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摘要：戰(zhàn)略管理會計是采用作業(yè)成本法、價值鏈分析法、產(chǎn)品生命用期分析法、預(yù)警分析法等對企業(yè)戰(zhàn)略目標、投資決策、人力資源、戰(zhàn)略風(fēng)險、績效等進行管理。戰(zhàn)略管理會計在我國尚處于起步階段，但應(yīng)用前景十分廣闊。

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略管理套計；應(yīng)用對策

20世紀80年代以來，世界科學(xué)技術(shù)迅猛發(fā)展，經(jīng)濟形勢日趨復(fù)雜，全球性競爭日益激烈，現(xiàn)代企業(yè)管理面臨著前所未有的挑戰(zhàn)。企業(yè)只有選擇以戰(zhàn)略管理為導(dǎo)向的管理模式，才能更好地生存和發(fā)展。戰(zhàn)略管理會計正是適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要而產(chǎn)生的。

一、戰(zhàn)略管理會計的特點

(一)外向性

戰(zhàn)略管理會計跳出了一個企業(yè)主體這一狹小的空間范圍，將視角更多地投向影響企業(yè)的外部環(huán)境。提供超越企業(yè)本身的更廣泛、更有用的信息。戰(zhàn)略管理會計特別關(guān)注企業(yè)外部環(huán)境的變化，重點搜集有關(guān)競爭對手的信息，了解其相對成本，使企業(yè)管理者做到知己知彼，采用相應(yīng)的措施，通過占優(yōu)勢的相對成本和龐大的市場占有額，使企業(yè)保持長久的相對競爭優(yōu)勢。戰(zhàn)略管理會計擴展了會計對象的范圍，是一種外向型的信息系統(tǒng)。

(二)注重長遠目標和全局利益

戰(zhàn)略管理會計著眼于企業(yè)的長久發(fā)展和整體利益的最大化。戰(zhàn)略管理會計超越單一的期間界限，著眼于企業(yè)長期發(fā)展和整體利益的最大化，著重從長期競爭地位的變化中把握企業(yè)未來的發(fā)展方向。它更重視企業(yè)持久優(yōu)勢的取得和保持，甚至不惜犧牲短期利益。以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標。

(三)提供更多的非財務(wù)信息

在目前激烈的競爭環(huán)境中，衡量競爭優(yōu)勢的指標除財務(wù)指標之外。還有大量的非財務(wù)指標。戰(zhàn)略管理會計為適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理的需要，將信息的范圍擴展到各種與企業(yè)戰(zhàn)略決策相關(guān)的信息，其中包括質(zhì)量、市場需求量、市場占有率等非財務(wù)方面的信息。

(四)運用新的業(yè)績評價方法

戰(zhàn)略性績效評價是指將評價指標與企業(yè)所實施的戰(zhàn)略相結(jié)合，根據(jù)不同的戰(zhàn)略采取不同的評價指標。戰(zhàn)略管理會計的業(yè)績評價貫穿于戰(zhàn)略管理應(yīng)用的每一過程，強調(diào)業(yè)績評價必須滿足管理者的信息需求。

二、戰(zhàn)略管理會計的主要方法

(一)作業(yè)成本計算法

作業(yè)成本計算，簡稱ABC，是一種區(qū)別于傳統(tǒng)成本計算的新型成本計算方法，也是戰(zhàn)略管理會計的基本理念和方法之一。20世紀80年代以來，為了適應(yīng)制造環(huán)境的變化，作業(yè)成本法應(yīng)運而生。所謂作業(yè)，是指為了特定目的而進行的耗費資源的工作，它是聯(lián)系投入和產(chǎn)出的紐帶。作業(yè)成本法是一個以作業(yè)為基礎(chǔ)的信息加工系統(tǒng)，著眼于成本發(fā)生的原因即成本動因。依據(jù)資源耗費的因果關(guān)系進行成本分析，克服了傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)下間接費用責(zé)任不清的缺陷，使以前的許多不可控間接費用在作業(yè)成本系統(tǒng)中變成可控。同時，作業(yè)成本法拓展了成本核算的范圍，改進了成本分攤方法，及時提供了相對準確的成本信息，優(yōu)化了業(yè)績評價標準。

(二)價值鏈分析(分為橫向價值鏈和縱向價值鏈兩種)

從橫向角度，可將企業(yè)行為分成九種相關(guān)的活動，包括一般管理、人力資源管理、技術(shù)發(fā)展、采購、內(nèi)勤、經(jīng)營、外勤、營銷和服務(wù)。價值鏈上的每項活動都有著自身的經(jīng)營成本和資產(chǎn)，因此每項活動的成本要受到所分配的資產(chǎn)數(shù)量和使用效率的影響。同時，為了衡量企業(yè)的成本競爭地位，還應(yīng)將上述分析運用到競爭對手身上。從縱向角度，是將整個行業(yè)的價值活動分解成一系列相關(guān)的戰(zhàn)路活動。這往往會超越任何一個企業(yè)的經(jīng)營范圍。價值活動是構(gòu)筑競爭優(yōu)勢的基石。對價值鏈的分析不僅要分析構(gòu)成價值鏈的單個價值活動，而且重要的是，要從價值活動的相互關(guān)系中分析各項活動對企業(yè)競爭憂勢的影響。價值鏈分析的任務(wù)就是要確定企業(yè)的價值鏈，明確各價值活動之間的聯(lián)系，提高企業(yè)創(chuàng)造價值的效率，增加企業(yè)降低成本的可能性，為企業(yè)取得成本優(yōu)勢和競爭優(yōu)勢提供條件。

(三)產(chǎn)品生命周期分析

任何產(chǎn)品從量初投放市場到最終退出市場都是一個有限的生命過程。這一過程可由幾個明顯的階段加以區(qū)分，分別為產(chǎn)品投放期、增長期、成熟期和衰退期。產(chǎn)品的生命周期可用一條S形曲線描述出來。沿著產(chǎn)品沿生命周期曲線的移動。單位利潤也隨之變化。在不同的階段，企業(yè)會面臨不同的機會和挑戰(zhàn)，因而需采取相應(yīng)的戰(zhàn)略。產(chǎn)品生命周期可以很好地指導(dǎo)企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理。

(四)預(yù)警分析

預(yù)警分析是一種事先預(yù)測可能影響企業(yè)競爭地位和財務(wù)狀況的潛在因素，以提醒管理當局注意的分析方法。它通過對行業(yè)特點和競爭狀況進行分析，使管理當局在不利情況來臨之前就采取防御措施，解決潛在的問題。預(yù)警分析可分為外部分析和內(nèi)部分析。外部分析主要分析企業(yè)面臨的市場狀況、市場占有率；內(nèi)部分析主要分析勞動生產(chǎn)率、機制運轉(zhuǎn)效率、職員隊伍是否穩(wěn)定等。

(五)競爭對手分析

競爭對手分析主要是從市場的角度，通過對競爭對手的分析來考察企業(yè)的競爭地位，為企業(yè)的戰(zhàn)略決策提供信息，以保持企業(yè)持久的相對競爭優(yōu)勢。競爭對手分析主要涉及以下幾個問題：1、競爭對手是誰；2、競爭對手的目標和所采取的戰(zhàn)略措施及其成功的可能性；3、競爭對手的競爭優(yōu)勢和劣勢；4、面臨外部企業(yè)的挑戰(zhàn)，競爭對手是如何反應(yīng)的。

三、戰(zhàn)略管理會計的主要內(nèi)容

(一)戰(zhàn)略目標的制定

首先要從企業(yè)外部和內(nèi)部搜集信息，提出各種可行的戰(zhàn)略方案，供高層管理者選擇，協(xié)助其制定戰(zhàn)略目標。戰(zhàn)略管理會計應(yīng)立足于企業(yè)的長遠發(fā)展，權(quán)衡風(fēng)險與報酬之間的關(guān)系，將企業(yè)價值量大化作為其最終目標。戰(zhàn)略管理會計的具體目標可以分為公司戰(zhàn)略目標、競爭戰(zhàn)略目標和職能戰(zhàn)略目標三個層次。

(二)戰(zhàn)略成本管理

成本管理歷來是管理會計研究的重點，戰(zhàn)略成本管理是一個對投資立項、研究開發(fā)與設(shè)計、生產(chǎn)與銷售進行全方位監(jiān)控的過程。它主要是從戰(zhàn)略的角度來研究影響成本的各個環(huán)節(jié)，從而進一步找出降低成本的途徑。

(三)戰(zhàn)略經(jīng)營投資決策

戰(zhàn)略管理會計是為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供各種相關(guān)、可靠的信息。因此，它在提供與經(jīng)營投資決策有關(guān)的信息的過程中，以戰(zhàn)略的眼光提供全局性、長遠的與決策相關(guān)的有用信息。為此，戰(zhàn)略管理會計在經(jīng)營決策方面應(yīng)采用長期本量利分析模式。

(四)戰(zhàn)略人力資源管理

戰(zhàn)略管理會計的核心是以人為本。人力資源管理是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分，也是戰(zhàn)略管理會計的一項重要內(nèi)容。它通過一定的方法和技能來激勵員工。以獲取最大的人力資源價值，并采用一定的方法確認和計量人力資源的價值與成本。進行人力資源投資分析。

(五)戰(zhàn)略風(fēng)險管理

由于戰(zhàn)略管理會計著重研究全局、長遠的戰(zhàn)略性問題，因此，它必須經(jīng)?？紤]風(fēng)險因素。它通過在經(jīng)營與投資管理中采用一定的方法，如投資組合、資產(chǎn)重組、并購與聯(lián)營等來分散風(fēng)險。(六)戰(zhàn)略性績效評價

戰(zhàn)略性業(yè)績評價是從企業(yè)的財務(wù)、客戶、內(nèi)部經(jīng)營過程和學(xué)習(xí)與成長等方面的評價來反映為支持戰(zhàn)略目標而須達到的業(yè)績要求，并將組織創(chuàng)新與過程創(chuàng)新的要求體現(xiàn)在各方面的業(yè)績評價指標中，以獲取企業(yè)的持久競爭優(yōu)勢。

四、我國企業(yè)應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計的對策

戰(zhàn)略管理會計的產(chǎn)生和發(fā)展已成為一種必然的趨勢，而且在現(xiàn)代企業(yè)競爭戰(zhàn)略的實施過程中起著越來越重要的作用。在西方國家，戰(zhàn)略管理會計受到了會計界和企業(yè)界的普遍重視，并得到了快速發(fā)展。在我國，戰(zhàn)略管理會計尚處于應(yīng)用起步階段，但其應(yīng)用前景無疑十分廣闊。

(一)加強戰(zhàn)略管理會計理論和方法的系統(tǒng)研究

我國的戰(zhàn)略管理會計應(yīng)定位在有利于建立社會主義市場經(jīng)濟，促進現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展，密切結(jié)合中國企業(yè)實際情況的基礎(chǔ)上，對戰(zhàn)略管理會計理論和實踐進行系統(tǒng)的研究，逐步建立適合我國國情的戰(zhàn)略管理會計理論和方法體系。

(二)培育適應(yīng)戰(zhàn)略管理的理性思維觀念

戰(zhàn)略管理會計與其說是一種方法，倒不如說是一種觀念。它的應(yīng)用首先表現(xiàn)在塑造人的理性思維觀方面，尤其是可以幫助企業(yè)高層決策者形成求異創(chuàng)新的思維與高瞻遠矚的眼光，徹底擯棄過去那種在目標上只追求短期利潤而忽略長期價值，在發(fā)展上只顧眼前而不顧長遠，在管理上重物輕人，在業(yè)績評價上只注重結(jié)果而不注重過程的非理性行為。在觀念培育方面。重點強化企業(yè)高層決策者的戰(zhàn)略觀念、整體觀念、以人為本的觀念、相對競爭優(yōu)勢觀念、外向型觀念和可持續(xù)發(fā)展的觀念等。

(三)加快培養(yǎng)出一批高質(zhì)量的戰(zhàn)略管理人才

推行戰(zhàn)略管理會計，人才是關(guān)鍵。戰(zhàn)略管理會計人員就總體素質(zhì)而言，不僅應(yīng)熟悉本企業(yè)所在行業(yè)的特征，而且更要通曉經(jīng)濟領(lǐng)域其他各個方面，具有戰(zhàn)略的頭腦、開闊的思路、高瞻遠矚的謀略和敏銳的洞察力以及準確的判斷力，善于抓住機遇，從整體發(fā)展的戰(zhàn)略高度來認識和處理問題，是一種具有高智能、高創(chuàng)造力的人才。目前我國的戰(zhàn)略管理會計理論知識普及程度還不夠，經(jīng)營管理人員和會計人員的素質(zhì)都有待提高。必須對他們加強戰(zhàn)略管理和戰(zhàn)略管理會計相關(guān)理論的培訓(xùn)，強化他們的戰(zhàn)略管理意識和戰(zhàn)略管理的信息支持意識。在會計人員繼續(xù)教育中，除了對財務(wù)會計新知識的講解外，還應(yīng)對管理會計中的新理論加以介紹，高等院校會計專業(yè)在開設(shè)管理會計課程時。一定要注重對戰(zhàn)略管理會計等新知識的講解和介紹。

(四)應(yīng)盡快建立中國管理會計師組織，推動管理會計的發(fā)展

西方發(fā)達國家一般均有管理會計師協(xié)會作為管理會計師的專業(yè)組織。這些專業(yè)組織的成立不僅推動了管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用發(fā)展，而且加強了管理會計師的社會地位。我國也有必要根據(jù)本國的實際情況，借鑒西方先進的經(jīng)驗來組建我國自己的管理會計師協(xié)會，創(chuàng)辦管理會計師刊物，進行管理會計師資格考試，培養(yǎng)和造就我國管理會計專門人才，促進管理會計實務(wù)向縱深發(fā)展。

(五)努力營造一個適合戰(zhàn)略管理會計運用的良好環(huán)境

應(yīng)優(yōu)化市場環(huán)境，實現(xiàn)國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)的多元化，塑造清晰的國有產(chǎn)權(quán)主體，促進企業(yè)經(jīng)營機制的改變，為戰(zhàn)略管理會計的應(yīng)用創(chuàng)造良好的經(jīng)濟環(huán)境。

(六)加強戰(zhàn)略管理會計應(yīng)用基礎(chǔ)建設(shè)，大力開發(fā)推廣管理會計軟件的應(yīng)用

目前我國多數(shù)企業(yè)尚未實行戰(zhàn)略管理，會計信息失真問題嚴重，內(nèi)部控制松弛，管理混亂。企業(yè)應(yīng)當建立起完善的管理會計組織體系，在此基礎(chǔ)上，融合企業(yè)內(nèi)外部的各種管理資源，把傳統(tǒng)的管理會計提升到戰(zhàn)略管理會計的高度，發(fā)揮戰(zhàn)略管理會計的功能和作用。同時，加快會計管理信息系統(tǒng)應(yīng)用步伐。積極引進和自我開發(fā)管理會計應(yīng)用軟件。用先進的手段來推進管理會計在我國的有效應(yīng)用。

戰(zhàn)略管理會計為適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理需要，將信息的范圍擴展到各種與企業(yè)戰(zhàn)略決策相關(guān)的信息。多樣的信息來源和信息種類需要多種信息分析方法，因此。不僅是財務(wù)指標的計算，而是要結(jié)合環(huán)境分析法、對手分析法、價值鏈分析法、生命周期分析法、矩陣定位分析法、預(yù)警分析法、動因分析法、綜合記分法等多種方法。這樣，無論是相關(guān)信息的獲取，還是信息的加工、處理，依賴手工操作無疑是很難完成的。為此，必須推廣運用先進的信息技術(shù)，加大相關(guān)應(yīng)用程序的研究開發(fā)力度，積極建立戰(zhàn)略管理會計信息庫。加快電子計算機的應(yīng)用步伐。

(七)認真總結(jié)、借鑒戰(zhàn)略管理會計應(yīng)用的成功案例

在我國，由于企業(yè)的具體情況多樣，應(yīng)當區(qū)分不同的情況具體對待。對于那些基礎(chǔ)條件好，有能力“走出去”的企業(yè)，應(yīng)當優(yōu)先考慮實施戰(zhàn)略管理會計。這些企業(yè)往往是管理比較完善，基礎(chǔ)制度建設(shè)比較健全，企業(yè)規(guī)模較大，人才眾多，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人能夠認識到戰(zhàn)略管理會計對于企業(yè)發(fā)展的重要作用。這些企業(yè)要實現(xiàn)“走出去”的目標，在國際舞臺上有所作為，就需要借鑒國外的先進經(jīng)驗。引進先進技術(shù)來發(fā)展本企業(yè)。戰(zhàn)略管理會計能夠幫助這些企業(yè)在激烈的國際化市場競爭取得優(yōu)勢。所以，這些企業(yè)現(xiàn)階段有條件應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計，充分發(fā)揮戰(zhàn)略管理會計的優(yōu)勢，把企業(yè)做大做強，實現(xiàn)“走出去”的目標。而那些基礎(chǔ)條件差的企業(yè)，則不能一蹴而就。這些企業(yè)基礎(chǔ)制度建設(shè)不健全，不具備實施戰(zhàn)略管理會計的條件，如果貿(mào)然應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計，由于基礎(chǔ)制度跟不上，反而會對企業(yè)造成傷害。這種企業(yè)應(yīng)遵循循序漸進的原則。建立健全適合本企業(yè)的一套制度，等到各方面的條件成熟了再實施戰(zhàn)略管理會計。