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【摘要】社會經(jīng)濟的發(fā)展使會計環(huán)境復(fù)雜多變，不確定性經(jīng)濟事項日益增多。文章從會計職業(yè)判斷的概念、影響因素、主要內(nèi)容和解決問題的程序以及如何培養(yǎng)會計人員的職業(yè)判斷能力方面作了分析，具有非常重要的現(xiàn)實意義。

【關(guān)鍵詞】會計職業(yè)判斷；影響因素；內(nèi)容；程序

進入21世紀，經(jīng)濟的發(fā)展使企業(yè)間競爭日趨激烈，企業(yè)面臨的風(fēng)險和不確定性因素大大提高，會計環(huán)境和會計處理對象日趨復(fù)雜。另一方面，新會計制度的頒布實施，增大了會計處理的選擇空間，在許多方面，需要會計人員運用專業(yè)理論知識和實踐經(jīng)驗進行判斷，以對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟活動進行恰當(dāng)?shù)奶幚?，合理有效地反映企業(yè)財務(wù)狀況與經(jīng)營成果，為企業(yè)投資者和經(jīng)營者提供準確的會計信息。因此，會計人員需要有敏銳、準確的職業(yè)判斷能力，如實地確認和計量資產(chǎn)、負債的價值和當(dāng)期損益等財務(wù)狀況，以提高本單位的會計信息質(zhì)量。

判斷就是要給具有不確定性的事項尋找結(jié)論。任何事項只要具有不確定性，就需要判斷。所謂會計人員的職業(yè)判斷，是指會計人員在面臨不確定經(jīng)濟事項的情況下，在會計法規(guī)、企業(yè)會計準則、國家統(tǒng)一會計制度和相關(guān)法律法規(guī)約束的范圍內(nèi)，依據(jù)企業(yè)的會計環(huán)境和經(jīng)營特點，利用所掌握的信息資料，運用自己的專業(yè)知識、邏輯分析能力和職業(yè)經(jīng)驗，對會計事項處理和財務(wù)報表的編制應(yīng)采取的原則、方法、程序等方面進行判斷與選擇的過程。

一、會計職業(yè)判斷的內(nèi)容和程序

（一）會計職業(yè)判斷的內(nèi)容

會計職業(yè)判斷的內(nèi)容很廣泛，并不僅僅局限于通常提到的會計原則的選擇與協(xié)調(diào)、會計政策的選擇和會計估計方面。從會計流程看，從識別會計憑證，判斷其真實性、合法性、完整性到判斷經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)，作出正確的會計處理；再到合理地設(shè)置賬簿并登記；再到組織財產(chǎn)清查和賬簿的核對；最后編制財務(wù)報告，每個步驟都需要不同程度的職業(yè)判斷才能完成。不過其中有很多屬于簡單的、重復(fù)性的、日常性的判斷，如登記賬簿、核對賬簿等，這些判斷會計人員在實務(wù)中隨著經(jīng)驗的積累大都能純熟地運用。判斷的難點主要在會計處理方面，特別是復(fù)雜的、具有不確定性的事項，研究的關(guān)注點主要在此。

從會計業(yè)務(wù)處理看，會計職業(yè)判斷涉及確認、計量、記錄和報告各個環(huán)節(jié)。確認主要是判定經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項能否進入及何時進入會計系統(tǒng)，并作為何種會計要素反映，且通過應(yīng)予歸屬的具體會計科目加以明確認定。計量主要是計量單位和計量屬性的判斷，目前常用的計量單位是名義貨幣，而計量屬性則主要在歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間進行判斷選擇。記錄主要是會計憑證、賬簿等載體的選擇和運用，相對比較簡單。報告主要是判斷在報表體系中應(yīng)反映哪些會計要素，以何種方式披露，披露哪些信息等。

（二）會計職業(yè)判斷的程序

雖然會計職業(yè)判斷的內(nèi)容繁雜、復(fù)雜程度不同，但其判斷過程都應(yīng)遵循一些共同的步驟，包括：

1.理解問題。會計人員要對相關(guān)的事項和環(huán)境有清晰的認識，了解與問題有關(guān)的所有信息，包括問題本身的信息以及產(chǎn)生的前因后果方面的信息等。對于一些復(fù)雜事項，如復(fù)雜的租賃合同、復(fù)雜的促銷方案等，由于其涉及多方面關(guān)系，有時還需借助圖表等輔助方式，來描述事項中涉及的相關(guān)各方關(guān)系，以幫助全面理解問題。

2.確定目標(biāo)。該目標(biāo)是針對具體判斷事項而言的，即明確對什么作出判斷、判斷結(jié)果應(yīng)實現(xiàn)什么目的等。如某電器銷售企業(yè)將自己銷售的電冰箱等商品暫時供員工休息室使用，過一段時間后再將其作為商品銷售，那么該商品是應(yīng)確認為固定資產(chǎn)還是存貨；其應(yīng)攤銷的價值如何確定；并估計其攤銷期限、方式等，都屬于具體的判斷目標(biāo)。對于復(fù)雜事項，有時還需把整個問題分解為較簡單的子問題來分別解決。明確判斷目標(biāo)，可以指導(dǎo)會計人員圍繞目標(biāo)有效地搜集信息。

3.提出備選方案。即可能的判斷結(jié)論。如前例中的確認問題，就可提出“該電器應(yīng)確認為固定資產(chǎn)”和“該電器應(yīng)確認為存貨”兩個備選方案。這一階段受人的知識經(jīng)驗的影響較大，對同一問題，不同的人可能會提出不同的備選方案；同一個人隨著信息的獲得，對備選方案也可能會修改和補充；專家較新手更易提出恰當(dāng)?shù)膫溥x方案。同時，對確定的、簡單的問題比對不確定的、復(fù)雜的問題更易形成恰當(dāng)?shù)膫溥x方案。

4.收集資料。首先，資料的來源依賴于選擇什么標(biāo)準來比較。可選擇的標(biāo)準包括既定的標(biāo)準、該公司過去的情況、行業(yè)中其他公司的情況以及類似事件的結(jié)果等，其中既定的標(biāo)準是最常用的。會計職業(yè)判斷中的既定標(biāo)準主要是指權(quán)威機構(gòu)的專門規(guī)則和制度，在我國主要是各種財經(jīng)法規(guī)、會計準則、會計制度以及證券監(jiān)管條例等。針對備選方案中涉及的項目，會計人員應(yīng)對這些專業(yè)文獻進行搜索，收集與其有關(guān)的論述。但如果會計人員對判斷標(biāo)準所涉及的文獻非常熟悉，這一步也可能被省略。對于其他標(biāo)準，會計人員則需要收集其他的相關(guān)資料。如要估計公司的壞賬準備就需收集公司過去應(yīng)收款項回收情況的資料；要對未來事項作出判斷就需收集有關(guān)現(xiàn)實和未來可能情況的資料等。其次，收集信息還應(yīng)具有導(dǎo)向性。如要判斷一項交易是否為非貨幣性交易，就要收集補價和資產(chǎn)公允價值的信息。再次，收集信息還有一個量的問題，信息不充分和信息過度都會引起判斷的偏誤。信息收集過程同時也是進一步認識問題的過程，如果發(fā)現(xiàn)原備選方案或擬確定的標(biāo)準并不恰當(dāng)，就要進行必要的修改，然后再補充收集信息。

5.確定標(biāo)準。它是指根據(jù)所收集的資料，經(jīng)過分析評價后確定的具體適用標(biāo)準，如會計準則中的某一具體論述。在沒有明確的法規(guī)標(biāo)準的情況下，行業(yè)慣例、事實等在特定情況下也可作為判斷標(biāo)準。有時判斷標(biāo)準也可能不太明確，如對未來不確定事項的判斷，采用的標(biāo)準就是對未來事項的預(yù)測值或估計值。確定恰當(dāng)?shù)臉?biāo)準非常重要，選擇失當(dāng)就可能導(dǎo)致判斷的失誤。

6.分析比較。即將判斷標(biāo)準和備選方案逆行分析和比較。使用的主要方法是識別衡量和序列衡量。識別衡量是指確定判斷對象（某一備選方案）與判斷標(biāo)準相符合的程度。序列衡量是指把判斷對象按一定標(biāo)準排列起來后衡量其各自的優(yōu)劣，它用于有多種方案均可選擇時的最佳方案的確定。

7.得出結(jié)論。即作出最終的斷定、估計或選擇。

以上是會計職業(yè)判斷過程的通用模式，它們總體而言保持上述的順序，但有時也會根據(jù)問題的特點和復(fù)雜程度作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整與省略，有時還會從后一階段再返回到前一階段而形成局部的循環(huán)。

二、培養(yǎng)會計人員職業(yè)判斷能力的途徑

（一）轉(zhuǎn)變思想觀念，培育職業(yè)判斷意識

我國會計改革的最終目標(biāo)是實現(xiàn)與國際會計的協(xié)調(diào)和趨同，以會計準則指導(dǎo)會計工作。而會計準則一般來說具有較大的選擇空間，這必然要求會計人員具有較高的職業(yè)判斷力，不僅能處理會計準則中已有明確規(guī)定的業(yè)務(wù)，還能合理判斷規(guī)定不明或沒有規(guī)定的業(yè)務(wù)。但在長期的會計實踐中，我國一直沿用行業(yè)會計制度來規(guī)范會計行為，會計人員只需根據(jù)會計制度的明確規(guī)定作簡單的是非判斷。在這種情況下，會計人員缺乏獨立判斷的意愿和行動，處理會計事項時照搬以前的做法或者請示領(lǐng)導(dǎo)遵照執(zhí)行，沒有主動性和積極性。面對新形勢的要求，會計人員應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，適應(yīng)會計改革的需要，提高對會計職業(yè)判斷必要性和重要性的認識，改變過去按部就班的舊習(xí)，更新思維方式，增強職業(yè)判斷意識。此外，新的會計準則對許多會計的核算處理，只作了原則性要求，賦予企業(yè)和會計人員很大的會計政策選擇權(quán)，為會計職業(yè)判斷提供了空間，更要求會計人員要培育自身的公允判斷的能力。

（二）提高綜合素質(zhì)，培養(yǎng)終生學(xué)習(xí)的能力

首先，會計人員必須重視會計基礎(chǔ)理論的學(xué)習(xí)，提高職業(yè)技能?；A(chǔ)理論可以指導(dǎo)新程序的開拓，增強判斷能力。其次，會計人員不僅要豐富和更新在專業(yè)方面的理論和知識結(jié)構(gòu)，同時還要掌握與會計工作相關(guān)的經(jīng)濟、貿(mào)易、金融、法律、外語、計算機網(wǎng)絡(luò)等方面的知識，以增強分析判斷能力。最后，在知識經(jīng)濟年代，知識更新周期越來越短，新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的大量涌現(xiàn)，新政策、法規(guī)、制度也不斷出臺，就如這次新會計準則體系，新增內(nèi)容相當(dāng)多。會計人員如果不具備繼續(xù)學(xué)習(xí)的能力，不懂得知識的更新，不僅談不上一定的職業(yè)判斷能力，恐怕連基本的會計處理也掌握不了。美國會計教育改革委員會（AECC）在其第一號公報《會計教育的目標(biāo)》中就強調(diào)“學(xué)校會計教學(xué)的目的不在訓(xùn)練學(xué)生在畢業(yè)時即成為一個專業(yè)人員，而在培養(yǎng)他們未來成為一個專業(yè)人員應(yīng)有的素質(zhì)”。因此，終生獨立自學(xué)能力就成為會計專業(yè)人員生存與成功的必備條件。

（三）加強實踐訓(xùn)練，提高解決實際問題的能力

會計人員的職業(yè)判斷能力必須通過不斷訓(xùn)練、長期積累才能形成。職業(yè)判斷是在一定的環(huán)境下進行的一項實踐性很強的活動，會計人員只有在掌握專業(yè)知識的基礎(chǔ)上，提高適應(yīng)復(fù)雜多變的會計環(huán)境的能力，才能作好職業(yè)判斷，而這種能力需要會計人員在實踐中不斷的逐步積累。會計人員對于任何一個會計處理，都要學(xué)會分析、判斷、綜合、總結(jié)，養(yǎng)成一種良好的思維習(xí)慣，通過不斷訓(xùn)練和積累，使職業(yè)判斷能力得以形成并不斷提高。

因此，職業(yè)判斷能力從根本上來說是一種職業(yè)培養(yǎng)、職業(yè)訓(xùn)練的結(jié)果，只能通過持續(xù)、不間斷地培養(yǎng)、訓(xùn)練，不斷積累才能形成。

（四）加強職業(yè)道德的修養(yǎng)

會計人員的職業(yè)道德對會計的職業(yè)判斷尤為重要。在過去的會計制度下，會計核算工作的運作空間很小，一切都在制度的約束下沒有發(fā)揮的余地，會計的錯誤只表現(xiàn)為賬面數(shù)字的錯誤。然而，新的會計準則對許多會計的核算處理只作了原則性要求，賦予企業(yè)很大的自由裁量權(quán)，為會計職業(yè)判斷提供了空間。會計人員作為特殊的行業(yè)人員，如果會計人員道德缺失，會計職業(yè)判斷就會偏離真實公允的原則，會計欺詐、隱蔽性就會越來越強，不易被察覺，危害極大。因此，要加強對會計人員的道德教育，促使從業(yè)人員正確規(guī)范自己的行為，做到誠實守信，客觀公正，不做假賬。會計職業(yè)道德規(guī)范包括愛崗敬業(yè)、廉潔自律、客觀公正、堅持準則、提高技能、參與管理和強化服務(wù)。

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