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【摘要】會計理論研究的邏輯起點問題是研究會計理論體系的最高層次。本文研究了會計理論研究的邏輯起點應具備的特征,對各種有關邏輯起點的觀點進行了評述,并討論了我國會計理論邏輯起點的現實選擇。

【關鍵詞】會計理論邏輯起點

一、會計理論研究邏輯起點概述

1、會計假設起點論。會計假設是會計人員為了進行會計實踐而對會計環(huán)境中的某些事物和現象所做的合理推斷。會計假設最早由W·A·佩頓于1992年在其著作《會計理論》中提出，但直到50年代末才引起美國會計界的高度重視。其觀點是既然把會計假設視為來自客觀環(huán)境對會計的約束條件和財務會計的基本前提，那么會計假設就必須作為公認會計原則的最高層次概念或命題。按照演繹法，以會計假設為出發(fā)點推導出會計程序和方法。

2、會計本質起點論。會計本質起點論認為，本質是決定一事物區(qū)別另一事物的根本屬性。會計本質是由會計的內在矛盾構成，是會計這一事物比較深刻的一貫的和穩(wěn)定的方面，它從整體上規(guī)定會計的性能和發(fā)展方向。會計本質也是確定和解釋其他會計概念的依據，會計研究首先應解決會計本質問題。這一觀點從20世紀50年代就開始風靡我國，并在會計研究實踐中得到廣泛應用。目前存在于我國會計理論界的對會計本質的三種認識“會計信息系統論”、“會計管理活動論”和“會計控制論”就是其長期研究的結果。

3、會計環(huán)境起點論。會計環(huán)境系指與會計產生、發(fā)展密切相關，并決定著會計思想、會計組織、會計法制、會計理論、會計方法、會計工作水平，以及與會計密切相關的審計、財務的客觀歷史條件及其特殊情況。會計環(huán)境起點論認為，會計的歷史發(fā)展始終受環(huán)境的影響與支配，會計環(huán)境不僅是會計研究的必經之地及深入展開研究之依據，而且是探明會計原理、本質及規(guī)律的出發(fā)點。會計環(huán)境決定會計本質、會計目標、會計對象及會計職能等，它具有高度的概括性。

4、會計目標起點論。會計目標是會計實踐活動所期望達到的境地。會計目標起點論起源于20世紀60年代后期，由于電子計算機在會計中的廣泛應用，在會計信息系統論基礎上，以會計目標作為會計理論邏輯起點的思路深入人心并占據西方會計理論的主導地位。會計目標起點論認為，會計作為一個信息系統，應首先明確目標，再在此基礎上推導出會計信息質量特征、會計確認、計量，指導會計實務。

二、會計理論研究的邏輯起點應具備的特征

1、惟一性。會計理論研究的邏輯起點只有一個,而且只能是一個。進行會計研究工作需要有一個切入點,即邏輯起點。從這點出發(fā),研究會計的其他相關問題,達到對會計的深入認識,形成會計理論,進而指導會計實踐,并構建會計理論體系。同時,只有從這個邏輯起點出發(fā),才能減少研究的盲目性,達到對會計的本質性認識。

2、穩(wěn)定性。所謂穩(wěn)定性,是指會計理論研究的邏輯起點貫穿于會計理論研究的始終,不因時間、地點、條件的改變而改變。會計的實踐活動,會隨著時代、社會、經濟等的發(fā)展而變化,從而使得會計在各個不同的歷史時期、同一時期各個不同的客觀環(huán)境和條件下,有著不同的表現形式,呈現出發(fā)展性、復雜性和變化性。但會計作為一門獨立的學科,有其內在的穩(wěn)定性和規(guī)定性。這就決定了作為會計理論研究的邏輯起點也必然具有穩(wěn)定性的特征,不因時代、實踐和環(huán)境的變化而變化,表現出歷史的穩(wěn)定性。

3、普遍性。這里所講的普遍性,是指會計理論研究的邏輯起點理應成為而且應當是所有會計學分支的邏輯起點,不能僅僅適用于財務會計范疇。從這個意義上講,也可把這一特征稱為統一性。從最初的結繩記事和繪圖記事等會計學科的萌芽狀態(tài),到單式記賬法的產生、復式記賬法的出現,會計基本上是履行反映和監(jiān)督的職能。這時的會計學科以財務會計為主。后來,隨著生產力水平的提高、經濟的發(fā)展、管理的需要以及人們越來越重視會計等原因,成本會計、管理會計、財務管理以及審計學等學科才相繼獨立成科。目前,會計學科又包含了一些新的分支,如國際會計、通貨膨脹會計、社會責任會計、人力資源會計、環(huán)境會計等。因此,會計理論研究的邏輯起點就不能僅是財務會計的邏輯起點,它應該成為整個會計學科體系的邏輯起點。

三、會計環(huán)境與會計本質相結合共同作為會計理論研究起點的合理性

前面對會計理論的邏輯起點一一作了介紹和評價，筆者也提出一種新的觀點，即把會計環(huán)境與會計本質相結合，取長補短，綜合考慮，作為會計理論的研究起點。下面來談談理由。

在特定歷史條件下，會計環(huán)境一般是相對穩(wěn)定的，因此對會計環(huán)境理論的認識也是有局限的，如果用系統、歷史和發(fā)展的觀點來研究會計理論，會計環(huán)境必然是會計理論研究的首要因素之一。環(huán)境變了，則導致對會計其他領域認識的變化。把會計環(huán)境作為會計理論研究起點的一個突出優(yōu)點，表現在理論的前后一貫性和邏輯一致性上，因為考慮了會計環(huán)境的因素，把會計環(huán)境視為內生變量則減少了理論的不確定性，研究的結果更為穩(wěn)定，也更符合人們對會計理論內涵的界定。

把會計環(huán)境和會計本質作為研究起點，更能解釋環(huán)境變化所帶來的一系列會計理論創(chuàng)新問題。因此，將會計環(huán)境納入會計理論研究的動態(tài)過程中，結合對會計本質的認識，就可構建一個分層面的會計理論體系，這樣的會計理論體系才能滿足會計理論本身發(fā)展和指導會計實踐的要求，使理論具有前后一貫性和邏輯上的一致性。

【參考文獻】

[1]段志新：“會計理論研究邏輯起點的定位”，《審計與理財》，2006.5

[2]劉麗丹：“淺談會計理論的邏輯起點”，《經濟師》，2006.3

[3]司德奎：“對會計理論邏輯起點論幾種觀點的評介與思考”，《會計論壇》，2006.3