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關(guān)于會計學的理論基礎(chǔ)問題，我國會計理論界早在20世紀80年代初就進行過討論，并且形成了較為一致的觀點，即會計學的兩大理論支柱是經(jīng)濟學和數(shù)學。但在1998年教育部頒發(fā)的《普通高等學校本科專業(yè)介紹》中，會計學專業(yè)卻被劃歸到工商管理學類，改變了以往將其歸入經(jīng)濟學類的做法。其理論依據(jù)何在？在此筆者就會計學與管理學的關(guān)系作以下初步探討。

一、從會計學的發(fā)展來看

會計學是隨著經(jīng)濟管理的發(fā)展而發(fā)展的。在人類社會的歷史長河中，由于資源的稀缺性，人們總是很關(guān)心其擁有的財富及變化情況。從原始會計到官廳會計，再到現(xiàn)代會計，經(jīng)濟管理的需要始終是會計發(fā)展的動力。

復式簿記之所以產(chǎn)生于十四五世紀的意大利，是因為當時的商人、冒險家和銀行家們需要借助賬目來管理借貸關(guān)系、計算損益并在合伙人之間進行分配。工業(yè)革命發(fā)生后，為了加強固定資產(chǎn)的管理，盡早收回在固定資產(chǎn)上的投資，折舊會計才從無到有、從粗糙到精致地逐步發(fā)展起來。同樣，為適應管理上對成本計算精確性和成本控制的需要，原在賬外進行的成本計算被納入了復式簿記體系，形成了成本會計，也完善了財務(wù)會計。20世紀30年代以后，由于社會各界對“自由放任”的會計實務(wù)提出了不少批評，甚至將經(jīng)濟大蕭條歸因于會計信息的虛假，因此，以英美為代表的西方發(fā)達國家開始由會計職業(yè)團體或政府制定會計準則，規(guī)范會計實務(wù)。這充分表明會計不但對于微觀管理有用，對于宏觀管理同樣具有不可替代的作用。

既然會計發(fā)展的動力根植于經(jīng)濟管理，作為反映會計實踐客觀規(guī)律的會計學就必然深受管理實踐的影響。管理學是關(guān)于管理的本質(zhì)和管理的發(fā)展規(guī)律的科學，因此，管理學也應當是會計學的理論基礎(chǔ)之一。

二、從管理學的發(fā)展來看

管理學作為一門學科，一般認為產(chǎn)生于20世紀初。此后，管理學的若干重大突破和重要學派都對會計學的發(fā)展起到了顯著的推動作用。1911年，被稱為“科學管理之父”的泰羅發(fā)表了《科學管理原理》，論述了“工作定額原理”、“標準化原理”，后來發(fā)展成為標準成本制度和預算控制。管理學中的行為科學流派形成于二十世紀二三十年代，它從“復雜人”的假設(shè)出發(fā)，研究了需要理論、期望理論、領(lǐng)導理論等。相應地，在會計領(lǐng)域產(chǎn)生了責任會計、行為會計等，并大量地運用行為科學學派的研究成果。1978年諾貝爾經(jīng)濟學獎得主西蒙創(chuàng)立了決策學派，提出了“管理就是決策”這一著名論斷。不同的決策需要不同的成本數(shù)據(jù)，企業(yè)內(nèi)部管理需要不同于對外報告所用的方法來計算成本，于是變動成本法應運而生，并成為決策會計中分析和控制成本的重要手段?，F(xiàn)代管理學中的數(shù)量學派主張用數(shù)學模型解決企業(yè)管理問題，它對會計學發(fā)展的貢獻表現(xiàn)在建立存貨控制模型、銷售預測的線性回歸模型等方面。質(zhì)量會計學直接體現(xiàn)了質(zhì)量管理與會計學的有機結(jié)合。正是由于當代管理理論“叢林”式的發(fā)展，才使會計學形成了今天如此豐富的內(nèi)容和龐大的體系。

三、從會計的職能來看

按照馬克思“過程控制與觀念總結(jié)”的論述，我國學者把會計的職能概括為“核算與控制”兩個方面。傳統(tǒng)意義上的會計核算主要是指事后核算，也就是記賬、算賬、報賬的總稱。但即便是這種狹義的“核算”，也絕不可能脫離管理而存在。核算本身就是一種管理，同時它又為其他管理提供有力的幫助。比如，成本核算提供了成本的結(jié)構(gòu)及其變動的信息，對外可作為制訂售價的依據(jù)，對內(nèi)則是成本分析、考核、控制等的前提。管與算從來就是緊密地結(jié)合在一起的，管算結(jié)合，算為管用?，F(xiàn)代會計的核算職能還包括事前和事后核算，這樣，會計就參與到頂測、決策、計劃、控制等各項重大的管理活動之中了。

控制是管理的一個重要職能。會計控制是對會計主體資金運動的方向、流量、時間以及結(jié)果等所進行的規(guī)劃與調(diào)節(jié)。它包括事前規(guī)劃、事中控制與事后考核和評價。顯然，會計控制是一種綜合性的企業(yè)管理活動。要搞好會計控制，必須遵循管理學揭示的客觀規(guī)律。

有人認為會計的基本職能是“反映與監(jiān)督”。對于“監(jiān)督”在市場經(jīng)濟條件下能否成為會計的一項基本職能，理論界尚有爭議。筆者認為，會計監(jiān)督是通過會計工作的記錄、計算、分析和檢查來實現(xiàn)的，是對會計主體的經(jīng)濟活動進行檢查、督促的一項管理活動。其目的在于通過對經(jīng)濟活動的真實性、合法性、合理性等方面的監(jiān)督，促進各單位改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。因此，會計監(jiān)督也是一項管理的職能。

近年來，不少學者提出會計還有其他的職能，如參與決策。會計決策可以理解為對會計原則、理論、方法和模式的選擇，其實質(zhì)是為了以最適宜的反映來實現(xiàn)最有效的控制，在管理總體中發(fā)揮會計的最大作用。廣義的會計決策是指會計人員為了解決企業(yè)資金運動過程中出現(xiàn)的問題或把握機會而制定和選擇活動方案的過程。一般認為，會計人員僅處于參與的地位，著重從經(jīng)濟效益的角度分析決策的經(jīng)濟可行性。會計職能的發(fā)展也說明，會計是管理活動的一個重要組成部分。

既然會計的核算、控制、監(jiān)督、決策都是一種管理的職能，那么，管理學成為會計學的理論基礎(chǔ)也就是自然而然、不言而喻的了。

四、從會計學的理論體系來看

現(xiàn)代會計包括財務(wù)會計與管理會計兩大分支。二者的主要區(qū)別在于提供信息的目的和方式不同。

財務(wù)會計中包括許多管理學的內(nèi)容。例如，現(xiàn)金內(nèi)部控制上應當堅持職責分工、定期換崗、收支兩條線、發(fā)票收據(jù)連續(xù)編號等原則，目的是使會計人員互相牽制、以利稽核；會計上采用永續(xù)盤存制，在財產(chǎn)清查的基礎(chǔ)上進行賬實核對，可以及時發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)的被盜、變質(zhì)、毀損等情況，加強管理；會計的憑證審核、試算平衡、賬賬核對、賬證核對等，既是為了保證會計信息的真實性、準確性和完整性，同時也是對有關(guān)憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性進行檢查，對有關(guān)賬戶所記錄的資產(chǎn)、負債等的真實性進行驗證。上述這些都是管理活動。

管理會計主要包括決策會計和責任會計兩大部分，其核心是決策會計。管理會計的創(chuàng)建和發(fā)展，本身就是為了改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益。它充分體現(xiàn)了會計與管理的高度統(tǒng)一?，F(xiàn)代管理學認為，管理的重心在經(jīng)營，經(jīng)營的重心在決策。因為經(jīng)濟發(fā)展要求企業(yè)管理必須合理化、科學化，對外部環(huán)境要具有靈活反應和高度適應的能力。如果決策失誤，那么執(zhí)行中的內(nèi)部管理工作做得再好也無濟于事。決策會計正是在這種歷史條件下，大量吸收管理學的科學成果而形成的，并在廣度和深度上得到了進一步的豐富和發(fā)展。隨著高新科技迅猛發(fā)展，信息社會、知識經(jīng)濟的出現(xiàn)，管理會計中又出現(xiàn)了引人注目的作業(yè)成本制和成本企畫。作業(yè)成本制既包括成本計算也包括作業(yè)管理，成本企畫既繼承了傳統(tǒng)目標成本制的優(yōu)點，又與零庫存、零瑕疵的適時彈性制造系統(tǒng)融為一體，它們都充分地表現(xiàn)出會計的管理屬性。

五、若干問題辨析

管理學是20世紀初才形成的，在此之前能說管理學是會計學的理論基礎(chǔ)嗎？作為會計學基礎(chǔ)的是什么管理學派？會計學的管理學基礎(chǔ)與經(jīng)濟學基礎(chǔ)有無沖突，它們的關(guān)系如何？對此筆者認為：

1.管理思想的萌芽不遲于會計思想。而且，現(xiàn)代會計主要包括財務(wù)會計與管理會計兩大分支，而“管理會計”這一術(shù)語在1952年世界會計師聯(lián)合會上才獲得一致認可，由此管理會計學才真正成為一門學科。

2.作為會計學基礎(chǔ)的管理學是一個體系，既不是其中某一派，也不是所有的管理理論都可以直接引用到會計學中來。

所謂“理論基礎(chǔ)”，強調(diào)的是管理學為會計學提供研究思路、理論前提和方向等；同時，也不否認會計學的發(fā)展又反過來充實了管理學的內(nèi)容，驗證了管理學的某些原理。

3.經(jīng)濟學與管理學的根本區(qū)別在于：經(jīng)濟學假設(shè)人是“經(jīng)濟人”或“理性人”，不考慮人與人之間的層級差序和隸屬關(guān)系；而管理學中的人性假設(shè)很多，分歧較大，包括“經(jīng)濟人”、“社會人”、“復雜人”、“管理人”等，它承認個體在地位上的不平等。但是，兩類科學在實際應用中是交織在一起的。因此，會計學的經(jīng)濟學基礎(chǔ)與管理學基礎(chǔ)并不矛盾，且正好是相得益彰、相互補充。

明確了管理學是會計學的理論基礎(chǔ)，在會計理論上就應當注意充分吸收管理學的研究成果。比如，在關(guān)于會計管理體制的問題上，人們往往側(cè)重進行經(jīng)濟學分析，而不大注重把會計人員看成“復雜人”，研究他們的需要、期望及其對會計管理體制的影響。又如，管理學在管理會計中的運用相當豐富，而在財務(wù)會計和會計基礎(chǔ)理論中則用得較少。這正是我們在研究過程中應當注意和加以改進的。