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摘要通過闡述民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的必要性、現(xiàn)狀及存在的主要問題，從外部環(huán)境和內(nèi)部因素兩大方面提出了加強(qiáng)與完善民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的具體看法。

關(guān)鍵詞民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)完善

1民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的必要性

1.1維護(hù)資產(chǎn)的安全完整，加強(qiáng)內(nèi)部控制需要內(nèi)部審計(jì)

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐漸深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，非公有制的民營企業(yè)也得到了飛速發(fā)展。隨著民營企業(yè)的迅速發(fā)展和壯大，其資產(chǎn)呈跳躍式迅速遞增，內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)日漸龐大，特別是近幾年來，集團(tuán)式的民營企業(yè)日漸增多。民營企業(yè)的管理層次和經(jīng)營業(yè)務(wù)日趨多元化、復(fù)雜化，經(jīng)營地點(diǎn)日趨分散化，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)開始分離，企業(yè)最高管理層一方面已經(jīng)不能像過去那樣直接對經(jīng)營情況進(jìn)行經(jīng)常性的監(jiān)督檢查；另一方面企業(yè)所有者在注重經(jīng)濟(jì)效益的同時，日益關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，迫切需要有第三者對其委托的管理者和經(jīng)營者所從事的經(jīng)營活動和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督。在這種背景下，具有查錯防弊、監(jiān)督控制功能的內(nèi)部審計(jì)便顯得十分必要了。

1.2改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)企業(yè)競爭力需要內(nèi)部審計(jì)

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，民營企業(yè)不僅面臨著與國內(nèi)同行的競爭，更為嚴(yán)峻的是我國加入世界貿(mào)易組織后，還面臨著與世界同行的激烈競爭。激烈的競爭迫使民營企業(yè)向管理要效益、向技術(shù)要效益、向成本要效益、向優(yōu)化資源配置要效益、向調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)要效益。內(nèi)部審計(jì)置身于企業(yè)內(nèi)部，情況熟、信息靈，有條件了解和評價企業(yè)的產(chǎn)供銷、人財(cái)物、內(nèi)外貿(mào)運(yùn)轉(zhuǎn)情況及資源優(yōu)化配置情況，評價企業(yè)的經(jīng)營決策是否可行，檢查企業(yè)的內(nèi)部控制是否健全有效，從而幫助企業(yè)減少開支、降低成本、加強(qiáng)內(nèi)控、防范風(fēng)險，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、增強(qiáng)競爭力。

1.3事實(shí)表明，內(nèi)部審計(jì)在民營企業(yè)中發(fā)揮著十分重要的作用

一些較大規(guī)模的民營企業(yè)不但建立了內(nèi)部審計(jì)制度，實(shí)施了內(nèi)部審計(jì)，并且取得了突出成效。全國知名的民營企業(yè)創(chuàng)維集團(tuán)早在1996年時就成立了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，時至今日，其內(nèi)審人員已發(fā)展到了30余人，分布在集團(tuán)內(nèi)部7大產(chǎn)業(yè)公司，對全國各地170多個辦事處的營運(yùn)狀況進(jìn)行監(jiān)督。該內(nèi)審隊(duì)伍從成立至今，為創(chuàng)維集團(tuán)挽回了數(shù)以千萬元的經(jīng)濟(jì)損失。僅2000年至今，審計(jì)部門就共追回經(jīng)濟(jì)損失近千萬元；抄送集團(tuán)法律事務(wù)部案例188起，案值2092萬元，其中移送司法機(jī)關(guān)處理8人次；根據(jù)內(nèi)部審計(jì)建議書辭退經(jīng)理、會計(jì)及相關(guān)管理人員20余人；審計(jì)查處營銷系統(tǒng)違紀(jì)金額超過2.3億元，因管理不善等原因造成的壞賬400萬元。

2目前存在的問題

2.1缺乏可操作的政策和法律依據(jù)

根據(jù)《審計(jì)法》規(guī)定，國務(wù)院各部門和地方各級人民政府各部門，國有金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度；各部門、國有金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織的內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督?！秾徲?jì)署關(guān)于審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)定》也只局限于《審計(jì)法》規(guī)定的政府部門和國有企事業(yè)組織范圍內(nèi)，對于民營企業(yè)是否需要建立內(nèi)部審計(jì)制度，國家并無明確的規(guī)定。民營企業(yè)規(guī)模大小不一，有的已發(fā)展成為集團(tuán)公司，有的還是小型企業(yè)，對于集團(tuán)公司，設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)是十分必要也是十分重要的。而國家在民營企業(yè)如何建立并完善內(nèi)審機(jī)構(gòu)，國家如何加強(qiáng)對民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)等方面，目前尚缺乏可操作的政策法律依據(jù)。對于如何加強(qiáng)對民營企業(yè)內(nèi)審人員的管理，如何規(guī)范民營企業(yè)內(nèi)審的行為，提高內(nèi)審工作質(zhì)量，國家審計(jì)機(jī)關(guān)和內(nèi)部審計(jì)協(xié)會都缺乏行之有效的管理辦法。

2.2民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能定位不高，審計(jì)范圍局限于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)

由于國家對民營企業(yè)是否需要建立內(nèi)部審計(jì)制度并無明確的要求，因此，民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的首要職能被定義為監(jiān)督，主要目的仍是“查錯防弊”。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步發(fā)展和完善，企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)營環(huán)境和投資主體都發(fā)生了變化，如何防范經(jīng)營和投資風(fēng)險，如何降低企業(yè)成本，使企業(yè)在市場競爭中處于有利地位，如何加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益等，這些都需要民營企業(yè)將內(nèi)審工作的重點(diǎn)逐步轉(zhuǎn)向富有建設(shè)性的參與式、導(dǎo)向型的經(jīng)營管理審計(jì)上來，轉(zhuǎn)變單一的監(jiān)督職能，增強(qiáng)服務(wù)職能，切實(shí)發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)的作用。

2.3民營企業(yè)管理層對內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識不足，導(dǎo)致內(nèi)審機(jī)構(gòu)人員不穩(wěn)定

一些民營企業(yè)管理中的一個突出問題就是組織內(nèi)部往往缺少詳細(xì)的職務(wù)分工，管理層對建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的必要性認(rèn)識不清。有些雖然設(shè)立了審計(jì)機(jī)構(gòu)，但在實(shí)際工作中，審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的穩(wěn)定性也得不到保障，民營企業(yè)負(fù)責(zé)人隨意撤并內(nèi)審機(jī)構(gòu)、精簡內(nèi)審人員，影響了內(nèi)部審計(jì)工作的開展。至今還有相當(dāng)一部分有規(guī)模的民營企業(yè)還沒有設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，甚至還沒有專職審計(jì)人員。

2.4審計(jì)行業(yè)尚未規(guī)范，審計(jì)手段有待改進(jìn)

民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)雖然在國家審計(jì)機(jī)關(guān)和內(nèi)部審計(jì)協(xié)會的指導(dǎo)下，建有一套適合自身企業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)程序和操作辦法，但它不象國家審計(jì)和社會審計(jì)一樣有一整套審計(jì)準(zhǔn)則和操作規(guī)范，內(nèi)部審計(jì)只能參照國家審計(jì)或社會審計(jì)的一些做法，操作上缺乏權(quán)威性和規(guī)范性。同時，民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)缺乏行之有效的審計(jì)手段，特別是審計(jì)到往來款項(xiàng)函證，銀行存款對賬，審計(jì)線索外調(diào)和延審等事項(xiàng)，缺乏法律上規(guī)定的審計(jì)權(quán)限和強(qiáng)制手段，一定程序上制約著民營企業(yè)內(nèi)審工作的質(zhì)量。

2.5民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)偏低，審計(jì)缺乏自覺性和規(guī)范性

民營企業(yè)同國有企業(yè)相比，在資金、技術(shù)、競爭力等方面仍存在著一定的差距，在對人才的吸引上不如國有企業(yè)有誘惑力，這就直接導(dǎo)致了其內(nèi)審隊(duì)伍的非專業(yè)性。民營企業(yè)的內(nèi)審人員大多來自財(cái)會部門，雖然具有一定的財(cái)會知識，但掌握的審計(jì)知識較少，缺乏審計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，在實(shí)際工作中感到難以操作。更有甚者是半路出家，連起碼的財(cái)會知識也相當(dāng)貧乏，更談不上審計(jì)專業(yè)理論知識了，毫無疑問，這將對開展內(nèi)審工作造成一定的難度。

3對策

3.1外部環(huán)境

（1）國家應(yīng)制訂相應(yīng)的法律，為民營企業(yè)的內(nèi)審工作提供法律和政策依據(jù)。國家應(yīng)該出臺相關(guān)的法律，將民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)納入國家審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的范圍，嚴(yán)格規(guī)定民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)程序，賦予民營企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)必要的審計(jì)權(quán)限和審計(jì)手段。國家審計(jì)機(jī)關(guān)要制定內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，統(tǒng)一規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為，提高內(nèi)審工作質(zhì)量。

（2）內(nèi)審協(xié)會應(yīng)為加強(qiáng)民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)起積極的推動作用。內(nèi)部審計(jì)協(xié)會是群眾性的社會團(tuán)體，有其自身的特點(diǎn)和優(yōu)勢，在國家與企業(yè)之間起著橋梁和媒介的作用。內(nèi)審協(xié)會應(yīng)為加強(qiáng)與完善民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)起積極的推動作用?？蓮囊韵聨追矫嫒胧郑鹤⒅貙γ駹I企業(yè)內(nèi)部審計(jì)重要性和作用的宣傳，讓更多的民營企業(yè)家重視內(nèi)部審計(jì)?？梢越?jīng)常性地舉辦各種交流會，邀請?jiān)趦?nèi)審方面取得明顯成效的民營企業(yè)介紹他們的成功經(jīng)驗(yàn)，以事實(shí)來推動民營企業(yè)內(nèi)審的發(fā)展；建議中國內(nèi)審協(xié)會要盡快頒布《內(nèi)部審計(jì)條例》，各省結(jié)合本省實(shí)際制定具體實(shí)施辦法使民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)有法可依，有章可循；加強(qiáng)對民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員理論和業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，盡快提高民營企業(yè)內(nèi)審人員的政治、理論素養(yǎng)和工作水平。

3.2內(nèi)部因素

（1）企業(yè)所有者的重視是做好內(nèi)審工作的根本保證。盡管內(nèi)部審計(jì)在一定程度上代表著國家利益，是國家為監(jiān)督與控制經(jīng)濟(jì)活動而采取的一個手段，但其在更大程度上則是企業(yè)自身發(fā)展的需要。因此，要切實(shí)加強(qiáng)民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，唯有企業(yè)自身的重視，而企業(yè)自身的重視又表現(xiàn)為企業(yè)所有者的重視，企業(yè)所有者的重視是做好內(nèi)審工作的根本保證。

（2）民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的組織模式要準(zhǔn)確定位。內(nèi)部審計(jì)的組織設(shè)置是其開展工作的基礎(chǔ)。民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的組織結(jié)構(gòu)應(yīng)與企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理體系等相適應(yīng)。設(shè)置何種形式的內(nèi)部審計(jì)要由民營企業(yè)根據(jù)其經(jīng)營規(guī)模、管理復(fù)雜程度等確定。根據(jù)我國民營企業(yè)目前的現(xiàn)狀，其內(nèi)部審計(jì)大體上有以下兩種模式可供選擇：對于規(guī)模較小的民營企業(yè)，可以不設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)，其內(nèi)部審計(jì)工作可通過投標(biāo)方式向有資質(zhì)的會計(jì)師事務(wù)所等社會中介機(jī)構(gòu)發(fā)包，但企業(yè)應(yīng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)長，以監(jiān)督審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行，并擔(dān)當(dāng)在社會中介機(jī)構(gòu)和管理層之間溝通的媒介；對于規(guī)模較大的公司制民營企業(yè)，可以實(shí)行董事會領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會制度。

（3）民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能要準(zhǔn)確定位，應(yīng)由“監(jiān)督主導(dǎo)型”向“服務(wù)主導(dǎo)型”轉(zhuǎn)變。市場競爭的日趨激烈與優(yōu)勝劣汰的市場規(guī)律要求民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)由“監(jiān)督主導(dǎo)型”向“服務(wù)主導(dǎo)型”轉(zhuǎn)變，由單一的查錯防弊的監(jiān)督職能向集監(jiān)督、評價、咨詢于一身的服務(wù)職能轉(zhuǎn)變。

（4）民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容和方法要準(zhǔn)確定位。民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要不斷發(fā)展和完善，必須實(shí)現(xiàn)四個轉(zhuǎn)變：一是從過去注重審計(jì)多少次，查處多少問題的地毯式覆蓋轉(zhuǎn)變到注重風(fēng)險領(lǐng)域；二是審計(jì)從重檢查轉(zhuǎn)變?yōu)橹仡A(yù)防；三是從逐部門審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槿珮I(yè)務(wù)過程審計(jì)；四是審計(jì)的著眼點(diǎn)從查錯糾弊的合規(guī)性審計(jì)轉(zhuǎn)到真實(shí)、合法、效益和內(nèi)控制度的全方位審計(jì)。

（5）大力提高內(nèi)審人員的從業(yè)素質(zhì)。隨著現(xiàn)代經(jīng)營管理技術(shù)的廣泛應(yīng)用，以及電子計(jì)算機(jī)技術(shù)的普及，內(nèi)部審計(jì)技術(shù)從傳統(tǒng)的手工測試轉(zhuǎn)向現(xiàn)代的以數(shù)理技術(shù)和電子技術(shù)為標(biāo)志的自動測試。在這種情況下，對民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的自身素質(zhì)要求越來越高。民營企業(yè)在組建內(nèi)審機(jī)構(gòu)時，應(yīng)注重多渠道、多專業(yè)地選拔審計(jì)人員，注意審計(jì)隊(duì)伍的整體知識結(jié)構(gòu)。同時，應(yīng)重視內(nèi)審人員的繼續(xù)教育和崗位培訓(xùn)，還應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍的廉正建設(shè)及建立嚴(yán)格的審計(jì)紀(jì)律約束機(jī)制。

（6）建立相應(yīng)的評價考核與激勵機(jī)制。建立一套行之有效的內(nèi)審工作自身考核辦法并在實(shí)際工作中不斷完善，及時地進(jìn)行修正和調(diào)整，是完善民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的重要一步。內(nèi)審人員的行為規(guī)則、紀(jì)律、業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)均應(yīng)納入內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人的日?？己酥校⑴c個人的薪資掛鉤，同時接受全體員工的監(jiān)督，才能從根本上保證內(nèi)審人員工作的自覺性。

此外，許多民營企業(yè)的內(nèi)審人員兼職多、待遇低，不僅使內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督力度大大削弱，而且內(nèi)審人員的工作積極性也受到了影響。為此，民營企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況建立一套相應(yīng)的激勵機(jī)制，調(diào)動內(nèi)審人員的積極性，提高內(nèi)審工作的質(zhì)量，切實(shí)發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)的作用。