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[摘要]傳統(tǒng)屹會計信息生產(chǎn)模式有其成功的方面，但在解決會計信息失真等問題上存在較大的局限性，因此，需要進行更加深入的會計理論研究與會計實踐驗證．筆者認為會計理論的研究應(yīng)該從社會背景和基礎(chǔ)出發(fā)，實現(xiàn)會計信息生產(chǎn)的社會化，以更好地為會計信息使用者服務(wù)，優(yōu)化社會資源的配置。

[關(guān)鍵詞]會計需求；會計信息；會計信息生產(chǎn)社會化

一、會計需求的演變

(一)會計需求的演變

會計是伴隨人類的生產(chǎn)活動而產(chǎn)生和發(fā)展的一種實踐活動。它的目標是滿足人類的生產(chǎn)活動的需要。隨著人類生產(chǎn)發(fā)展水平的提高，剩余物品的出現(xiàn)，為了合理分配這些物品，萌生了人類最早的計量、記錄觀念與行為。而后，奴隸制國家的建立，把會計作為國家行為，產(chǎn)生了官廳會計及其職能部門，在當(dāng)時的國家財政經(jīng)濟組織體制中，設(shè)置了會計部門，配備了會計官員，在會計事項處理方面采用了一定的會計方法，并有了一定的規(guī)范，會計工作已能夠正常展開。

今天的會計工作形式與理論主要起源于商品經(jīng)濟興起與初步發(fā)展的年代，我們常把它稱之為“傳統(tǒng)會計”。傳統(tǒng)會計理論局限于從“會計主體”內(nèi)部建立起會計理論，是有其歷史根源的。首先，會計人員歷來受雇于企業(yè)，使其習(xí)慣于從“會計主體”內(nèi)部進行思考，會計必須基于業(yè)主產(chǎn)權(quán)的立場，建立會計理論和方法體系；其次，現(xiàn)代會計理論起源于企業(yè)會計的歷史，以為會計理論似乎只能從“會計主體”內(nèi)部出發(fā)，但實際上現(xiàn)代會計理論形成之初就是建立在社會經(jīng)濟活動的背景和基礎(chǔ)之上的，當(dāng)時，“會計主體”概念的產(chǎn)生是由于需要區(qū)別企業(yè)與個人的資產(chǎn)，也就是在社會經(jīng)濟活動的空間中劃分出屬于“會計主體”的局部空間。

隨著工業(yè)化的進程，特別是商品經(jīng)濟的高度發(fā)展，股份有限公司的出現(xiàn)，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，企業(yè)在經(jīng)營上相對獨立。會計理論已經(jīng)從“業(yè)主產(chǎn)權(quán)主體”會計理論發(fā)展為“企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體”會計理論。這時“會計主體”的概念是獨立的，但是會計并沒有脫離從個體出發(fā)建立會計理論和方法體系的觀念。

(二)當(dāng)前對會計的需求

商品經(jīng)濟的發(fā)展，使經(jīng)濟活動達到了空前繁榮的程度，會計也隨之迅速發(fā)展，各個利益相關(guān)者對會計的需求各有不同，同時，也在一定程度上制約會計的發(fā)展。

第一，企業(yè)的所有者或潛在的投資者需要全面了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以便決定是否向某一企業(yè)提供資源。第二，企業(yè)的經(jīng)營管理者需要依據(jù)會計信息，分析評價企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，據(jù)以改善經(jīng)營管理，提高企業(yè)經(jīng)濟效益和競爭能力。第三，債權(quán)人要求企業(yè)提供相關(guān)會計信息，以了解企業(yè)舉債經(jīng)營及資金流轉(zhuǎn)等狀況，并作為他們判斷公司償債能力及本身信貸決策的依據(jù)。第四，供應(yīng)商要根據(jù)會計信息，分析企業(yè)的營運能力以決定是否繼續(xù)與該企業(yè)保持業(yè)務(wù)關(guān)系。第五，客戶關(guān)心商品和勞務(wù)的質(zhì)量及售后服務(wù)情況，通過分析有關(guān)會計信息，可以做出是否繼續(xù)與該企業(yè)保持購買關(guān)系的決策。第六，企業(yè)雇員需要評估企業(yè)的經(jīng)營狀況和發(fā)展?jié)摿?，為此，他們要獲取和了解會計信息以堅定他們?yōu)槠髽I(yè)服務(wù)的信心。第七，政府和其他一些機構(gòu)通過企業(yè)的信息反饋，了解企業(yè)資產(chǎn)運營及社會資源配置情況，從而進行宏觀調(diào)控和制定相應(yīng)的經(jīng)濟政策法規(guī)。

不同的會計信息需求者，對會計信息需要各有差異；甚至在同一類別的信息需求者中，所需要的會計信息內(nèi)容也有差別。這樣，各種會計信息使用者的需要都會在不同程度上影響會計工作和會計理論的形成與發(fā)展，而且推動、制約著會計活動。但是，各個方面普遍均能使用會計，則更明顯地表明了會計的技術(shù)性屬性。

二、從個體出發(fā)的傳統(tǒng)會計活動存在的主要問題

傳統(tǒng)的會計信息生產(chǎn)模式已經(jīng)使用了幾千年，在以個體會計信息需求為主的年代，其基本還是有效的，但從個體出發(fā)的傳統(tǒng)會計活動也存在著一些問題：

首先，從個體出發(fā)的傳統(tǒng)會計活動不能確切描述經(jīng)營活動中的經(jīng)濟聯(lián)系。這是因為，社會經(jīng)濟活動不僅是個體行為，更是一種經(jīng)濟聯(lián)系，是兩個以上個體互為前提、互為條件的聯(lián)系活動。無數(shù)相互交錯的個體之間的個體活動聯(lián)系，構(gòu)成社會的經(jīng)濟活動。全面、正確地描述和記錄經(jīng)濟活動必須考慮它們是一種經(jīng)濟聯(lián)系，同時記錄雙方經(jīng)濟行為及相應(yīng)的經(jīng)濟活動聯(lián)系內(nèi)容。這樣才能更客觀地反映經(jīng)濟活動，準確、真實地描述經(jīng)濟活動，這即是從社會化的角度描述經(jīng)濟活動。

其次，任何一項經(jīng)濟活動的參與者雙方互為參照，是相互依存、不可分割的。個體性地描述經(jīng)濟活動的會計信息，割裂了經(jīng)濟活動的社會聯(lián)系，造成會計信息的不可驗證性。會計信息的不可驗證性，難以保證會計信息真實，是不能防止會計信息失真的基本因素。

[摘要]傳統(tǒng)屹會計信息生產(chǎn)模式有其成功的方面，但在解決會計信息失真等問題上存在較大的局限性，因此，需要進行更加深入的會計理論研究與會計實踐驗證．筆者認為會計理論的研究應(yīng)該從社會背景和基礎(chǔ)出發(fā)，實現(xiàn)會計信息生產(chǎn)的社會化，以更好地為會計信息使用者服務(wù)，優(yōu)化社會資源的配置。

[關(guān)鍵詞]會計需求；會計信息；會計信息生產(chǎn)社會化

一、會計需求的演變

(一)會計需求的演變

會計是伴隨人類的生產(chǎn)活動而產(chǎn)生和發(fā)展的一種實踐活動。它的目標是滿足人類的生產(chǎn)活動的需要。隨著人類生產(chǎn)發(fā)展水平的提高，剩余物品的出現(xiàn)，為了合理分配這些物品，萌生了人類最早的計量、記錄觀念與行為。而后，奴隸制國家的建立，把會計作為國家行為，產(chǎn)生了官廳會計及其職能部門，在當(dāng)時的國家財政經(jīng)濟組織體制中，設(shè)置了會計部門，配備了會計官員，在會計事項處理方面采用了一定的會計方法，并有了一定的規(guī)范，會計工作已能夠正常展開。

今天的會計工作形式與理論主要起源于商品經(jīng)濟興起與初步發(fā)展的年代，我們常把它稱之為“傳統(tǒng)會計”。傳統(tǒng)會計理論局限于從“會計主體”內(nèi)部建立起會計理論，是有其歷史根源的。首先，會計人員歷來受雇于企業(yè)，使其習(xí)慣于從“會計主體”內(nèi)部進行思考，會計必須基于業(yè)主產(chǎn)權(quán)的立場，建立會計理論和方法體系；其次，現(xiàn)代會計理論起源于企業(yè)會計的歷史，以為會計理論似乎只能從“會計主體”內(nèi)部出發(fā)，但實際上現(xiàn)代會計理論形成之初就是建立在社會經(jīng)濟活動的背景和基礎(chǔ)之上的，當(dāng)時，“會計主體”概念的產(chǎn)生是由于需要區(qū)別企業(yè)與個人的資產(chǎn)，也就是在社會經(jīng)濟活動的空間中劃分出屬于“會計主體”的局部空間。

隨著工業(yè)化的進程，特別是商品經(jīng)濟的高度發(fā)展，股份有限公司的出現(xiàn)，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，企業(yè)在經(jīng)營上相對獨立。會計理論已經(jīng)從“業(yè)主產(chǎn)權(quán)主體”會計理論發(fā)展為“企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體”會計理論。這時“會計主體”的概念是獨立的，但是會計并沒有脫離從個體出發(fā)建立會計理論和方法體系的觀念。

(二)當(dāng)前對會計的需求

商品經(jīng)濟的發(fā)展，使經(jīng)濟活動達到了空前繁榮的程度，會計也隨之迅速發(fā)展，各個利益相關(guān)者對會計的需求各有不同，同時，也在一定程度上制約會計的發(fā)展。

第一，企業(yè)的所有者或潛在的投資者需要全面了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以便決定是否向某一企業(yè)提供資源。第二，企業(yè)的經(jīng)營管理者需要依據(jù)會計信息，分析評價企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，據(jù)以改善經(jīng)營管理，提高企業(yè)經(jīng)濟效益和競爭能力。第三，債權(quán)人要求企業(yè)提供相關(guān)會計信息，以了解企業(yè)舉債經(jīng)營及資金流轉(zhuǎn)等狀況，并作為他們判斷公司償債能力及本身信貸決策的依據(jù)。第四，供應(yīng)商要根據(jù)會計信息，分析企業(yè)的營運能力以決定是否繼續(xù)與該企業(yè)保持業(yè)務(wù)關(guān)系。第五，客戶關(guān)心商品和勞務(wù)的質(zhì)量及售后服務(wù)情況，通過分析有關(guān)會計信息，可以做出是否繼續(xù)與該企業(yè)保持購買關(guān)系的決策。第六，企業(yè)雇員需要評估企業(yè)的經(jīng)營狀況和發(fā)展?jié)摿?，為此，他們要獲取和了解會計信息以堅定他們?yōu)槠髽I(yè)服務(wù)的信心。第七，政府和其他一些機構(gòu)通過企業(yè)的信息反饋，了解企業(yè)資產(chǎn)運營及社會資源配置情況，從而進行宏觀調(diào)控和制定相應(yīng)的經(jīng)濟政策法規(guī)。

不同的會計信息需求者，對會計信息需要各有差異；甚至在同一類別的信息需求者中，所需要的會計信息內(nèi)容也有差別。這樣，各種會計信息使用者的需要都會在不同程度上影響會計工作和會計理論的形成與發(fā)展，而且推動、制約著會計活動。但是，各個方面普遍均能使用會計，則更明顯地表明了會計的技術(shù)性屬性。

二、從個體出發(fā)的傳統(tǒng)會計活動存在的主要問題

傳統(tǒng)的會計信息生產(chǎn)模式已經(jīng)使用了幾千年，在以個體會計信息需求為主的年代，其基本還是有效的，但從個體出發(fā)的傳統(tǒng)會計活動也存在著一些問題：

首先，從個體出發(fā)的傳統(tǒng)會計活動不能確切描述經(jīng)營活動中的經(jīng)濟聯(lián)系。這是因為，社會經(jīng)濟活動不僅是個體行為，更是一種經(jīng)濟聯(lián)系，是兩個以上個體互為前提、互為條件的聯(lián)系活動。無數(shù)相互交錯的個體之間的個體活動聯(lián)系，構(gòu)成社會的經(jīng)濟活動。全面、正確地描述和記錄經(jīng)濟活動必須考慮它們是一種經(jīng)濟聯(lián)系，同時記錄雙方經(jīng)濟行為及相應(yīng)的經(jīng)濟活動聯(lián)系內(nèi)容。這樣才能更客觀地反映經(jīng)濟活動，準確、真實地描述經(jīng)濟活動，這即是從社會化的角度描述經(jīng)濟活動。

其次，任何一項經(jīng)濟活動的參與者雙方互為參照，是相互依存、不可分割的。個體性地描述經(jīng)濟活動的會計信息，割裂了經(jīng)濟活動的社會聯(lián)系，造成會計信息的不可驗證性。會計信息的不可驗證性，難以保證會計信息真實，是不能防止會計信息失真的基本因素。