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[摘要]隨著電子計算機技術的不斷發(fā)展壯大,計算機的應用已廣泛滲透到社會經(jīng)濟生活的各個領域,潛移默化地改變著人們的生活。在推行會計電算化中,應建立適合我國特點的環(huán)境會計核算體系,完善環(huán)境法規(guī),充分發(fā)揮其效力。參照國際標準,建立適應我國企業(yè)的環(huán)境審計標準,強化對環(huán)境會計的再監(jiān)督。

[關鍵詞]電算化;環(huán)境會計;核算體系

一、會計電算化推廣中存在的問題

當前我國企業(yè)會計電算化普及面窄,應用推廣收效甚微,其原因和存在的問題有如下幾方面:

1企業(yè)會計電算化與經(jīng)濟體制和管理體制關系密切,這種體制使會計電算化的作用難以發(fā)揮。伴隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展,我國會計領域也不斷發(fā)生變革,逐步與世界慣例相銜接、相統(tǒng)一,這就造成了我國企業(yè)會計電算化在普及推選中相關方面變動頻繁與銜接性較差的問題和會計電算化軟件的持久應用,不利于推行。

2企業(yè)規(guī)模與技術力量有限,難以開發(fā)會計電算化信息系統(tǒng)。雖然20世紀90年代,我國涌現(xiàn)出大批軟件專業(yè)開展公司,為我國會計電算化軟件的開發(fā)注入了強大的活力,也為會計電算化更廣泛地應用和推行做了必要的準備。但一些規(guī)模不大技術力量有限的中小型軟件開發(fā)公司的加入,在一定程度上造成了重復勞動,而且不利于集中人才進行高水平、高質(zhì)量的軟件開發(fā)。3缺乏必要的規(guī)章制度約束,企業(yè)會計電算化難以在適應社會主義市場經(jīng)濟條件下得以健康發(fā)展。我國雖然對企業(yè)會計電算化從宏觀方面頒布了一系列實施條例,但企業(yè)在推行會計電算化的過程中,許多方面還得不到領導的重視,無法引起財會人員的關注,從而也影響著會計電算化在企業(yè)間的推行。

4會計電算化專業(yè)人才相當缺乏。主要是會計電算化形成與推行的時間短,企業(yè)在職的會計人員對電算化很陌生,往往造成了企業(yè)會計電算化推行與發(fā)展受阻。

二、推行企業(yè)會計電算化應注意的問題

1立足于我國企業(yè)財會工作的實際情況,借鑒西方國家實施會計電算化的經(jīng)驗,盡量縮短我國企業(yè)會計電算化從理論到實踐的時間跨度。會計電算化在我國還是一項新興的事業(yè),其普及推廣缺乏良好的基礎環(huán)境,這項工作需要政府部門從宏觀方面加強引導、管理;也需要計算機、會計理論界人士辛勤的耕耘;更需要企業(yè)的基層領導和一線財會人員在應用實踐中不斷的創(chuàng)新,大力推廣。

2加強會計電算化軟件開發(fā)市場的管理,規(guī)范軟件開發(fā)商的銷售行為,實現(xiàn)有效競爭,避免重復勞動。努力使商業(yè)化軟件開發(fā)和企業(yè)專業(yè)化會計工作緊密結合起來,大力開辟軟件開發(fā)的渠道。

3環(huán)境會計同西方會計進一步接軌。目前環(huán)境會計已成為各國會計界學者研究的重點課題之一,在許多西方國家已經(jīng)建立了相關的會計準則我國1993年會計核算制度改革后,盡管在許多方面已經(jīng)和國際會計慣例接軌,但有關環(huán)境會計的探討還停留在初級階段,因此,盡快建立和推行環(huán)境會計管理是當務之急。

三、建立適合我國特點的環(huán)境會計核算體系

1確定環(huán)境會計核算對象及計量的基礎與方法。環(huán)境會計不只隸屬于會計系統(tǒng),在很大程度上還隸屬于環(huán)境管理系統(tǒng),這就決定了環(huán)境會計主體應當包括獨立核算的企事業(yè)單位、地方政府、行業(yè)部門乃至國家。由于我國環(huán)境保護管理工作由專門的環(huán)境部門進行,為了有利于該部門的管理,且有助于計算企事業(yè)單位的環(huán)境破壞成本,應在環(huán)保局主管下,各企事業(yè)單位作為內(nèi)部核算單位,按時向環(huán)保局提供必要的環(huán)保核算資料。

環(huán)境會計的對象是企業(yè)的環(huán)境活動與環(huán)境有關的經(jīng)濟活動。這些活動主要分為兩類:一類是雖然暫時并不直接涉及到財務狀況和經(jīng)營成果,但應將其列入對外信息披露范圍之內(nèi)的企業(yè)單純的環(huán)境活動;另一類是直接涉及到財務狀況和經(jīng)營成果的環(huán)境活動,其以貨幣表現(xiàn)或者形成財務問題,具體表現(xiàn)為環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境成本等會計要素項目。筆者認為,我國環(huán)境會計應以環(huán)境活動的類別為核算對象,在各個類別下,環(huán)保局以企事業(yè)單位作為具體核算對象,企事業(yè)單位以具體項目為核算對象。著重考慮環(huán)境資源的效用性、稀缺性、替代性、非交易性等特點,依據(jù)邊際價值理論和環(huán)境會計要素的特點,計量基礎可以采用機會成本、邊際成本、替代成本,具體的計量方法可采用效用效益分析法,分析資源項目對整個國民經(jīng)濟產(chǎn)生凈效益的大小;采用數(shù)學模型法,利用數(shù)學模型分解計量有關的要素價值,同時反映出影響環(huán)境會計要素的各個因素以及因素之間的關系。

2環(huán)境會計的核算內(nèi)容。一是資產(chǎn)。包括自然資源價值、人力資源價值和旅游資源價值三個方面。自然資源既是資源又是資產(chǎn),應該計價核算。然而長期以來,我國自然資源是沒有價值的,不計損耗,不征收使用費,不但成本補償失真,而且浪費了寶貴的資源,因而應該把自然資源列為國有資產(chǎn),實行有償耗用制。人力資源可采用歷史成本、重置成本、機會成本、補償法、折現(xiàn)法等方式確定價值,在會計核算中可列為“人力資產(chǎn)”。旅游資源不僅有使用價值,而且還具有經(jīng)濟價值,充分合理地開發(fā)和利用旅游資源不僅能減少工業(yè)污染,還有利于加強各地、各國人民之間的了解和交流。二是負債。只要企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動對生態(tài)環(huán)境造成了不良影響,企業(yè)就要為此承擔責任。企業(yè)可以通過設置“應付環(huán)保費”、“應付環(huán)保稅”等科目反映和監(jiān)督那些已經(jīng)實際發(fā)生的環(huán)保支出?，F(xiàn)實中的一些企業(yè),雖然其生產(chǎn)行為對環(huán)境已經(jīng)構成影響,但其環(huán)保支出并未真正發(fā)生,這些潛在支出應列為或有負債,并在會計報告中予以說明。三是成本費用。環(huán)境成本由環(huán)境污染補償、環(huán)境損失、環(huán)境治理、環(huán)境保護維持、環(huán)境保護發(fā)展等成本構成。對于這些費用,應設置相應的科目進行核算,比如“環(huán)境預防費用”、“環(huán)境補償費用”“環(huán)境發(fā)展費用”等,并且在計算經(jīng)營成果時,除以生態(tài)環(huán)境成本抵減收入外,還應以此為成本基數(shù)乘以環(huán)保稅率繳納環(huán)保稅。四是收入。由于企業(yè)采取措施,落實環(huán)保政策而可能取得收入,包括獲得的環(huán)境損害補償收入,環(huán)境污染罰款收入,政府對企業(yè)治污支出給予的財政補貼,環(huán)保措施給社會帶來的機會收益,企業(yè)增加的潛在產(chǎn)品銷售收入,以及利用“三廢”生產(chǎn)產(chǎn)品得到的稅費減免收入。對于這些環(huán)境收益,也可設置相應的科目進行核算。五是利潤。環(huán)境利潤是環(huán)境收益扣除環(huán)境成本和環(huán)境稅金后的凈額,它反映會計主體的環(huán)境績效。可設置“環(huán)境利潤”科目單獨進行核算。

3環(huán)境會計的報告及披露。現(xiàn)在企業(yè)的財務報表主要提供的是生產(chǎn)經(jīng)營的效益指標,而對生態(tài)效益、社會效益指標均未披露。為了反映企業(yè)應承擔的環(huán)境責任,筆者認為,我國應考慮要求企業(yè)編制獨立的環(huán)境報告,并把其作為某些行業(yè)的必要補充報表,編制有關環(huán)境會計的資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表、環(huán)境收支明細表等。具體操作時可設置相關的資產(chǎn)、負債、成本費用、損益類科目,而對那些不能以貨幣計量的環(huán)境信息,如對環(huán)境污染的預測及采取的措施等,可在財務狀況說明書中予以說明。我國的環(huán)境報表可以采取兼有描述和統(tǒng)計特征的綜合式,主要披露的內(nèi)容是對企業(yè)在一個會計年度內(nèi)發(fā)生的涉及到資產(chǎn)、負債和損益,現(xiàn)金流入、流出的有關環(huán)境支出的綜合報告。總之,環(huán)境報告應盡量做到內(nèi)容完整,表述清晰,信息真實,并以獨立報告的形式作為企業(yè)年度報告的附錄。

四、建立我國環(huán)境會計的幾點建議

1企業(yè)的財會人員在環(huán)境項目決策中是重要的參與人員,因此,加強有關環(huán)境核算的會計教育和研究,提高會計人員的環(huán)保意識,規(guī)范環(huán)境支出的核算,有助于促進企業(yè)加強環(huán)境管理,提高環(huán)境管理效率。

2由于環(huán)境會計實務沒有相應的理論指導,實務操作中存在許多障礙,在這方面政府或者相關部門如果能恰當?shù)匾龑嬂碚撛诃h(huán)境會計方面做些研究,將會提高我國的環(huán)境會計理論水平,促進環(huán)境會計理論早日與會計實務相結合。

3完善環(huán)境法規(guī),加強執(zhí)法力度,充分發(fā)揮環(huán)境法規(guī)的效力。除了加強法律的強制作用外,還應調(diào)動社會各界做好環(huán)境的宣傳與教育,提高全民環(huán)境保護意識和環(huán)境危機感,推動和促進企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中注重環(huán)境保護。

4參照國際標準,建立適應我國企業(yè)的環(huán)境審計標準,強化對環(huán)境會計的再監(jiān)督。制定我國企業(yè)統(tǒng)一的環(huán)境管理標準和環(huán)境審計標準,鼓勵企業(yè)組織訂立考慮環(huán)境的政策和目標,指導企業(yè)進行有效的環(huán)境管理,更好地參與國際競爭

5鑒于環(huán)保支出很難同其他費用區(qū)分,政府財稅機關有必要研究并訂立相應的業(yè)務規(guī)則,修正稅收法案,鼓勵在環(huán)境管理方面做得好的企業(yè)。

6建立適當?shù)沫h(huán)境財務管理評價指標。企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營管理的特點及財務管理的流程,尋找和建立適合自身發(fā)展的環(huán)境財務管理的評價指標與方法,使企業(yè)站在社會的角度,考評自身環(huán)境財務管理的業(yè)績。