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摘要：重點對相關性與可靠性進行了系統(tǒng)研究，并得出這樣的結論：相關性與可靠性均為會計信息的主要質(zhì)量特征，其中，可靠性是基礎、是前提，是會計信息的第一質(zhì)量特征。著力提出了若干提高會計信息可靠性的政策性意見。

關鍵詞：會計信息；相關性；可靠性

1問題的提出及討論的基點

相關性與可靠性是構成會計信息決策有用性的兩大主要質(zhì)量特征。美國財務會計準則委員會（以下簡稱FASB）指出，為了對決策有用，相關性與可靠性缺一不可，兩者都是重要的。如果不具有相關性，則人們尋求會計信息而為之花費的成本等于白費；反之，沒有可靠性，相關性就無從談起。然而，在實際工作中，二者往往無法兼顧，我們時常面臨著對會計信息的相關性與可靠性誰更重要的判斷。要判別相關性與可靠性究竟誰更重要，必須從它們統(tǒng)一時的先后問題和對立時的取舍問題進行探討。

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2相關性與可靠性的內(nèi)涵及外延

（1）相關性。美國FASB第2號財務會計概念公告對相關性所下的定義為：“信息導致差別的能力”。國際會計準則（IASC）中列示相關性的判斷標準為：“當信息能夠通過幫助使用者評價過去、現(xiàn)在和未來事項或確認、更改他們過去的評價，從而影響到使用者的經(jīng)濟決策時，信息就具有相關性”。根據(jù)IASC和FASB的定義，相關性包括以下幾點涵義：①信息與使用者的決策相關聯(lián)，并具有影響使用者經(jīng)濟決策的能力。②信息對決策所起的作用，是指將相關的信息輸入預測過程，從而增強決策者預測的能力，證實或糾正過去的評價。③信息對決策有用，必須要在信息失去其決策作用前及時地提供給決策者，否則相關的信息也變得不相關。現(xiàn)階段，我國僅在《企業(yè)會計準則》第14條規(guī)定：會計核算應當及時進行。相比之下，可以說會計信息相關性這一質(zhì)量特征在我國是殘缺不全的，至少可以說是不夠完善的。

（2）可靠性。美國FASB認為可靠性是指，信息應穩(wěn)妥地避免錯誤和偏見，如實反映意欲反映的現(xiàn)象或現(xiàn)狀。國際會計準則（IASC）中對可靠性的判別標準為：“當信息沒有重要錯誤或偏向并且能夠如實反映其擬反映或理當反映的情況而能供使用者作依據(jù)時，信息就具備了可靠性”。根據(jù)IASC和FASB的定義，可靠性包括以下幾點涵義：①信息必須真實反映其“所擬反映或理當反映的”交易事項。②信息必須沒有偏向。沒有偏向亦即信息必須具有中立性。③信息必須沒有重要錯誤。比較而言，我國《企業(yè)會計準則》第10條規(guī)定：會計核算應當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務為依據(jù)，如實反映財務狀況和經(jīng)營成果。這里可靠性的概念過于單薄，似乎只以如實反映或真實性作為可靠性的唯一內(nèi)涵。

3相關性與可靠性的內(nèi)在矛盾及解決辦法

會計信息的相關性與可靠性，既有相輔相成的一面，又有矛盾的一面。相關性與可靠性的共同點體現(xiàn)在：首先，它們共同構成會計信息的主要質(zhì)量特征，有用的信息必須同時具備這兩種質(zhì)量，信息的相關性強，但不真實可靠，則會使投資者產(chǎn)生錯誤判斷，甚至誤導決策；反之，若會計信息的可靠性強，但相關性差，這樣的信息再完整，再可靠，也無多大用處。其次，相關性與可靠性都是從信息使用者角度提出的。相關性回答信息使用者需要什么信息，而可靠性使信息使用者能對會計信息充分信任而放心使用。再次，相關性與可靠性都要受成本效益原則、重要性原則的制約。相關性與可靠性常常又是矛盾的，體現(xiàn)在：（1）歷史與未來的矛盾?？煽啃允敲嫦驓v史的,它要求如實反映過去發(fā)生的經(jīng)濟事項；相關性更多的是面向未來,帶有較多的估計和判斷,強調(diào)預測價值、反饋價值,注重及時性。歷史與未來、主觀與客觀這些對立的因素也就決定了可靠性與相關性無法完全兼容,決定了在某些情況下對兩者的重要程度必須做出選擇。（2）及時與精確的矛盾。作為相關性的附屬特征，及時性在保證財務信息有用性上扮演著舉足輕重的角色。然而要提高及時性,財會人員必須減少耗時的認證、核算工作,代之以大量的主觀估計、判斷,迅速產(chǎn)生一些近似的財務指標來滿足需要,這一作法從本質(zhì)上說又損害了可靠性。如資產(chǎn)計價中采用歷史成本還是現(xiàn)行成本就充分體現(xiàn)了可靠性與相關性之間的這一矛盾。相關性和可靠性都是重要的會計信息質(zhì)量特征，有用的信息一要可靠二要相關早已成為信息使用者和信息提供者的共識，我們必須對這兩者都予以高度的重視。提高信息相關性的舉措，絕不能以降低或失去可靠性為代價，而任何強化可靠性的做法，也絕不能離開相關性的導向。然而，魚和熊掌不可得兼，相關性和可靠性不可能完全協(xié)調(diào)。對相關性和可靠性問題的實際處理，其難度明顯地大于理論探討。因此，要根據(jù)情況有所取舍。筆者贊同英國會計準則委員會（ASB）在其發(fā)表的財務報告原則——若干問題解答中的觀點，如果出現(xiàn)矛盾，應當選取“那些具有可靠性中最為相關的項目”（ASB，1999）在可靠性的前提下，選擇最相關的信息，也是近年來源源不斷的公司財務欺詐案件給予我們的教訓。相關性固然重要，但離開可靠性這個前提，會計信息如何能據(jù)以做出正確的決策？因此，在可靠性得到基本保證的前提下再盡量提高會計信息的相關性，直至最終實現(xiàn)會計信息的有用性應當是一種理想而現(xiàn)實的選擇。

4從我國會計現(xiàn)狀看相關性與可靠性

會計信息失真，是當前我國經(jīng)濟生活中一個不爭的客觀事實。已成為上市公司、投資者、中介機構、證券管理部門所面臨的不可回避的重要問題。（李爽，2002）以1996年瓊民源事件為起點，從紅光事件、鄭百文事件到銀廣廈造假案再到東方電子公然造假案，上市公司的會計造假丑聞接連被暴光。實際上，不要說這些中國會計造假的典型案例，就一般層面上，中國會計信息失真也已經(jīng)到了非常嚴重的地步。發(fā)生了這么多的會計信息舞弊事件，使人們不得不再次思考會計信息出了什么問題。如果會計信息的質(zhì)量以相關性和可靠性來表達，那么，是相關性的問題還是可靠性的問題？相信不言自明。所以，從我國目前的會計現(xiàn)狀來看，可靠性問題更加突出，更迫切需要解決。我國著名會計學家葛家澍教授認為“可靠性是會計信息的靈魂”，會計信息要有助于降低投資者過程中面臨的不確定性，促進社會資源趨利性流動，必須具備可靠性。總之，相關性與可靠性均為會計信息的主要質(zhì)量特征。比較而言，可靠性是基礎、是前提，是會計信息的第一質(zhì)量特征。

5提高會計信息可靠性的措施

第一，完善財會法規(guī)體系，加大對管理當局財務造假的懲治力度。財務欺詐的一個可能原因是管理當局從不可靠的會計信息中獲得的預期短期收益將超過其預期成本。具體到我國，曾涉嫌財務欺詐的上市公司高層管理人員，在中飽私囊之后并無人因此入獄，也鮮有人因此而受到刑事處罰。加大懲罰力度，可增加管理當局財務作假的機會成本。

第二，盡量減少會計政策的可選擇空間，防止會計信息的技術性失真。經(jīng)濟活動中存在著許多不確定因素，為了轉換不確定性，會計上需要一系列基本假設，也需要限定會計信息系統(tǒng)的處理對象。限定會計處理對象，是為了防止無限制地拓寬財務會計的邊界，導致會計信息披露日益龐雜，在提高相關性的同時導致會計信息可靠性受到削弱。會計信息系統(tǒng)的一系列程序、方法的存在，制約著單一會計數(shù)據(jù)的可靠性，卻未必能夠必然衍生出最終整體會計信息的可靠性，因為其間會計人員的估計、判斷等人為因素和不確定性大量存在。因此，事前通過公共契約如會計準則或會計制度等形式對會計信息的可靠性提出基本要求、降低使用者決策過程中所面臨的不確定性、保護投資者的利益，不失為一種現(xiàn)實的選擇。

第三，提高會計人員的誠信道德水平，增強其專業(yè)勝任能力。這其中，提高會計人員的誠信道德水平尤為重要，當前會計信息被人們廣泛地用于經(jīng)濟決策和日常經(jīng)營管理，完全是由于社會各界對會計信息予以充分的信任和肯定。會計信息成了現(xiàn)代企業(yè)的生命,而會計誠信是會計的生命，朱镕基總理的“不做假賬”道出了會計真諦。

參考文獻

［1］李玉周.上市公司信息鑒別與投資策略［M］.成都：西南財經(jīng)大學出版社,2004.

［2］葛家澍.財務會計的未來發(fā)展模式［J］.財務與會計，