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財產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)的分離，即經(jīng)濟責任關(guān)系的存在是審計產(chǎn)生的客觀條件之一。我國各級政府和審計機關(guān)一直十分重視開展經(jīng)濟責任審計，理論界也在不斷積極探討，筆者實踐經(jīng)驗尚淺，亦欲參與討論，談一談內(nèi)審機構(gòu)開展經(jīng)濟責任審計的可行性、特點、方法以及風險控制等，以作拋磚引玉之用。

一、內(nèi)部審計是否有權(quán)涉及經(jīng)濟責任審計范疇

業(yè)內(nèi)普遍認為經(jīng)濟責任審計是指由獨立的專門機構(gòu)和專職人員（尤指各級審計機關(guān)）接受干部管理部門委托，依據(jù)國家法律法規(guī)的有關(guān)政策，對黨政機關(guān)、人民團體、企事業(yè)單位領(lǐng)導人員特定時期經(jīng)濟責任的履行情況進行監(jiān)督、評價及鑒證的活動，應(yīng)該是政府審計的“專利”，而對內(nèi)部審計涉及于此不少是持否定態(tài)度的。對此筆者認為，內(nèi)部審計中經(jīng)濟責任審計是必不可少的。不僅內(nèi)審需要開展經(jīng)濟責任審計，（政府審計中的）經(jīng)濟責任審計也離不開內(nèi)審。

首先從廣義上理解，任何一項審計都是經(jīng)濟責任審計。審計的目的就是要保證財產(chǎn)的安全、完整和會計資料的真實、可靠，明確財產(chǎn)經(jīng)營管理者的經(jīng)管責任，因此從根本上看，一切審計都是經(jīng)濟責任審計，內(nèi)審?fù)耆斜匾⑶乙恢痹陉P(guān)注經(jīng)濟責任的鑒證和評價。

其次，內(nèi)審意義上的經(jīng)濟責任審計與政府審計中的經(jīng)濟責任審計存在一定的區(qū)別。雖然兩者的審計內(nèi)容和方法大致相同，但由于審計目的不同，決定了它們的側(cè)重點、審計結(jié)果、對審計工作中發(fā)現(xiàn)問題的處理方式上都會存在明顯的差異。審計機關(guān)側(cè)重于依法監(jiān)督，考查領(lǐng)導人員管理能力的同時更重要的是監(jiān)督其有無與政策法律法規(guī)相悖，反映了“審事議人”的工作出發(fā)點。紀檢監(jiān)察、組織人事等部門將其提交的審計報告作為對領(lǐng)導人員任、調(diào)、免、獎、誡、懲的參考依據(jù)，有嚴重違法違紀的移交司法部門立案查處。內(nèi)部審計則側(cè)重于為本企業(yè)的經(jīng)濟效益這一總方向服務(wù)，“就人議事”，從考查責任者及企業(yè)經(jīng)濟行為和管理活動實施效果的角度提出問題，進而協(xié)助企業(yè)找到解決問題的方法。另外，企業(yè)所有者或上級管理部門也可委托內(nèi)審機構(gòu)考查責任者年度或規(guī)定期間內(nèi)的業(yè)績并提出獎懲。與前者不同的是，這種獎懲的依據(jù)通常是企業(yè)自行制定的經(jīng)濟指標，而一般不涉及其它方面。

再次，審計機關(guān)對國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任的審計也需要內(nèi)審的支持。單靠審計機關(guān)組織工作小組對重要骨干企業(yè)領(lǐng)導人員的經(jīng)濟責任進行審計，由于對企業(yè)情況不可能很熟悉，為避免風險過大，前期準備時間只得延長，效率不能提高，效果也難以保證。而內(nèi)審可發(fā)揮其優(yōu)勢，在一定程度上獨立客觀地監(jiān)督和檢查企業(yè)的經(jīng)營活動并進行分析和初步評價。審計機關(guān)或利用內(nèi)審資料和評價結(jié)果作為審計依據(jù)和參考；或提出統(tǒng)一要求，直接授權(quán)委托企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)來完成工作，同時加強指導和監(jiān)督，必要時再對其結(jié)果進行抽查；或安排內(nèi)審人員加入工作組，隨時交流，減免部分工作程序，都可達到事半功倍的效果。

二、內(nèi)審中經(jīng)濟責任審計的特點和相應(yīng)做法

同政府審計中的經(jīng)濟責任審計相比，內(nèi)審中經(jīng)濟責任審計也具有受托性、專一性、事后性和強調(diào)評價職能的特點，同時它更強調(diào)為管理服務(wù)和激勵的功能。

從審計報告的使用者，即企業(yè)所有者或上級管理部門來看，他們需要了解的不僅是責任者的經(jīng)濟責任和經(jīng)營管理能力，更加注意的則是企業(yè)的盈利能力以及內(nèi)部尚未發(fā)揮的潛力和外部發(fā)展的空間。對責任者來說，他們也需要系統(tǒng)地了解自己的經(jīng)營業(yè)績，希望得到肯定和應(yīng)有的獎勵。內(nèi)審運用專業(yè)知識，依據(jù)事實，查明責任者是否完成了應(yīng)付經(jīng)濟責任的各項指標，這些指標是否真實可靠，有無不利于國家經(jīng)濟建設(shè)和企業(yè)發(fā)展長遠利益的短期行為等等，對責任者的表現(xiàn)作出評價，從而滿足了責任關(guān)系雙方的需要。

從上述特點可以看出，內(nèi)審中的經(jīng)濟責任審計是結(jié)合日常的財務(wù)收支審計及經(jīng)濟效益審計進行的，側(cè)重考查經(jīng)營責任目標的實現(xiàn)，通過審計資料和信息的積累也為離任責任審計奠定了基矗具體工作程序可概括為以下幾點：

1.檢查企業(yè)資產(chǎn)的管理、使用及保值增值情況。除同財務(wù)收支審計一致的內(nèi)容外，還應(yīng)特別注意有無因被侵占、遺失、損毀造成存貨等資產(chǎn)盤虧，應(yīng)收帳款實收率如何，經(jīng)營性固定資產(chǎn)有無被閑置或侵占，凈資產(chǎn)增值部分是否按規(guī)定入帳，投資資金來源是否合法，投資效益是否達到預(yù)期目標等問題。

2.檢查企業(yè)負債情況。主要查明工資總額的計提是否超過規(guī)定的工資計劃，新增效益工資的計算是否正確，有無將已實現(xiàn)的銷售收入、勞務(wù)收入或收取其他單位的回扣等隱匿在應(yīng)付款或預(yù)收款帳戶，是否及時申報納稅，是否按國家規(guī)定及時、足額上繳各種稅收及附加，有無少交或長期拖欠的行為等等。

3.檢查企業(yè)損益情況。主要查明有無隨意調(diào)節(jié)成本、利潤的行為，各種投資收益的核算是否符合規(guī)定，是否按規(guī)定程序和比例分配利潤，有無隱瞞、轉(zhuǎn)移收入，利潤解繳的帳務(wù)處理是否合規(guī)，有無擅自截留利潤，有無因領(lǐng)導責任造成虛盈、虛虧或潛虧掛帳等問題。

4.在進行以上三方面檢查的同時，分析與之相關(guān)的內(nèi)部控制制度是否合理、有無缺漏以及執(zhí)行情況和效果。

5.如發(fā)生產(chǎn)權(quán)變動，調(diào)查在其過程中有無因領(lǐng)導決策造成資產(chǎn)貶值、流失等問題。

6.根據(jù)責任目標分析并計算各項指標的完成情況，預(yù)先制定有獎懲方案的，再進一步計算出具體獎懲數(shù)額。

7.書寫審計報告。一方面對責任者的業(yè)績作出評價，標明各項指標完成數(shù)值或比例，建議獎懲；另一方面指出企業(yè)內(nèi)部管理或經(jīng)營拓展方面的問題，提出意見和建議。另外還可就企業(yè)的變化發(fā)展提出改進責任目標的建議，以利激發(fā)責任者和企業(yè)其他員工更大的工作熱情。

三、內(nèi)審中經(jīng)濟責任審計的風險及控制

內(nèi)審機構(gòu)開展經(jīng)濟責任審計的風險主要來源于：與被審單位責任者及員工較為熟悉，發(fā)現(xiàn)問題卻不好意思深究，情況調(diào)查不夠深入；對被審單位以往情況比較了解，容易產(chǎn)生麻痹思想而簡化了相關(guān)程序，或形成思維定勢，對企業(yè)已發(fā)生的變化沒有引起足夠的重視；被審單位對固有的審計步驟和方法也已十分了解，提前做好了“準備”，使調(diào)查取證增加了難度等等，同時還存在其他一些不可控制的風險。

由于審計對象既包括“人”、又包括“事”，涉及的內(nèi)容多、范圍廣，內(nèi)部影響大，其風險要比其它類型審計大得多。因此，內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)加強風險意識，在經(jīng)濟責任審計的全過程中貫穿風險控制措施。

對于不可控的審計風險，可通過預(yù)測、評估、轉(zhuǎn)移、回避和自我保障等多種途徑來緩解或抑制。對于可以控制的風險，應(yīng)堅持獨立、客觀、公正的立場，嚴格執(zhí)行審計規(guī)范中對審計內(nèi)容、方法和程序的有關(guān)規(guī)定。具體做法除按常規(guī)手段加以防范外，還需注意以下幾點：

1.注重內(nèi)控制度的評審。內(nèi)控制度評審既是審計的重要內(nèi)容，而且其本身也可起到防范審計風險的作用。若內(nèi)控制度不存在、不合理、不健全或執(zhí)行乏力，就必須實施詳細審計并予以揭示，從而降低了風險。并且內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行與責任者的經(jīng)濟責任和管理能力是息息相關(guān)的，做足內(nèi)控評審的功夫，已經(jīng)奠定了責任評價的基矗

2.合理確定審計重點。通過分析企業(yè)盈虧指標、資產(chǎn)保值增值指標、業(yè)務(wù)經(jīng)營指標、員工工效指標、成本控制指標等一系列最能反映企業(yè)各項情況的數(shù)據(jù)以及這些指標的影響因素來確定審計的重點，根據(jù)重點進行局部詳查，保證了正確的工作方向。

3.有效改進審計手段和方法?？煞e極拓展審計線索的來源，多接觸基層員工了解情況，與相關(guān)企業(yè)和部門取得聯(lián)系，查帳與查實有機結(jié)合，避開表面信息的干擾。還可考慮適當引入風險基礎(chǔ)審計模式，并結(jié)合帳目基礎(chǔ)審計方式和制度基礎(chǔ)審計模式，達到提高審計效率和降低審計風險的雙重目的。

4.科學、準確地作出審計評價。評價語言應(yīng)規(guī)范、標準，力求量化、全面、直觀、明確。對不屬審計范圍、非審計內(nèi)容、審計工作未涉及的事項或證據(jù)不足、性質(zhì)不明的事項不做評價。評價時注意區(qū)分是責任者任期前還是任期內(nèi)的責任，責任者的直接責任還是間接責任，主觀原因還是客觀原因造成的經(jīng)濟責任，職責范圍內(nèi)還是范圍外的責任等等。

綜上所述，內(nèi)審機構(gòu)開展經(jīng)濟責任審計具有極其重要的意義，需根據(jù)其特點來實施審計和回避風險。作為內(nèi)審人員，我們要適應(yīng)企業(yè)內(nèi)外部變化發(fā)展，多學習新理論、探索新方法，多交流經(jīng)驗，多參加實踐，不斷提高自身素質(zhì)，為企業(yè)服務(wù)，為審計事業(yè)的發(fā)展貢獻力量。