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摘要：本文回顧了我國(guó)會(huì)計(jì)改革的歷程，研究了現(xiàn)階段我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的狀態(tài)和發(fā)展趨勢(shì)，探討了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展和完善的內(nèi)在動(dòng)因和外部環(huán)境，討論了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2005年的全面修訂和體系完善與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同的聯(lián)系，分析了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展對(duì)臺(tái)商投資的積極意義。

我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范體系的建設(shè)，經(jīng)歷了一系列重要演進(jìn)。我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的演進(jìn)，既體現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)展對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范的內(nèi)在要求，也體現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范因應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化和資本市場(chǎng)國(guó)際化的發(fā)展所做的適應(yīng)性反映。從形式上說(shuō)，我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范與國(guó)際通行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚存在諸多差別。同時(shí)，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)和披露等方面看，我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范也亟待改進(jìn)。上述情況，使得會(huì)計(jì)作為通用的商業(yè)語(yǔ)言的溝通作用受到一定程度的限制，也使得財(cái)務(wù)信息在國(guó)際和區(qū)域間的可比性受到一定程度的損害。由此，我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范將進(jìn)行整體性改進(jìn)，采取國(guó)際通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形式，建立與我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)并與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則充分協(xié)調(diào)的、涵蓋各類企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、可獨(dú)立實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

隨著改革開放政策的實(shí)施，我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制經(jīng)歷了從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)，進(jìn)而向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變。與之相適應(yīng)，我國(guó)的會(huì)計(jì)也發(fā)生了一系列深刻的變革。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)改革的核心問題是如何建立與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)并與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則充分協(xié)調(diào)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范的改革，是以經(jīng)濟(jì)體制改革和對(duì)外開放政策的實(shí)施為基本背景條件，以建立適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要以及進(jìn)而與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則充分協(xié)調(diào)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系為基本目標(biāo)的，大體可分為以下四個(gè)階段。

一、第一階段：1979-1992年，局部借鑒國(guó)際慣例

這一階段的基本特征表現(xiàn)為在中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)實(shí)行適度借鑒國(guó)際慣例的《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

黨的十一屆三中全會(huì)之后，由于對(duì)外開放政策的實(shí)施，一些外商紛紛到我國(guó)境內(nèi)投資，中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)大量涌現(xiàn)。然而，我國(guó)企業(yè)當(dāng)時(shí)實(shí)行以計(jì)劃經(jīng)濟(jì)為背景的按所有制、分行業(yè)的會(huì)計(jì)制度，特別是三段平衡式的資金平衡表，使得中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)外方人員在會(huì)計(jì)核算和利用會(huì)計(jì)信息方面往往面臨較大的困難，過于詳細(xì)的成本報(bào)表也使得保守商業(yè)秘密成為困難，以致外方人員沿用本國(guó)會(huì)計(jì)慣例的情況時(shí)有發(fā)生。為了加強(qiáng)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作，財(cái)政部早在1979年11月就草擬了《關(guān)于中外合資工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題的若干規(guī)定》，1982年2月，又草擬了《中外合資工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度調(diào)查提綱》，繼而派員到廣東調(diào)查，同年6月，制定了《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度(征求意見稿)》，印發(fā)各地區(qū)、部門并在北京、福建等地召開座談會(huì)，廣泛征求意見，而后，于1983年3月制定了《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度(試行草案)》和《中外合資經(jīng)營(yíng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表(試行草案)》，并印發(fā)到全國(guó)試行。在試行的基礎(chǔ)上，財(cái)政部又根據(jù)《中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)法》和《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法》等有關(guān)法規(guī)、法律的規(guī)定制定，并于1985年3月4日頒布了《中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(以下簡(jiǎn)稱《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》)。該制度自1985年7月1日起施行。

《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)際上是針對(duì)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)工作而定的，對(duì)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)工作中帶有共性的原則、方法和程序進(jìn)行了規(guī)范，其內(nèi)容涉及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)核算的一般原則、投入資本的核算、各類資產(chǎn)和負(fù)債的核算、成本和費(fèi)用的核算、銷售和利潤(rùn)的核算、會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿、查賬、會(huì)計(jì)檔案、解散與清算等方面。特別值得指出的是，該制度適用于在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的各個(gè)行業(yè)所有中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)。這樣，在這個(gè)制度中，淡化了行業(yè)色彩，突出了會(huì)計(jì)核算的實(shí)質(zhì)內(nèi)容，實(shí)際上樹立了一個(gè)不同行業(yè)通用的會(huì)計(jì)規(guī)范的范例。這就為后續(xù)的會(huì)計(jì)規(guī)范改革，乃至為制定適用于不同行業(yè)和不同所有制形式各類企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

與此相適應(yīng)，財(cái)政部還根據(jù)《中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》制定并頒布了《中外合資經(jīng)營(yíng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》。該規(guī)定規(guī)范了中外合資經(jīng)營(yíng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào)、會(huì)計(jì)科目的使用說(shuō)明、會(huì)計(jì)報(bào)表的種類和格式以及編制方法，報(bào)送的部門和時(shí)間以及查證要求。根據(jù)這項(xiàng)規(guī)定，中外合資經(jīng)營(yíng)工業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定按季、按年編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表以及一些反映主要資產(chǎn)詳細(xì)情況和有關(guān)利潤(rùn)確認(rèn)的項(xiàng)目的附表，從而使中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)一步具體化。