、利潤主要反映企業(yè)某一段時期的經(jīng)營業(yè)績。它們是構(gòu)成會計核算的基礎和基本要素。會計要素就是對會計內(nèi)容的基本分類，即將會計內(nèi)容分解成若干個要素。將會計內(nèi)容劃分為幾個會計要素的根本目的是：便于進行會計核算和編制會計報表，分門別類地為企業(yè)外部的信息使用者和企業(yè)內(nèi)部的治理者提供有用的經(jīng)濟信息。

資產(chǎn)

我國《企業(yè)會計準則——基本準則》將資產(chǎn)定義為：“資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源”。這一定義沒有真正反映資產(chǎn)的質(zhì)量特征，忽略了作為企業(yè)資產(chǎn)應當具有的最基本的性質(zhì)，即資產(chǎn)應當是“預期給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益”。在實務工作中企業(yè)擁有的資源不能再給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，但仍然作為企業(yè)的資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表上列示，從而造成企業(yè)資產(chǎn)不實的情況。例如，由于技術進步，原由設備已經(jīng)被淘汰或長期閑置不用，無法收回的應收賬款，各項資產(chǎn)減值等資產(chǎn)項目，這些項目不能預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但因其符合資產(chǎn)定義而仍能作為企業(yè)的資產(chǎn)其價值仍反映在會計報表的資產(chǎn)方，造成企業(yè)虛增資產(chǎn)，虛增利潤，對外提供的財務會計報告所反映的信息因此也失去其真實性。因此對資產(chǎn)進行了重新定義，重新定義的資產(chǎn)為：“資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益”。這一定義從兩個方面對原定義作了修訂：一是指出資產(chǎn)是過去交易或事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，而不是由未來交易或事項形成的資源；二是預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，假如企業(yè)某項財產(chǎn)預期不能預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，則該財產(chǎn)不能確認為企業(yè)的資產(chǎn)。

*資產(chǎn)的特征

具體來說，資產(chǎn)具有以下基本特征：

（1）資產(chǎn)是由于過去的交易或事項所形成的。例如，企業(yè)通過購買方式形成某項設備，或因銷售產(chǎn)品而形成一項應收賬款等等，都是企業(yè)的資產(chǎn)；但企業(yè)預計在未來某個時點將要購買的設備，因其相關的交易或事項尚未發(fā)生，就不能作為企業(yè)的資產(chǎn)。

（2）資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的。最典型的例子是融資租賃。作為出租方，在融資租賃期內(nèi)，對租賃物擁有法律上的所有權，但與該租賃物相關的風險和報酬都已經(jīng)轉(zhuǎn)移給承租方，出租方對租賃物并無實際的控制權，不在其資產(chǎn)負債表上確認為一項資產(chǎn)；而承租方對租債物雖然沒有所有權，但擁有控制權，在資產(chǎn)負債表上將其確認為一項資產(chǎn)。

（3）資產(chǎn)最重要的特征，是預期給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。某項支出假如具有未來的經(jīng)濟利益的全部或一部分，它就可以作為企業(yè)的資產(chǎn)；否則，就只能作為費用或損失。例如，待處理財產(chǎn)損失或庫存毀損的存貨，它們已經(jīng)不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，就不應該再作為資產(chǎn)出現(xiàn)在資產(chǎn)負債表中；資產(chǎn)是可以帶來經(jīng)濟利益的資源，但具有經(jīng)濟利益的資源并不一定都是資產(chǎn)，比如，穩(wěn)定且優(yōu)良的客戶群，廣泛而高效的銷售網(wǎng)等。

*資產(chǎn)的分類

在會計核算中，資產(chǎn)按照流動性質(zhì)來分類，一般分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。

(1)流動資產(chǎn)

流動資產(chǎn)是指可以在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金及各種存款、短期投資、應收及預付款項、存貨等。

①現(xiàn)金及銀行存款。包括庫存現(xiàn)金、各種銀行存款等?！镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定，現(xiàn)金及各種存款按照實際收入和支出數(shù)記賬。現(xiàn)金的賬面余額必須與庫存數(shù)相符；銀行存款的賬面余額應當與銀行對賬單定期核對，并按月編制銀行余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符。

②短期投資。是指各種能夠隨時變現(xiàn)、持有時間不超過一年的有價證券以及不超過一年的其他投資?！镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定，有價證券應按取得時的實際成本記賬；當期的有價證券收益，以及有價證券轉(zhuǎn)讓所得的收入與賬面成本的差額，計入當期損益；短期投資應當以賬面余額在會計報表中列示。

③應收及預付款項。包括應收票據(jù)、應收賬款、其他應收款、預付貨款、待攤費用等。在核算中，應當將營業(yè)與非營業(yè)性應收及預付款項分開核算；對于營業(yè)性應收款項和應收票據(jù)、應收賬款，可以按國家規(guī)定報經(jīng)批準，提取壞賬預備金，作為應收賬款的減項，在會計報表中應當列示。

應收及預付款項應當按實際發(fā)生額記賬。

各種應收及預付款應當及時清算、催收，定期與對方對賬核實。經(jīng)確認無法收回的應收賬款，已提壞賬預備金的，應當沖銷壞賬預備金；未提壞賬預備金的，應當作為壞賬損失，計入當期損益。待攤費用應當按期分攤，未攤銷余額在會計報表中應當單獨列示。

④存貨。是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或者耗用而儲存的各種資產(chǎn)，包括商品，產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等。

各種存貨應當按取得時的實際成本核算。采用計劃成本或者定額成本方法進行日常核算的，應當按期結(jié)轉(zhuǎn)其成本差異，將計劃成本或者定額成本調(diào)整為實際成本。

各種存貨發(fā)出時，企業(yè)可以根據(jù)實際情況，選擇使用先進先出法、加權平均法、移動平均法，應當及時進行處理，開入當期損益。各種存貨在會計報表中應當以實際成本列示。

(2)長期投資

長期投資是指除短期投資以外的投資，包括持有時間預備超過1年（不含1年）的各種股權性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不預備隨時變現(xiàn)的債券、其他債權投資和其他長期投資。

(3)固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及建筑物、機器設備、運輸設備、工具器具等。這部分資產(chǎn)的特點是，在較長的使用周期內(nèi)能夠保持其原有的實物形態(tài)，但其價值則將會由于使用而逐步地減少，即逐漸地從其實物形態(tài)中分離出來。

固定資產(chǎn)應當按取得時的實際成本記賬。在固定資產(chǎn)尚未交付使用或者已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的固定資產(chǎn)的借款利息和有關費用，以及外幣借款的匯兌差額，應當計入固定資產(chǎn)價值：在此之后發(fā)生的借款利息和有關費用以及外幣借款的匯兌差額，應當計入當期損益融資租入的固定資產(chǎn)應當比照自有固定資產(chǎn)核算，并在會計報表附注中說明。

固定資產(chǎn)折舊應當根據(jù)固定資產(chǎn)原值、預計凈殘值、預計使用年限或預計工作量，采用年限平均法或者工作量(或產(chǎn)量)法計算，如符合有關規(guī)定，也可采用加速折舊法（固定資產(chǎn)使用前期提取折舊多，使用后期提取折舊逐年減少），折舊方法一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更要經(jīng)批準后報送有關各方備案，并在會計報表附注中予以說明。

企業(yè)按月計提的固定資產(chǎn)折舊，借“制造費用”、“營業(yè)費用”、“治理費用”、“其他業(yè)務支出”等科目，貸記“累計折舊”科目。

固定資產(chǎn)的原值、累計折舊和凈值，應當在會計報表中分別列示。

(4)無形資產(chǎn)

無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租給他人，或為治理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、商譽等。

無形資產(chǎn)具有如下特征：

1無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)

2無形資產(chǎn)屬于非貨幣性長期資產(chǎn)

3無形資產(chǎn)是為企業(yè)使用而非出售的資產(chǎn)

4無形資產(chǎn)在創(chuàng)造經(jīng)濟利益方面存在較大不確定性

按取得方式的不同，可將無形資產(chǎn)分為外部取得無形資產(chǎn)和內(nèi)部自創(chuàng)無形資產(chǎn)兩大類。

企業(yè)會計制度規(guī)定，購入的無形資產(chǎn)應以實際支出的價款作為入賬價值，如本企業(yè)以50萬元外購“加得士”商標的專利權，同時還發(fā)生相關費用2萬元，那么該外購商標專利權的成本也即入賬價值為52萬元。

企業(yè)會計制度規(guī)定，自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應于發(fā)生時確認為當期費用。比如，企業(yè)自行開發(fā)并依法申請了一項專利，為此發(fā)生的注冊非和律師費等合計4萬員。在這個例子中，企業(yè)應將申請取得的該項專利按4萬元入賬。需要說明的是：1無形資產(chǎn)自行開發(fā)并依法申請成功前已計入發(fā)生當期的費用，在申請成功后不能轉(zhuǎn)增無形資產(chǎn)的成本。2我國會計制度對研究與開發(fā)費用規(guī)定的處理原則，與相關國際準則不同。國際會計準則認為，研究與開發(fā)應予區(qū)分；相應地，研究費用應計入當期損益，開發(fā)費用則應在符合一定條件時予以資本化。

各種無形資產(chǎn)應當在受益期內(nèi)分期平均攤銷，未攤銷余額在會計報表中列示。

(5)其他資產(chǎn)

其他資產(chǎn)是指初流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，如長期待攤費用。

長期待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在一年以上(不含一年)的各項費用，不能全部記入當年損益，應當在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項費用，包括開辦費，租入固定資產(chǎn)的改良支出和固定資產(chǎn)大修理支出等。

企業(yè)在籌建期內(nèi)實際發(fā)生的各項費用，除應計入有關財產(chǎn)物資價值者外，應當作為開辦費入賬。開辦費應當在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營以后的一定年限內(nèi)分期平均攤銷。

租入固定資產(chǎn)改良支出應當在租賃期內(nèi)平均攤銷。

各種未攤銷余額應當在會計報表中列示。

負債

我國則將負債定義為：“企業(yè)所承擔的能以貨幣計量，需以資產(chǎn)或勞務償付的債務?！睂⒇搨x為債務，在邏輯上犯了重復定義的錯誤，也未能突出負債的本質(zhì)特征，“需以資產(chǎn)或勞務償付”并不能概括負債解除或了結(jié)的方式。例如，企業(yè)可通過“債轉(zhuǎn)股”方式把負債轉(zhuǎn)化成股本，最終也會導致資產(chǎn)的減少。因此未來經(jīng)濟利益流出的表現(xiàn)形式本應是最終資源的減少，而不是“需以資產(chǎn)或勞務償付”。此外，在負債的定義中，“現(xiàn)時”一詞是必要的，這體現(xiàn)了會計的持續(xù)經(jīng)營假設和會計分期假設，即企業(yè)過去已經(jīng)履行完畢的尚未發(fā)生的未來義務，都不構(gòu)成企業(yè)的負債。同時，“現(xiàn)時”還表明負債是基于過去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項產(chǎn)生的結(jié)果。因此，可將負債定義為：“負債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。

*負債的特征

（1）負債是基于過去的交易或事項而產(chǎn)生的。也就是說，導致負債的交易或事項必須是已經(jīng)發(fā)生的。如，企業(yè)購置的貨物會產(chǎn)生應付賬款（已經(jīng)預付或是在交貨時支付的款項除外），接受銀行貸款則會產(chǎn)生償還債務的義務。只有源于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項，會計上才有可能確認為負債。正在策劃的未來交易或事項，如企業(yè)的業(yè)務計劃，不會產(chǎn)生負債。是一種現(xiàn)時經(jīng)濟義務。

（2）債務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務。由于具有約束力的合同或法定要求，義務在法律上可能是強制執(zhí)行的，如，收到的貨物或勞務而發(fā)生的應付賬款，既屬于負債。

（3）現(xiàn)實義務的履行通常關系到企業(yè)放棄含有經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，以滿足對方的要求?，F(xiàn)實義務的履行，可采取若干種方式，例如：支付現(xiàn)金；轉(zhuǎn)讓其他資產(chǎn)；提供勞務等等。

（4）負債通常在未來的某一時日通過交付資產(chǎn)或提供勞務來清償。有時企業(yè)也可以通過承諾新的負債或轉(zhuǎn)化所有者權益來了結(jié)一項現(xiàn)有的負載，前一種情況只是負債的展期，后一種情況則相當于用增加所有者權益而了結(jié)債務。

*負債的種類

為了便于分析企業(yè)的財務狀況和嘗債能力，企業(yè)的負債應當按其流動性，劃分為流動負債和長期負債兩部分。

(1)流動負債

流動負債是指將在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務，包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收貨款、應付工資、應交稅金、應付福利費、其他應付款、預提費用等。

例如本公司進100箱“特齒潤滑油”，每箱365元，共計36500元，貨款以發(fā)出。這筆業(yè)務的會計分錄如下

借：應付賬款36500

貸：銀行存款36500

各項流動負債應當按實際發(fā)生數(shù)額記賬。例如，應付賬款一般應按金額入賬，而不按到期應付金額的現(xiàn)值入賬。如企業(yè)購入的商品在形成一筆應付賬款時帶有現(xiàn)金折扣的，應付賬款入賬金額的確定按發(fā)票上記載的應付賬款的總值（即不扣除折扣）記賬，在這種方法下，應按發(fā)票上記載的全部應付金額借記有關科目，貸記“應付賬款”科目，現(xiàn)金折扣實際獲得時沖減財務費用。負債已經(jīng)發(fā)生而數(shù)額需要預計確定的，應當合理預計，待實際數(shù)額確定后，進行調(diào)整。

流動負債的余額應當在會計報表中分項列示。

(2)長期負債

長期負債是指償還期在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務，包括長期借款、應付債券、長期應付款項等。

長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各項借款。長期借款應當區(qū)分借款性質(zhì)按實際發(fā)生的數(shù)額記賬。

應付債券是指企業(yè)為籌集長期使用資金而實際發(fā)行的一種書面憑證。發(fā)行債券時，應當按債券的面值記賬。債券溢價或折價發(fā)行的，實收價款與面值的差額應當單獨核算，在債券到期前分期沖減或者增加各期的利息支出。

長期應付款項是指企業(yè)除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款。包括應付引進設備款、融資租入固定資產(chǎn)應付款等。長期應付款項應當按實際發(fā)生數(shù)額記賬。

長期負債應當按長期借款、應付債券、長期應付款項在會計報表中分項列示。將于一年內(nèi)到期償還的長期負債，應當在流動負債下單列項目反映。

所有者權益

我國將所有者權益定義為：“所有者權益是企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權，包括企業(yè)投資人對企業(yè)投入資本以及形成的資本公積、盈余公積和未分配利潤?！边@一定義有兩點不足：①主體定位不合理，會計要素應以主體假設為基礎進行定義，并保持首尾一貫；②未揭示它與資產(chǎn)、負債要素的聯(lián)系。我認為，所有者權益應當反映兩個特征，其一是所有者在企業(yè)中享有的權益；其二是所有者權益是資產(chǎn)減去負債后的剩余，故建議把所有者權益定義為：“所有者權益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額”。這一條表明，所有者權益的基本特征，是企業(yè)的剩余利益，它可以因投資者的投資而增加，因企業(yè)的經(jīng)營獲利而增加，因投資者的利潤分配而減少，以及固企業(yè)的經(jīng)營虧損而減少。

*所有者權益的特征

（1）所有者投資所形成的資產(chǎn)可供企業(yè)長期使用，其出資額依法登記后，不得抽回。

（2）所有者投資所形成的資產(chǎn)是企業(yè)清償債務的物資保證。

（3）所有者以其出資額享有獲取企業(yè)利潤的權益，同時也承擔企業(yè)的經(jīng)營風險。

*所有者權益的構(gòu)成項目

所有者權益包括實收資本、資本公積、盈余公積金和未分配利潤。一般而言，實收資本和資本公積是由所有者直接投入的，如所有者的投入資本、資本溢價等；而盈余公積和未分配利潤則是由企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所實現(xiàn)的利潤留存在企業(yè)所形成的，因此，盈余公積和未分配利潤又被稱為留存收益。

（1）實收資本

實收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本。根據(jù)我國有關法律的規(guī)定，投資者投入的資本形式可以有多種，如投資者可以用現(xiàn)金投資，也可以用非現(xiàn)金資產(chǎn)投資，符合國家規(guī)定比例的，還可用無形資產(chǎn)投資。投入資本是投資者實際投入企業(yè)經(jīng)營活動的各項財產(chǎn)物資。投入資本應當按實際投資數(shù)額入賬。股份制企業(yè)發(fā)行股票，應當按股票面值作為股本入賬。國家撥給企業(yè)的專項撥款，除另有規(guī)定者外，應當作為國家投資入賬。

（2）資本公積

資本公積是投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權歸屬于投資者、并且金額上超過法定資本部分的資本或者資產(chǎn)。資本公積金包括股本溢價、法定財產(chǎn)重估增值、接受捐贈的資產(chǎn)價值等。

資本公積從形成來源上看，它不是由企業(yè)實現(xiàn)的利潤轉(zhuǎn)化而來的，從本質(zhì)上將應屬于投入資本范疇，因此，它與留存收益有根本區(qū)別，因為后者是由企業(yè)實現(xiàn)的利潤轉(zhuǎn)化而來的?；诖?，在核算資本公積是，要害的一點是要將其與收益項目相區(qū)分。

與此同時，資本公積盡管屬于投入資本范疇，但它與實收資本又有所不同，是說資本一般是投資者投入的、為謀求價值增值的原始投資，而且屬于法定資本，與企業(yè)的注冊資本相一致，因此，實收資本無論是在來源上，還是在金額上，都有比較嚴格的限制；資本公積在金額上則并沒有嚴格限制，而且在來源上也相對比較多樣，它可以來源于投資者的額外投入，也可以來源于除投資者之外的其他企業(yè)或個人，如接受捐贈的資產(chǎn)等。

（3）留存收益

留存收益是指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累。留存收益來源于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中所實現(xiàn)的凈利潤，它于實收資本和資本公積的區(qū)別在于，實收資本和資本公積來源于企業(yè)的資本投入，而留存收益則來源于企業(yè)的資本增值。

留存收益的目的是保證企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤有一部分留存在企業(yè)，不全部分配給投資者，這樣，一方面可以滿足企業(yè)維持或擴大再生產(chǎn)經(jīng)營活動的資金需要，保持或提高企業(yè)的獲利能力；另一方面可以保證企業(yè)有足夠的資金禰補以后年度可能出現(xiàn)的虧損，也保證企業(yè)有足夠的資金用于償還債務，保護債權人的權益，基于此，對于留存收益的提取和使用，除了企業(yè)的自主行為外，往往也有法律上的諸多規(guī)定和限制，例如，我國規(guī)定企業(yè)必須根據(jù)凈利潤提取法定盈余公積和法定公益金。

留存收益主要包括盈余公積和未分配利潤兩類。

盈余公積金是指按照國家有關規(guī)定從利潤中提取的公積金。

盈余公積金應當按實際提取數(shù)記賬。

未分配利潤是企業(yè)留于以后年度分配的利潤或待分配利潤。

以上各項目，應當在會計報表中分項列示。如有未彌補虧損，應作為所有者權益的減項反映。

收入

我國把收入狹義的定義為：“收入是企業(yè)在銷售商品或者提供勞務等經(jīng)營業(yè)務中實現(xiàn)的營業(yè)收入，包括基本業(yè)務收入和其他業(yè)務收入?！痹摱x有兩點不足：一是將收入定義為“營業(yè)收入”，屬循環(huán)定義；二是未能揭示收入的本質(zhì)特征。我認為，收入的本質(zhì)特征應當是經(jīng)濟資源的流入，具體地說，就是資產(chǎn)的增加或負債的減少。另外，由于我國關于收入的定義是狹義概念，即派生收入的經(jīng)營活動具有經(jīng)常性、重復性和可預見性，它不包括非常所得或營業(yè)外的收入。由于我國目前的會計要素沒有利得和損失，會計要素的定義難以為所有的經(jīng)濟業(yè)務提供確認的依據(jù)，所以可將收入定義為：“收入是指企業(yè)由于銷售商品、提供勞務和讓渡資產(chǎn)使用權等日常活動中所形成的經(jīng)濟利益的總流入，包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。*收入的特點

（1）收入從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生。

（2）收入可以表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，如增加銀行存款、應收賬款等；也可能表現(xiàn)為企業(yè)負債的減少，如以商品或勞務抵償債務；或者二者兼而有之，例如，商品銷售的貨款中部分抵嘗的債務，部分收取現(xiàn)金。

（3）收入能導致企業(yè)所有者權益的增加

（4）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入不包括為第三方或客戶代收的款項，如，代收的款項，一方面增加企業(yè)的資產(chǎn)，一方面增加企業(yè)的負債，因此不能增加企業(yè)的所有者權益，也不屬于本企業(yè)的經(jīng)濟利益，不能作為本企業(yè)的收入。

*收入的種類

商品流通企業(yè)將收入分為：主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。

主營業(yè)務收入主要包括銷售商品所取得的收入。主營業(yè)務收入一般占企業(yè)收入的比重較大，對企業(yè)的經(jīng)濟效益產(chǎn)生較大的影響。其他業(yè)務收入一般占企業(yè)的比重較小，主要包括包裝物出租收入等。在會計核算中，對經(jīng)常性主營業(yè)務所產(chǎn)生的收入應單獨設置“主營業(yè)務收入”科目核算，對非經(jīng)常性、兼營業(yè)務交易所產(chǎn)生的收入應單獨設置“其他業(yè)務收入”科目核算.

案例：

銷售商品的帳務處理

例題本公司售與本地經(jīng)銷商10箱銀得樂潤滑油，每箱423元，計4230元，進項增值稅稅率為17%，計724.2元，貨款送存銀行。

這筆業(yè)務應作的會計分錄如下：

借：銀行存款4954.2

貸：主營業(yè)務收入——銀得樂4230

應交稅金——應交增值稅724.2

結(jié)轉(zhuǎn)以銷銀得樂潤滑油10箱的銷售成本3870元

借：主營業(yè)務成本——銀得樂3870

貸：庫存商品——銀得樂3870

本公司于3月10日向快捷修配產(chǎn)廠銷售（力王）潤滑油，以托收承付結(jié)算方式進行結(jié)算。該批商品的成本為60000元，增值稅發(fā)票上注明售價100000元，增值稅17000元。本公司在銷售時已知快捷周轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難，難以及時支付，但為了減少庫存積壓，同時也為了維持商業(yè)關系，本公司將商品銷售給快捷。該商品以發(fā)出，并向銀行辦妥托收手續(xù)。本公司銷售該商品的納稅義務以發(fā)生。

該業(yè)務應作的會計分錄如下：

借：發(fā)出商品60000

貸：庫存商品60000

同時將增值稅發(fā)票上注明的增值稅額轉(zhuǎn)入應收賬款：

借：應收賬款——應收銷項稅額17000

貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）17000

假定4月20日本公司得知快捷經(jīng)營好轉(zhuǎn)，快捷承諾近期付款，本公司可確認收入：借：應收賬款——快捷修配廠100000

貸：主營業(yè)務收入100000

同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務成本60000

貸：發(fā)出商品60000

4月28日收到賬款時：借：銀行存款117000

貸：應收賬款——快捷修配廠100000

——應收銷項稅額17000

使用費收入的帳務處理

例如源源輪胎廠要本公司加得士商標的使用權，合同規(guī)定源源每年年末按銷售收入的10%支付本公司的使用費，使用期2年。假定第一年源源的銷售收入1000000元，第二年銷售收入1500000元，這兩年的使用費按期支付。

則本公司應按下列方確認收入：

第一年年末的使用費=1000000*10%=100000（元）

借：銀行存款100000

貸：其他業(yè)務收入100000

第二年年末的使用費=1500000*10%=150000（元）

借：銀行存款150000

貸：其他業(yè)務收入150000

費用

我國采用狹義的定義，其定義為：“費用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項耗費”。我認為不能將費用定義為耗費，費用的本質(zhì)即“經(jīng)濟利益的流出”。費用作為會計要素或會計報表要素的構(gòu)成內(nèi)容之一，是和收入相對應而存在的。費用和成本是兩個并行使用的概念，兩者之間即有聯(lián)系也有區(qū)別，所以將費用定義為“費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒又兴l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出”

*費用的特征

（1）費用最終將會減少企業(yè)的資源。這種減少具體表現(xiàn)為企業(yè)資金的支出，從這個意義上說，費用本質(zhì)上是企業(yè)的一種資產(chǎn)六畜，它與資產(chǎn)流入企業(yè)所形成的收入相反。

（2）費用最終會減少企業(yè)的所有者權益。通常，企業(yè)的資金流入（收入）會增加企業(yè)的所有者權益；相反，資金流出會減少企業(yè)的所有者權益，即形成企業(yè)的費用。但是，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，有的支出是不應該歸入費用的。例如，企業(yè)以銀行存款嘗付一項債務，只是一項資產(chǎn)和一項負債的等額減少，對所有者權益沒有影響，因此，不構(gòu)成費用；又如，企業(yè)向投資者分配股利或利潤，這一資金流出雖然減少了企業(yè)的所有者權益，但其屬性是對最終利潤的分配，不是經(jīng)營活動的結(jié)果，也不應作為費用。

*費用核算的一般規(guī)則

企業(yè)應當按實際發(fā)生額核算費用和成本。采用定額成本或者計劃成本方法的，應當合理計算成本差異，月終編制會計報表時，調(diào)整為實際成本。

本期支付應由本期和以后各期負擔的費用，應當按一定標準分配計入本期和以后各期。本期尚未支付但應由本期負擔的費用應當預提計入本期。

*計入成本的費用和產(chǎn)品成本

計入成本的費用是指直接為生產(chǎn)商品和提供勞務等發(fā)生的直接人工、直接材料、商品進價和其他直接費用，以及企業(yè)為生產(chǎn)商品和提供勞務而分配的各項間接費用。

企業(yè)可以根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點、生產(chǎn)經(jīng)營組織類型和成本治理的要求自行確定成本計算方法。但一經(jīng)確定，不得隨意變動。

以產(chǎn)品為成本核算對象的企業(yè)，應當嚴格劃清本期成本與下期成本的界限；劃清在產(chǎn)品、自制半成品與成本產(chǎn)品之間的界限；劃清不同產(chǎn)品之間的成本界限。

*收入的特點

（1）收入從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生。

（2）收入可以表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，如增加銀行存款、應收賬款等；也可能表現(xiàn)為企業(yè)負債的減少，如以商品或勞務抵償債務；或者二者兼而有之，例如，商品銷售的貨款中部分抵嘗的債務，部分收取現(xiàn)金。

（3）收入能導致企業(yè)所有者權益的增加

（4）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入不包括為第三方或客戶代收的款項，如，代收的款項，一方面增加企業(yè)的資產(chǎn)，一方面增加企業(yè)的負債，因此不能增加企業(yè)的所有者權益，也不屬于本企業(yè)的經(jīng)濟利益，不能作為本企業(yè)的收入。

*收入的種類

商品流通企業(yè)將收入分為：主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。

主營業(yè)務收入主要包括銷售商品所取得的收入。主營業(yè)務收入一般占企業(yè)收入的比重較大，對企業(yè)的經(jīng)濟效益產(chǎn)生較大的影響。其他業(yè)務收入一般占企業(yè)的比重較小，主要包括包裝物出租收入等。在會計核算中，對經(jīng)常性主營業(yè)務所產(chǎn)生的收入應單獨設置“主營業(yè)務收入”科目核算，對非經(jīng)常性、兼營業(yè)務交易所產(chǎn)生的收入應單獨設置“其他業(yè)務收入”科目核算.

案例：

銷售商品的帳務處理

例題本公司售與本地經(jīng)銷商10箱銀得樂潤滑油，每箱423元，計4230元，進項增值稅稅率為17%，計724.2元，貨款送存銀行。

這筆業(yè)務應作的會計分錄如下：

借：銀行存款4954.2

貸：主營業(yè)務收入——銀得樂4230

應交稅金——應交增值稅724.2

結(jié)轉(zhuǎn)以銷銀得樂潤滑油10箱的銷售成本3870元

借：主營業(yè)務成本——銀得樂3870

貸：庫存商品——銀得樂3870

本公司于3月10日向快捷修配產(chǎn)廠銷售（力王）潤滑油，以托收承付結(jié)算方式進行結(jié)算。該批商品的成本為60000元，增值稅發(fā)票上注明售價100000元，增值稅17000元。本公司在銷售時已知快捷周轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難，難以及時支付，但為了減少庫存積壓，同時也為了維持商業(yè)關系，本公司將商品銷售給快捷。該商品以發(fā)出，并向銀行辦妥托收手續(xù)。本公司銷售該商品的納稅義務以發(fā)生。

該業(yè)務應作的會計分錄如下：

借：發(fā)出商品60000

貸：庫存商品60000

同時將增值稅發(fā)票上注明的增值稅額轉(zhuǎn)入應收賬款：

借：應收賬款——應收銷項稅額17000

貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）17000

假定4月20日本公司得知快捷經(jīng)營好轉(zhuǎn)，快捷承諾近期付款，本公司可確認收入：借：應收賬款——快捷修配廠100000

貸：主營業(yè)務收入100000

同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務成本60000

貸：發(fā)出商品60000

4月28日收到賬款時：借：銀行存款117000

貸：應收賬款——快捷修配廠100000

——應收銷項稅額17000

使用費收入的帳務處理

例如源源輪胎廠要本公司加得士商標的使用權，合同規(guī)定源源每年年末按銷售收入的10%支付本公司的使用費，使用期2年。假定第一年源源的銷售收入1000000元，第二年銷售收入1500000元，這兩年的使用費按期支付。

則本公司應按下列方確認收入：

第一年年末的使用費=1000000*10%=100000（元）

借：銀行存款100000

貸：其他業(yè)務收入100000

第二年年末的使用費=1500000*10%=150000（元）

借：銀行存款150000

貸：其他業(yè)務收入150000

費用

我國采用狹義的定義，其定義為：“費用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項耗費”。我認為不能將費用定義為耗費，費用的本質(zhì)即“經(jīng)濟利益的流出”。費用作為會計要素或會計報表要素的構(gòu)成內(nèi)容之一，是和收入相對應而存在的。費用和成本是兩個并行使用的概念，兩者之間即有聯(lián)系也有區(qū)別，所以將費用定義為“費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒又兴l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出”

*費用的特征

（1）費用最終將會減少企業(yè)的資源。這種減少具體表現(xiàn)為企業(yè)資金的支出，從這個意義上說，費用本質(zhì)上是企業(yè)的一種資產(chǎn)六畜，它與資產(chǎn)流入企業(yè)所形成的收入相反。

（2）費用最終會減少企業(yè)的所有者權益。通常，企業(yè)的資金流入（收入）會增加企業(yè)的所有者權益；相反，資金流出會減少企業(yè)的所有者權益，即形成企業(yè)的費用。但是，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，有的支出是不應該歸入費用的。例如，企業(yè)以銀行存款嘗付一項債務，只是一項資產(chǎn)和一項負債的等額減少，對所有者權益沒有影響，因此，不構(gòu)成費用；又如，企業(yè)向投資者分配股利或利潤，這一資金流出雖然減少了企業(yè)的所有者權益，但其屬性是對最終利潤的分配，不是經(jīng)營活動的結(jié)果，也不應作為費用。

*費用核算的一般規(guī)則

企業(yè)應當按實際發(fā)生額核算費用和成本。采用定額成本或者計劃成本方法的，應當合理計算成本差異，月終編制會計報表時，調(diào)整為實際成本。

本期支付應由本期和以后各期負擔的費用，應當按一定標準分配計入本期和以后各期。本期尚未支付但應由本期負擔的費用應當預提計入本期。

*計入成本的費用和產(chǎn)品成本

計入成本的費用是指直接為生產(chǎn)商品和提供勞務等發(fā)生的直接人工、直接材料、商品進價和其他直接費用，以及企業(yè)為生產(chǎn)商品和提供勞務而分配的各項間接費用。

企業(yè)可以根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點、生產(chǎn)經(jīng)營組織類型和成本治理的要求自行確定成本計算方法。但一經(jīng)確定，不得隨意變動。

以產(chǎn)品為成本核算對象的企業(yè)，應當嚴格劃清本期成本與下期成本的界限；劃清在產(chǎn)品、自制半成品與成本產(chǎn)品之間的界限；劃清不同產(chǎn)品之間的成本界限。

*直接計入營業(yè)損益的費用

直接計入營業(yè)損益的費用稱為期間費用，包括進貨費用、銷售費用、治理費用和財務費用。營業(yè)費用不計入成本，直接列作當期損益。企業(yè)應當正確、及時地結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品和提供勞務的成本和營業(yè)費用，計入當期損益。

案例如本公司天天中午的伙食費用都計入當天的治理費用

借：治理費用**

貸：現(xiàn)金**

本公司送貨車使用的相關費用如汽油500元，計入營業(yè)費用

借：治理費用——油料500

貸：銀行存款500

利潤

我國把利潤定義為：“企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、投資凈收益、營業(yè)外收支凈額?！边@里強調(diào)的是一定期間的經(jīng)營成果，與資產(chǎn)、負債等要素強調(diào)經(jīng)濟利益內(nèi)涵沒掛鉤。利潤是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的最終結(jié)果。因此將利潤定義為：“利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，它是企業(yè)在一定會計期間內(nèi)實現(xiàn)的收入減去費用后的凈額。

對利潤進行核算，可以及時反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營業(yè)績和獲利能力，反映企業(yè)的投入產(chǎn)出效率和經(jīng)濟效益，有助于企業(yè)投資者和債權人據(jù)此進行盈利猜測，評價企業(yè)經(jīng)濟績效，做出正確的決策。

*利潤的組成

根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，企業(yè)利潤包括營業(yè)利潤、投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入和支出、所得稅等組成部分。其中，營業(yè)利潤加上投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的數(shù)額又稱之為利潤總額；利潤總額減去所得稅后的數(shù)額即為企業(yè)的利潤。

（1）營業(yè)利潤

營業(yè)利潤，是指主營業(yè)務收入減去主營業(yè)務成本和主營業(yè)務稅金及附加，加上其他業(yè)務利潤，減去營業(yè)費用、治理費用和財務費用后的凈額。其他業(yè)務利潤是指其他業(yè)務收入減去其他業(yè)務支出的凈額。

（2）投資收益

投資收益，是指企業(yè)對外投資所取得的收益，減去發(fā)生的投資損失和計提的投資損失預備后的凈額。

（3）補貼收入

補貼收入是指企業(yè)按規(guī)定實際收到退還的增值稅，或按銷量或工作量等依據(jù)國家規(guī)定的補助定額計算并按期給予的定額補貼，以及屬于國家財政扶持的領域給予的其他形式的補貼。

（4）營業(yè)外收入和營業(yè)外支出

營業(yè)外收入和營業(yè)外支出。是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關系的各項收入和各項支出。其中，營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。營業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、債務重組損失、計提的無形資產(chǎn)減值預備、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。

營業(yè)外收入和營業(yè)外支出應當分別核算，并在利潤表中分列項目反映。營業(yè)外收入和營業(yè)外支出還應當按照具體收入和支出設置明細項目，進行明細核算。

（5）所得稅

所得稅，是指企業(yè)應計入當期損益的所得稅費用，企業(yè)應選擇采用應付稅款法或者納稅影響會計法對所得稅進行核算。

*利潤分配

企業(yè)可分配利潤是指稅后利潤加上以前年度未分配利潤，減去按規(guī)定彌補以前年度虧損以后的余額。企業(yè)如有虧損，應按國家規(guī)定的程序彌補。

企業(yè)利潤的構(gòu)成和利潤分配的各個項目，應當在會計報表中分項列示。僅有利潤分配方案，而未最后決定的，應當將分配方案在會計報表附注中說明。

本公司3月31日結(jié)賬前的各項收支賬戶余額如下：

收入類賬戶：主營業(yè)務收入100000.00

其他業(yè)務收入2300.00

營業(yè)外收入200.00

支出類賬戶：主營業(yè)務成本85000.00

其他業(yè)務支出1500.00

營業(yè)費用3000.00

主營業(yè)務稅金及附加3000.00

治理費用1800.00

財務費用400.00

營業(yè)外支出300.00

本月利潤賬戶的會計分錄如下

1、借：主營業(yè)務收入100000.00

其他業(yè)務收入2300.00

營業(yè)外收入200.00

貸：本月利潤102500.00

2、借：本月利潤95000.00

貸：主營業(yè)務成本85000.00

其他業(yè)務支出1500.00

營業(yè)費用3000.00

主營業(yè)務稅金及附加3000.00

治理費用1800.00

財務費用400.00

營業(yè)外支出300.00

本月累計實現(xiàn)利潤7500元，按所得稅33%計算，應交所得稅2475元，其會計分錄如下：

借：所得稅2475.00

貸：應交稅金——應交所得稅2475.00