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摘要：XBRL(ExtensibleBusinessReportLanguage，可擴(kuò)展的商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言)是基于可擴(kuò)展標(biāo)識(shí)語(yǔ)言(XML)的結(jié)構(gòu)，針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的網(wǎng)絡(luò)傳輸而發(fā)展的標(biāo)記語(yǔ)言，主要是作為企業(yè)財(cái)務(wù)信息、報(bào)表與分析資料等的網(wǎng)絡(luò)傳輸格式的標(biāo)準(zhǔn)公司財(cái)務(wù)報(bào)告和其他信息，從而使財(cái)務(wù)信息可以在不同的應(yīng)用軟件平臺(tái)和技術(shù)條件下實(shí)現(xiàn)交換。隨著相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的逐步完善，它已成為企業(yè)財(cái)務(wù)信息的一種好的選擇。

關(guān)鍵詞：XBRL上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告

一、XBRL在我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告中的應(yīng)用與推廣

從2002年5月開(kāi)始，中國(guó)證監(jiān)會(huì)已組織滬深證券交易所和相關(guān)軟件公司的人員對(duì)XBRL標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行研究。2003年按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和上市公司信息披露系列準(zhǔn)則的相關(guān)要求，依據(jù)XBRL2．1規(guī)范和FRTA(財(cái)務(wù)報(bào)告分類(lèi)信息框架)的相關(guān)規(guī)定并結(jié)合中國(guó)國(guó)情制定了《上市公司信息披露電子化規(guī)范》，要求上市公司公告基本信息分類(lèi)信息；財(cái)務(wù)報(bào)表分類(lèi)信息；公告非財(cái)務(wù)信息分類(lèi)信息；定期報(bào)告分類(lèi)信息。從而提出了上市公司信息披露制度體系中的基礎(chǔ)應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定了上市公司信息披露文件基于XBRL的電子文件的通用要求和基本原則。同年滬市50家上市公司進(jìn)行XBRL標(biāo)準(zhǔn)的年報(bào)摘要應(yīng)用試點(diǎn)，成功后將XBRL推廣到739家上市公司2004年的一季度報(bào)告和834家上市公司中報(bào)摘要以及年報(bào)摘要和年報(bào)全文披露。2005年試點(diǎn)公司范圍和試點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)一步擴(kuò)展，要求所有的上市公司報(bào)送2004年年報(bào)時(shí)，必須同時(shí)報(bào)送XBRL格式的年報(bào)全文。

深交所也于2005年1月正式推出改版后的基于XBRL的“上市公司定期報(bào)告制作系統(tǒng)”，要求全部上市公司利用該系統(tǒng)制作2004年年度報(bào)告。2月開(kāi)始抽取部分上市公司試點(diǎn)“XBRL應(yīng)用示范”項(xiàng)目，在網(wǎng)站上展示自愿試點(diǎn)公司的XBRL年報(bào)實(shí)例文件。3月正式了《XBRL應(yīng)用示范》，為投資者提供了基于XBRL實(shí)例文件的WEB分析工具。從而使使用者能夠獲取深市39家成份股指數(shù)上市公司最近5年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和實(shí)例文件并將生成的信息通過(guò)友好的圖形界面直觀展示，實(shí)現(xiàn)信息的生成、提取、分析、交換和共享。

2005年4月上海證券交易所正式成為XBRL國(guó)際組織的會(huì)員，這是我國(guó)首次以單位身份加入XBRL國(guó)際組織，此舉有力地推動(dòng)了XBRL在中國(guó)的應(yīng)用。5月投資者可登陸官方網(wǎng)站在線查詢(xún)上證180指數(shù)樣本股的XBRL年報(bào)全文數(shù)據(jù)。1O月20日中國(guó)定期報(bào)告部分XBRL標(biāo)準(zhǔn)獲得XBRL國(guó)際組織批準(zhǔn)，成為中國(guó)上市公司年報(bào)的正式標(biāo)準(zhǔn)。2006年試點(diǎn)繼續(xù)進(jìn)行，從現(xiàn)在的試點(diǎn)狀況看預(yù)期價(jià)值良好，正在進(jìn)行試點(diǎn)效果評(píng)估和改進(jìn)方案的研究?？梢哉f(shuō)，XBRL已經(jīng)成為對(duì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域影響深遠(yuǎn)的一項(xiàng)技術(shù)。

二、XBRL對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的積極效應(yīng)分析

XBRL作為XML標(biāo)示語(yǔ)言在財(cái)務(wù)報(bào)告信息交換和提取領(lǐng)域的一種應(yīng)用，對(duì)財(cái)務(wù)信息供給方和需求方均具有一定的積極效應(yīng)：

（一）對(duì)財(cái)務(wù)信息供給方而言，XBRL確立了不同應(yīng)用程序之間進(jìn)行數(shù)據(jù)交換的標(biāo)準(zhǔn)格式，無(wú)須按提供對(duì)象不同而編制不同格式的財(cái)務(wù)報(bào)表，提高了財(cái)務(wù)報(bào)告的編制效率。

由于XBRL本身就是一種跨平臺(tái)的純文本的描述性語(yǔ)言，因此數(shù)據(jù)交換也是跨平臺(tái)的，XBRL和特定會(huì)計(jì)標(biāo)記使全球任何地方的任何公司之間的商業(yè)信息在互聯(lián)網(wǎng)上的交換更加有效。因此，運(yùn)用XBRL可以將不同財(cái)務(wù)軟件的信息，統(tǒng)一到XBRL系統(tǒng)，使得信息能在組織內(nèi)部和外部方便地進(jìn)行交換，同時(shí)因?yàn)閄BRL提供規(guī)范的報(bào)表格式，將公司財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)的數(shù)據(jù)和表外說(shuō)明進(jìn)行語(yǔ)言統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系的自動(dòng)化處理，確立了不同應(yīng)用程序之間進(jìn)行數(shù)據(jù)交換的標(biāo)準(zhǔn)格式。XBRL主要由技術(shù)規(guī)格、分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)例文檔、樣式單組成。在分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)中，除了由XBRL國(guó)際組織定義的應(yīng)用于總分類(lèi)賬層面的基本分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)外，各國(guó)可根據(jù)自己國(guó)家的GAAP制定相應(yīng)的、分行業(yè)的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)依照分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)再制定自己的實(shí)例文檔。因?yàn)榉诸?lèi)是通過(guò)實(shí)例文檔來(lái)申明的，實(shí)例文檔本身采用XML格式而支持繼承，所以實(shí)例文檔可以是擴(kuò)展了的分類(lèi)文檔，并在自己的XBRL實(shí)例文檔中得到引用，形成擴(kuò)展后的分類(lèi)標(biāo)簽。因此，企業(yè)對(duì)發(fā)生的每一業(yè)務(wù)事件進(jìn)行標(biāo)記后，可以根據(jù)不同的GAAP實(shí)例文檔，生成不同GAAP下的財(cái)務(wù)報(bào)告，也可以實(shí)現(xiàn)不同GAAP下的財(cái)務(wù)報(bào)告的編制、轉(zhuǎn)換與合并，無(wú)須按提供對(duì)象不同而編制不同格式的財(cái)務(wù)報(bào)表。此外，在XBRL國(guó)際組織制定的XBRL體系中，公司的內(nèi)部報(bào)表被稱(chēng)為XBRLGL(財(cái)務(wù)記賬)，其分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)(Taxonomy)包含會(huì)計(jì)科目、總分類(lèi)賬、明細(xì)分類(lèi)賬、試算表、賬薄、交易記錄、財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息等等。公司的外部報(bào)表被稱(chēng)為XBRLFR(財(cái)務(wù)報(bào)告)。使用XBRLGL后，公司在每一個(gè)事件發(fā)生之時(shí)加上相應(yīng)的標(biāo)識(shí)包括記錄每一筆交易的時(shí)間、相關(guān)人員、涉及的單據(jù)、供應(yīng)商、銷(xiāo)售商等數(shù)據(jù)信息，并進(jìn)行匯總，然后將匯總的會(huì)計(jì)記錄聯(lián)結(jié)至XBRLFR，就能精確、迅速完成財(cái)務(wù)報(bào)表的編制工作，除此之外附注和其他財(cái)務(wù)報(bào)告中存在相互勾稽關(guān)系的數(shù)量部分也基本能實(shí)現(xiàn)自動(dòng)編制，提高了報(bào)表編制的效率。

（二）對(duì)信息需求方而言，XBRL能夠使信息需求方更方便快捷的檢索、選讀和分析所需要的數(shù)據(jù)，為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)提供更廣泛的可比性。

XBRL良好的開(kāi)放式技術(shù)構(gòu)架使任何財(cái)務(wù)信息鏈上的人都能免費(fèi)、自由地在不同的軟件平臺(tái)上獲得、交換并分析財(cái)務(wù)信息。因而增強(qiáng)了使用者在不同軟件應(yīng)用程序之間交換電子信息的能力，使采用XBRL的所有與財(cái)務(wù)信息有關(guān)的使用者均能得到好處。XBRL的另一大優(yōu)勢(shì)就是保證了數(shù)據(jù)之間上下文關(guān)系，也就是數(shù)據(jù)之間充分的線索。XBRL．GL和XBRL．FR對(duì)接后，XBRL通過(guò)自動(dòng)分類(lèi)、匯總、檢索、傳遞和列示自動(dòng)生成財(cái)務(wù)報(bào)表，這稱(chēng)為XBRL的向上綜合(roll—up)功能。沿著原來(lái)的路徑返回，XBRL自然也具備了向下挖掘的能力（“下鉆”功能），XBRL能夠快速提供與使用者相關(guān)聯(lián)的所有財(cái)務(wù)信息并進(jìn)行更為清晰的列報(bào)。因此使用XBRL標(biāo)記的財(cái)務(wù)報(bào)表，為數(shù)據(jù)比較分析提供了更廣泛的可能性，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不僅可以進(jìn)行縱向的跨越多年份的分析，還可以進(jìn)行橫向的跨越多報(bào)表、多公司、多行業(yè)甚至多國(guó)家的比較。例如借助信息使用者上海證券交易所推行的XBRLPilotProject能夠按需獲取上證180成分股指數(shù)上市公司最近4年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和實(shí)例文檔。深圳證券交易所不僅提供資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表、現(xiàn)金流量表和股本結(jié)構(gòu)表等的原始數(shù)據(jù)，而且還提供l1個(gè)比率類(lèi)指標(biāo)近5年年報(bào)歷史數(shù)據(jù)的對(duì)比，并能用折線圖或柱狀圖等圖形化方式直觀揭示公司財(cái)務(wù)狀況走勢(shì)。由此強(qiáng)化了使用者進(jìn)行更廣泛的財(cái)務(wù)分析的能力并根據(jù)其決策模型加以再分析與再利用。

作為新生事物XBRL在我國(guó)正處于推廣的初期，還存在較大的不足，如我國(guó)境內(nèi)僅有一家XBRL．org機(jī)構(gòu)的會(huì)員，與XBRL國(guó)際組織聯(lián)系較少；國(guó)內(nèi)缺乏XBRL標(biāo)準(zhǔn)的專(zhuān)家和權(quán)威；《上市公司信息披露電子化規(guī)范》中，只定義了工業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表科目的分類(lèi)信息；目前情況下上市公司不是直接采用基于行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)(如XBRL定義)的報(bào)表文件并將這些文件直接用于報(bào)送和；許多公司報(bào)告中缺乏必要的鏈接；在瀏覽報(bào)表時(shí)易發(fā)生不便查看有關(guān)報(bào)表附注，不能靈活鏈接到相關(guān)站點(diǎn)等情況。因此，推廣和完善XBRL在我國(guó)上市公司信息披露中的應(yīng)用還有很多工作要做。

三、基于XBRL的我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展及改進(jìn)

（一）從組織結(jié)構(gòu)方面架構(gòu)我國(guó)基于XBRL的財(cái)務(wù)報(bào)告披露系統(tǒng)。

國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由財(cái)政部牽頭制定的，若XBRL的研究也由財(cái)政部牽頭將有助于國(guó)內(nèi)XBRLTaxonomy中關(guān)于會(huì)計(jì)科目表達(dá)標(biāo)準(zhǔn)化和報(bào)表項(xiàng)目表達(dá)標(biāo)準(zhǔn)化的建立，使得會(huì)計(jì)科目、報(bào)表項(xiàng)目等的表達(dá)能有一定的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，使不同公司資料在互換上有標(biāo)準(zhǔn)的表達(dá)方式。因此在財(cái)政部統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)的框架內(nèi)，依托會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，成立XBRL標(biāo)準(zhǔn)專(zhuān)業(yè)委員會(huì)，統(tǒng)一指導(dǎo)研究工作的開(kāi)展，協(xié)調(diào)政府、軟件廠商等各方資源是推進(jìn)XBRL在我國(guó)研究和應(yīng)用的必由之路。在此基礎(chǔ)上，盡快成立有關(guān)XBRL研究的專(zhuān)業(yè)性組織，同時(shí)充分發(fā)揮中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)和會(huì)計(jì)信息化專(zhuān)業(yè)委員會(huì)的職責(zé)，盡快成立國(guó)內(nèi)XBRL協(xié)會(huì)，由財(cái)政部聯(lián)合證監(jiān)會(huì)等部門(mén)，共同發(fā)起設(shè)立XBRL一CN地區(qū)組織，吸收更多的企業(yè)和組織加入XBRL組織，建立開(kāi)放式的研發(fā)平臺(tái)，加強(qiáng)國(guó)家經(jīng)費(fèi)的支持和投入、加強(qiáng)理論和實(shí)務(wù)研究，將我國(guó)目前無(wú)序發(fā)展的XBRL的研發(fā)，納入到規(guī)范、健康發(fā)展的軌道上來(lái)，共同推動(dòng)XBRL標(biāo)準(zhǔn)在國(guó)內(nèi)應(yīng)用。

（二）制訂符合中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的XBRL應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)。

財(cái)政部門(mén)應(yīng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度和有關(guān)準(zhǔn)則，制訂與國(guó)際接軌的中國(guó)的XBRL標(biāo)準(zhǔn)體系。其研究主要集中在：首先，參照Specification2．1，以中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為指導(dǎo)，研究XBRL．Specifications中的各種理念和原則，定義中國(guó)XBRL的各種專(zhuān)用術(shù)語(yǔ)，規(guī)范XBRL的文件格式和XBRL技術(shù)規(guī)范的具體應(yīng)用。為今后政府主管部門(mén)制訂相關(guān)規(guī)范做準(zhǔn)備。其次，研究中國(guó)XBRL．taxonomy應(yīng)具備的基本要素和框架，采取不同的措施完善XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)。一是應(yīng)為不同GAAP中名稱(chēng)相同但含義不同的會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)和會(huì)計(jì)方法賦予不同的XBRL標(biāo)簽；二是為以不同名稱(chēng)出現(xiàn)的同一會(huì)計(jì)方法設(shè)計(jì)相同的XBRL標(biāo)簽；三是當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還未確定是采用哪種方法時(shí)，可以對(duì)每種方法分別設(shè)計(jì)XBRL標(biāo)簽；四是為那些新會(huì)計(jì)方法專(zhuān)門(mén)編制XBRL標(biāo)簽?？傊?，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者應(yīng)與XBRL的開(kāi)發(fā)者長(zhǎng)期合作，共同開(kāi)發(fā)出一套符合XBRL規(guī)范的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，使上市公司與信息使用者能夠最大限度地使用XBRL標(biāo)簽。為今后政府主管部門(mén)組織制訂taxonomy提供依據(jù)和建議。最后，收集基于各國(guó)taxonomy的XBRL實(shí)例文檔，研究國(guó)外XBRL實(shí)例文檔的應(yīng)用模式、應(yīng)用方法和制約因素，分析實(shí)例文檔應(yīng)用中可能存在的問(wèn)題，對(duì)我國(guó)的XBRL實(shí)例文檔的應(yīng)用模式和應(yīng)用流程提出建議。

(三)加強(qiáng)XBRL知識(shí)傳播，密切注意世界各國(guó)對(duì)XBRL研究的動(dòng)向

XBRL牽涉到的問(wèn)題很多，有些問(wèn)題目前很難做到馬上解決，因此應(yīng)該分步驟、分階段地逐步推行。目前應(yīng)對(duì)XBRL標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際發(fā)展和應(yīng)用現(xiàn)狀、國(guó)外其他地區(qū)組織XBRL的實(shí)施案例的情況進(jìn)行追蹤，并密切注意世界各國(guó)對(duì)XBRL研究的動(dòng)向，借鑒其他國(guó)家和國(guó)際組織的研究動(dòng)向和成果，取其精華為我所用，盡量減少不同標(biāo)準(zhǔn)之間的差異，避免二次開(kāi)發(fā)導(dǎo)致的資源和時(shí)間的浪費(fèi)，積極加強(qiáng)國(guó)際交流和合作表達(dá)自己的意見(jiàn)是當(dāng)務(wù)之急。此外由于我國(guó)的財(cái)會(huì)人員幾乎沒(méi)有相關(guān)的知識(shí)儲(chǔ)備，國(guó)內(nèi)大學(xué)也沒(méi)有開(kāi)設(shè)XBRL的課程，今后應(yīng)加強(qiáng)XBRL的知識(shí)傳播，我國(guó)的相關(guān)專(zhuān)業(yè)的教育應(yīng)該加大類(lèi)似課程的傳授推廣，開(kāi)設(shè)XBRL的課程作為經(jīng)濟(jì)類(lèi)專(zhuān)業(yè)和信息管理類(lèi)、計(jì)算機(jī)軟件類(lèi)專(zhuān)業(yè)必修課；同時(shí)開(kāi)發(fā)社會(huì)培訓(xùn)課程介紹XBRL知識(shí)，加大在職人員的再教育再學(xué)習(xí)力度。爭(zhēng)取早日讓更多的相關(guān)專(zhuān)業(yè)的學(xué)生乃至其他相關(guān)從業(yè)人員了解掌握有關(guān)XBRL的知識(shí)。

（四）加緊開(kāi)發(fā)應(yīng)用程序

一個(gè)計(jì)算機(jī)語(yǔ)言的推廣離不開(kāi)軟件的開(kāi)發(fā)和應(yīng)用，早在2003年國(guó)際上已有65％的會(huì)計(jì)軟件應(yīng)用XBRL接口，我國(guó)這方面的發(fā)展還比較滯后，應(yīng)鼓勵(lì)國(guó)產(chǎn)軟件開(kāi)發(fā)商參與XBRL的應(yīng)用研究。開(kāi)發(fā)出符合財(cái)務(wù)準(zhǔn)則要求、保證財(cái)務(wù)信息的安全性、并能與現(xiàn)有的財(cái)務(wù)軟件兼容的XBRL應(yīng)用軟件。有關(guān)各方包括上市公司、投資公司、軟件公司等應(yīng)該積極配合，形成合作伙伴關(guān)系，積極開(kāi)發(fā)出適用的應(yīng)用程序，中國(guó)軟件行業(yè)協(xié)會(huì)可以組織國(guó)內(nèi)大的會(huì)計(jì)軟件供應(yīng)商合作開(kāi)發(fā)此類(lèi)程序，一方面可以集中各供應(yīng)商不同的技術(shù)能力，確保盡快地開(kāi)發(fā)出可以實(shí)際應(yīng)用的供應(yīng)方和使用方的應(yīng)用程序；另一方面便于推動(dòng)國(guó)內(nèi)軟件廠商進(jìn)一步的合作，共同提升競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，發(fā)展我國(guó)的網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)，完善網(wǎng)絡(luò)的技術(shù)平臺(tái)。同時(shí)研究國(guó)外XBRL分析工具和應(yīng)用平臺(tái)的發(fā)展情況，收集、比較成熟的軟件工具和應(yīng)用平臺(tái)，利用網(wǎng)絡(luò)搭建XBRL的模擬運(yùn)行環(huán)境，并作好各上市公司及證券交易所網(wǎng)站對(duì)XBRL的采納工作。

XBRL在財(cái)務(wù)報(bào)告和分析處理上優(yōu)勢(shì)是非常明顯的，但對(duì)于XBRL在我國(guó)的進(jìn)一步研究和推廣，我們認(rèn)為，研究要加快，推廣要謹(jǐn)慎，要進(jìn)一步探索適合中國(guó)國(guó)情的XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告體系。

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