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【摘要】新會計(jì)準(zhǔn)則體系后成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)，被認(rèn)為是會計(jì)史上的里程碑，但新準(zhǔn)則的簡約化也使得彈性空間加大，對職業(yè)判斷具有更高的依賴性。本文通過分析會計(jì)準(zhǔn)則與職業(yè)判斷的關(guān)系，指出了會計(jì)職業(yè)判斷在新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中的重要作用，以及新準(zhǔn)則對會計(jì)職業(yè)判斷的要求，并提出了在新形勢下提高職業(yè)判斷能力的途徑。

【關(guān)鍵詞】新會計(jì)準(zhǔn)則精髓會計(jì)職業(yè)判斷

一、引言

會計(jì)發(fā)展史表明，會計(jì)是特定環(huán)境的產(chǎn)物，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化對會計(jì)理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展有著巨大的推動(dòng)作用。會計(jì)準(zhǔn)則作為反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、確認(rèn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系、規(guī)范收益分配的專業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，也應(yīng)隨著環(huán)境的變化而變化。

21世紀(jì)是高科技大發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理水平大提高的時(shí)代，為了適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展對會計(jì)信息需求多元化的需要，也為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化下會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的世界潮流，2006年2月15日，財(cái)政部了由1項(xiàng)基本會計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則以及應(yīng)用指南組成得新會計(jì)準(zhǔn)則體系。這套會計(jì)準(zhǔn)則體系實(shí)施后，對于完善我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，提高對外開放水平及加速中國融入全球經(jīng)濟(jì)都具有重要意義。

自1993年“兩則兩制”實(shí)施起，歷經(jīng)10多年的全面梳理和反復(fù)調(diào)整、修訂，這部傳奇般的中國會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)改革“演義”，其歷時(shí)之長，規(guī)模之大，內(nèi)容之深入都是前所未有的。與舊會計(jì)準(zhǔn)則相比較，經(jīng)多次修訂后的新體系不但借鑒了國外寶貴經(jīng)驗(yàn)，在會計(jì)政策選擇運(yùn)用上實(shí)現(xiàn)了與國際慣例的接軌；還在關(guān)聯(lián)方交易披露、資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回等方面保持了“中國特色”，使之更符合我國大多數(shù)會計(jì)人員的思維模式與業(yè)務(wù)素質(zhì)要求。正如財(cái)政部部長金人慶所言，作為“我國會計(jì)審計(jì)史上新的里程碑”，它既是舊階段的終點(diǎn)也是跨入新階段的起點(diǎn)，標(biāo)志著中國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則最終實(shí)現(xiàn)了全面接軌。

會計(jì)是商業(yè)語言，會計(jì)準(zhǔn)則是商業(yè)語言的規(guī)范，其功能是使企業(yè)的利益相關(guān)者如投資者、債權(quán)人等通過閱讀企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營狀況。會計(jì)實(shí)務(wù)工作者作為會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的具體執(zhí)行者，是準(zhǔn)則實(shí)施的關(guān)鍵。新頒布的會計(jì)準(zhǔn)則體系在其會計(jì)理念、體系結(jié)構(gòu)以及具體內(nèi)容上都是前所未有的創(chuàng)新，新會計(jì)準(zhǔn)則也使得會計(jì)自由裁量權(quán)加大，要認(rèn)識、掌握及具體應(yīng)用，不僅需要會計(jì)人理念的轉(zhuǎn)變和扎實(shí)的基本功底，更依賴會計(jì)人員的職業(yè)判斷。此外，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使企業(yè)間競爭日趨激烈，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性因素大大提高，會計(jì)環(huán)境和會計(jì)處理對象日趨復(fù)雜。準(zhǔn)則、制度不可能窮盡所有現(xiàn)實(shí)或潛在的交易事項(xiàng)，因而不可能有唯一普遍適用且穩(wěn)定不變的會計(jì)政策和會計(jì)方法。在這種情況下，職業(yè)判斷能力就顯得十分重要了。

正如資深特許會計(jì)師克里斯•A•麥溥在《教育我們的學(xué)生——我們的責(zé)任是什么？》中寫到：會計(jì)技能大體上是一個(gè)經(jīng)驗(yàn)和判斷問題?；A(chǔ)理論并不十分深?yuàn)W。而當(dāng)我們試圖將這些基本原理運(yùn)用于商業(yè)環(huán)境中出現(xiàn)的無窮變化著的、復(fù)雜的各種情形時(shí)，真正的考驗(yàn)隨之而生。事實(shí)性的信息及信息獲取的準(zhǔn)確性固然重要，但是除非能夠與判斷的開發(fā)和培訓(xùn)同步進(jìn)行，否則它們的價(jià)值將被埋沒……解決商業(yè)問題不僅僅要求有條理地掌握事實(shí)的秩序，同樣重要的是，對這些事實(shí)的細(xì)致分析、合乎邏輯的推理、形成和得出有效的結(jié)論，并且進(jìn)行恰當(dāng)?shù)嘏袛唷?/p>

新會計(jì)準(zhǔn)則雖然規(guī)定會計(jì)處理的一般原則還盡可能地提供了執(zhí)行準(zhǔn)則規(guī)定的具體指南，比如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備準(zhǔn)則中規(guī)定了較為詳細(xì)的可收回金額的確定方法，但是由于會計(jì)職業(yè)本身的原因，會計(jì)人員在會計(jì)信息處理過程中，都不可避免地要依靠自己的知識、經(jīng)驗(yàn)、偏好和所處的環(huán)境對會計(jì)事項(xiàng)做出一系列的預(yù)期和判斷。正如BruceR•Jonas所說，同樣的數(shù)據(jù)、同樣合格的會計(jì)人員處理的結(jié)果可能大相徑庭。

此外，邁克爾•杰賓斯，阿里斯特•K•梅森（2005）認(rèn)為如果沒有職業(yè)判斷所帶來的靈活性和智慧，財(cái)務(wù)會計(jì)程序、準(zhǔn)則和規(guī)則所組成的復(fù)雜財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)就會是笨拙的、反應(yīng)遲鈍的、不敏感的。簡言之，是無法運(yùn)作的。因此雖然會計(jì)信息大都是數(shù)字化的，具有基于事實(shí)和客觀公正的特點(diǎn)，而且由會計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)范，但是它所傳遞的信息卻受到廣泛的職業(yè)判斷程序的重大影響，甚至常常由其決定。

本文便從新會計(jì)準(zhǔn)則的來探討會計(jì)職業(yè)判斷與會計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系，新會計(jì)準(zhǔn)則對會計(jì)職業(yè)判斷的要求和會計(jì)職業(yè)判斷在會計(jì)準(zhǔn)則中的作用，及在新形勢下提高會計(jì)職業(yè)判斷的途徑。

二、會計(jì)職業(yè)判斷的含義

霍華德•里恩斯認(rèn)為判斷是當(dāng)你不知道應(yīng)該做什么的時(shí)候所要做的。判斷是思維的基本形式之一，就是肯定或否定某種事物的存在或指明它是否具有某種屬性的思維過程，在形式邏輯上用一個(gè)命題表達(dá)出來。邁克爾•杰賓斯，阿里斯特•K•梅森（2005）認(rèn)為“判斷”是一個(gè)選擇、決策并導(dǎo)致行動(dòng)的過程。判斷是思維的基本形式之一，就是肯定或否定某種事物的存在或指明它是否具有某種屬性的思維過程，在形式邏輯上用一個(gè)命題表達(dá)出來。對于判斷的解釋看似很簡單，但判斷卻可能是一個(gè)復(fù)雜的過程，因?yàn)槿魏问虑橹灰嬖诓淮_定性就需要判斷。

從“判斷”過渡到“職業(yè)判斷”隱含著一個(gè)更廣泛的過程。因?yàn)樗笈袛嗾哂邢嚓P(guān)的專業(yè)知識技能、準(zhǔn)則知識和職業(yè)道德，而對不確定性的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)尋找結(jié)論當(dāng)然就需要會計(jì)職業(yè)判斷。因?yàn)榧词故腔谙嗤慕?jīng)濟(jì)事項(xiàng)、情況和信息，兩個(gè)知識扎實(shí)、經(jīng)驗(yàn)的會計(jì)人員完全可能作出不同的判斷，從而產(chǎn)生或證實(shí)不同的會計(jì)結(jié)果。

加拿大特許會計(jì)師協(xié)會的《財(cái)務(wù)報(bào)告中的職業(yè)判斷》研究報(bào)告給職業(yè)判斷下的初步定義為：“職業(yè)判斷”是這樣一種判斷，它由有經(jīng)驗(yàn)和有知識的人進(jìn)行，在適用的職業(yè)準(zhǔn)則框架之內(nèi)，以必要關(guān)注、客觀和正直態(tài)度作出的判斷。會計(jì)職業(yè)判斷是一種能力，它是指會計(jì)人員在面臨不確定的情況下，根據(jù)會計(jì)法規(guī)、會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)慣例等會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)并運(yùn)用自身知識和經(jīng)驗(yàn)，充分考慮企業(yè)現(xiàn)實(shí)與未來的理財(cái)環(huán)境和經(jīng)營特點(diǎn)，對經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)進(jìn)行分析、判斷、選擇和決策，其目的在于保證會計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，使會計(jì)信息有利于企業(yè)相關(guān)利益主體的決策。

會計(jì)職業(yè)判斷受諸多因素的影響，如主體因素、客體因素和環(huán)境因素。會計(jì)職業(yè)判斷的主體是適度獨(dú)立地從事工作的會計(jì)人員，判斷客體即會計(jì)客體，指經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或日常會計(jì)事項(xiàng)，判斷所處的環(huán)境是指不同的歷史文化、政治、經(jīng)濟(jì)、法律和科技環(huán)境。會計(jì)職業(yè)判斷貫穿于會計(jì)工作的全過程，涉及會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告各環(huán)節(jié)。

三、會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)職業(yè)判斷的關(guān)系

在我們的一般印象中，準(zhǔn)則與職業(yè)判斷是風(fēng)馬牛不相及的，但是加拿大特許會計(jì)師協(xié)會的《財(cái)務(wù)報(bào)告中的職業(yè)判斷》研究報(bào)告認(rèn)為，準(zhǔn)則只是另一種形式的職業(yè)判斷而已。準(zhǔn)則與判斷之間的關(guān)系使雙向的。判斷程序早已存在于會計(jì)實(shí)務(wù)中，從會計(jì)準(zhǔn)則建立之日起，對準(zhǔn)則的運(yùn)用就離不開會計(jì)判斷。（韓國紅，潘上永，2006，8），而職業(yè)判斷又是在仔細(xì)斟酌會計(jì)準(zhǔn)則的情形下作出的。對準(zhǔn)則和職業(yè)判斷之間關(guān)系的理解是理解準(zhǔn)則作用的核心，加拿大準(zhǔn)則制定特別委員會報(bào)告（1980）中寫到。會計(jì)準(zhǔn)則作為會計(jì)規(guī)范與會計(jì)職業(yè)判斷存在著辯證關(guān)系，會計(jì)規(guī)范與會計(jì)職業(yè)判斷同屬會計(jì)工作范疇。

1、準(zhǔn)則存在的意義

會計(jì)規(guī)范是會計(jì)人員執(zhí)業(yè)的行為標(biāo)準(zhǔn)，處于會計(jì)工作的指導(dǎo)地位，起著綱領(lǐng)性作用。準(zhǔn)則的存在有許多原因，R•M•斯金納在《會計(jì)準(zhǔn)則的演進(jìn)》一書中寫到:“……每一項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則都是個(gè)人意見或判斷的替代品，這就是準(zhǔn)則存在的意義”。加拿大特許會計(jì)師協(xié)會《財(cái)務(wù)報(bào)告中的職業(yè)判斷》和《審計(jì)中的職業(yè)判斷》這兩份研究報(bào)告指出：“……會計(jì)準(zhǔn)則的功能是指導(dǎo)職業(yè)會計(jì)師的判斷，使之在任何特定的常見情形中，都能產(chǎn)生最高質(zhì)量的計(jì)量和列報(bào)”。

如果沒有不確定性和風(fēng)險(xiǎn)，判斷過程是機(jī)械的，結(jié)果是可以預(yù)測的，那么職業(yè)人士就不需要進(jìn)行判斷。由于經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的不確定性，準(zhǔn)則作為一種執(zhí)業(yè)規(guī)范，對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的許多方面給出了確定唯一的處理方法，它可以提供決策依據(jù)和限制選擇，從而規(guī)范會計(jì)人員的工作使會計(jì)信息具有其價(jià)值。

從本質(zhì)上看，判斷意味著風(fēng)險(xiǎn)。會計(jì)人員在進(jìn)行判斷時(shí)，面臨著后果不確定性的風(fēng)險(xiǎn)。除了職業(yè)人士意識到的風(fēng)險(xiǎn)外，還可能存在由于個(gè)人在實(shí)施判斷時(shí)的局限而導(dǎo)致的未識別風(fēng)險(xiǎn)。所有這些風(fēng)險(xiǎn)要求職業(yè)界應(yīng)該制定準(zhǔn)則，作為對這種不確定性的規(guī)范。

此外，會計(jì)有主觀的一面，判斷客體即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和未來發(fā)展存在不確定性，判斷主體即會計(jì)人員的專業(yè)學(xué)識、執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)、道德水平、經(jīng)濟(jì)文化背景以及個(gè)體性格偏好使得導(dǎo)致對同一會計(jì)事項(xiàng)處理的不確定性，而且其所處的環(huán)境和財(cái)務(wù)報(bào)告所應(yīng)對的環(huán)境也總是在不斷變化。要解決的問題不停的變化，而解決方法可能既不清楚又不穩(wěn)定。在這種環(huán)境下，幾乎沒有客觀“正確”的答案，對判斷質(zhì)量好壞的評價(jià)則依賴于專家們的共識。準(zhǔn)則的制定過程是一種取得對共有的問題的一致解決方法的過程，而準(zhǔn)則本身則是這種方法傳播的載體。（邁克爾•杰賓斯，阿里斯特•K•梅森，2005）

2、會計(jì)職業(yè)判斷的重要性

會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)踐是由會計(jì)人員完成的，事后對會計(jì)質(zhì)量的考核、評定工作即會計(jì)監(jiān)督也是由會計(jì)人員完成的，因此在整個(gè)會計(jì)工作中，會計(jì)人員的主觀能動(dòng)性起了主導(dǎo)作用，會計(jì)信息質(zhì)量高低在很大程度上取決于會計(jì)職業(yè)判斷。

會計(jì)規(guī)范存在公共領(lǐng)域，在公共領(lǐng)域里，會計(jì)準(zhǔn)則的技術(shù)規(guī)范無法發(fā)揮作用，無論規(guī)則性會計(jì)規(guī)定還是原則性會計(jì)規(guī)定都存在這樣的公共領(lǐng)域。原則導(dǎo)向準(zhǔn)則因?yàn)槿鄙僖灰粚?yīng)的詳細(xì)會計(jì)規(guī)則，這種準(zhǔn)則需要更多和更高水平的會計(jì)判斷，還需要更高水準(zhǔn)的會計(jì)監(jiān)督。規(guī)則導(dǎo)向的會計(jì)準(zhǔn)則直接規(guī)定了幾種備選方案，企業(yè)對交易事項(xiàng)會計(jì)處理，可在幾種備選方案中選擇其一。由于會計(jì)準(zhǔn)則具有經(jīng)濟(jì)后果，會計(jì)判斷就顯得非常重要。無論是原則導(dǎo)向會計(jì)準(zhǔn)則還是規(guī)則導(dǎo)向會計(jì)準(zhǔn)則，它的執(zhí)行都需要判斷程序。

劉峰、王兵（2006）以我國會計(jì)制度改革的特定時(shí)期（1998－2000）為背景，以同時(shí)發(fā)行A、B股的公司為樣本，經(jīng)過研究發(fā)現(xiàn)那些同時(shí)發(fā)行A、B股公司所報(bào)告的凈利潤差異，主要不是來自會計(jì)準(zhǔn)則，而是來自于會計(jì)職業(yè)判斷。而且他們的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)還表明會計(jì)準(zhǔn)則本身不能有效地協(xié)調(diào)會計(jì)信息差異，會計(jì)信息更多地是來自職業(yè)判斷，而不是準(zhǔn)則本身。

和以前的會計(jì)制度相比，新的會計(jì)準(zhǔn)則日益簡約化，其彈性空間日益放大的趨勢也是很顯然的。然而對任何領(lǐng)域的準(zhǔn)則制定者而言，試圖在準(zhǔn)則中涵蓋所有可能的情況和企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，顯然是不實(shí)際和不可能的。會計(jì)和它所處的環(huán)境在不斷的演化，即使在某時(shí)點(diǎn)很好地發(fā)揮作用的準(zhǔn)則也可能不再有效，會計(jì)制度和準(zhǔn)則的制定遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及科技進(jìn)步帶來的交易形式、結(jié)算方式的變化也可能導(dǎo)致準(zhǔn)則空白。在這種情況下，如果一個(gè)準(zhǔn)則體系不允許判斷，那么它很快會失去作用。所以，對于準(zhǔn)則體系的運(yùn)行來說，判斷是很重要的。

四、新會計(jì)準(zhǔn)則對會計(jì)職業(yè)判斷的要求

從現(xiàn)代財(cái)務(wù)會計(jì)的本質(zhì)看，許多由準(zhǔn)則制定者提出的方法都需要運(yùn)用判斷才能實(shí)施?，F(xiàn)行制度框架又有愈來愈多的會計(jì)處理方法可供選擇，愈來愈多的方面依賴會計(jì)人員的估計(jì)和判斷，難于琢磨的收益于風(fēng)險(xiǎn)更是在制度外為會計(jì)職業(yè)判斷留下了廣闊的空間，（汪士果，2006）。

會計(jì)職業(yè)判斷的空間首先是由準(zhǔn)則的彈性空間決定的，盡可能細(xì)致的規(guī)范和具體原則的指導(dǎo)仍非常必要。這次的新會計(jì)準(zhǔn)則新增了生物資產(chǎn)、職工薪酬、資產(chǎn)減值、企業(yè)年金基金、股份支付、政府補(bǔ)助、所得稅、外幣折算、金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、石油天然氣開采等具體準(zhǔn)則，填補(bǔ)了不少會計(jì)規(guī)范的空白，但與此同時(shí)會計(jì)準(zhǔn)則的技術(shù)難度系數(shù)加大，會計(jì)自由裁量權(quán)加大，企業(yè)如何選擇適合自己的會計(jì)政策、如何選擇計(jì)提折舊的方法、如何選擇存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法、如何確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用、如何使企業(yè)資產(chǎn)計(jì)量更有效、利潤更真實(shí)，這都更依賴會計(jì)人員的職業(yè)判斷。

此次出臺的金融工具四個(gè)系列準(zhǔn)則，與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則完全接軌，順應(yīng)了金融工具和金融交易日益復(fù)雜的發(fā)展趨勢，但也給金融工具的會計(jì)核算提出了很大的挑戰(zhàn)，需要會計(jì)人員做出更多的職業(yè)判斷。因?yàn)閲H會計(jì)準(zhǔn)則基本是原則導(dǎo)向的，它比準(zhǔn)則導(dǎo)向更依賴判斷，而且很多規(guī)定非常復(fù)雜，大量業(yè)務(wù)需要會計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)的判斷。當(dāng)市場交易不活躍，缺乏市場價(jià)格時(shí)，需要會計(jì)人員利用其他信息和估值技術(shù)確定公允價(jià)值，這在操作上對會計(jì)人員提出了更高的要求。

新會計(jì)準(zhǔn)則體系在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等17個(gè)具體會計(jì)準(zhǔn)則中不同程度地采用了公允價(jià)值，成為本次會計(jì)準(zhǔn)則的一大亮點(diǎn)。尤其是對于衍生金融工具來說，由于它不要求初時(shí)凈投資或要求很少的凈投資，歷史成本對其無能為力，只有公允價(jià)值才能對其進(jìn)行準(zhǔn)確的確認(rèn)和計(jì)量。公允價(jià)值不同于其他計(jì)量屬性，它所建立的現(xiàn)行交易只能參照市場的當(dāng)前交易價(jià)格進(jìn)行估計(jì)。（葛家澍，徐躍，2006）由于是一種估計(jì)價(jià)格，就更加要求會計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，并應(yīng)避免利用其成為利潤操縱的工具。

1、在會計(jì)原則選擇中的要求

會計(jì)核算原則是會計(jì)處理過程中應(yīng)遵循的原則，但會計(jì)原則對會計(jì)業(yè)務(wù)的處理是指導(dǎo)性的，所涉及到的具體環(huán)節(jié)仍需依賴會計(jì)人員的職業(yè)判斷。

會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)，即實(shí)質(zhì)重于形式原則。如融資租入的固定資產(chǎn)，其實(shí)質(zhì)是一種分期付款購買固定資產(chǎn)的行為。雖然從法律上講，固定資產(chǎn)所有權(quán)并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，承租人不能將其作為自有固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，但從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上講，由于該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的收益和風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移給承租人，該項(xiàng)資產(chǎn)已經(jīng)符合會計(jì)準(zhǔn)則對資產(chǎn)的定義。因此，承租人應(yīng)將它視為自有固定資產(chǎn)進(jìn)行會計(jì)核算。再如，企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則的要求，在會計(jì)核算過程中對交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式，對資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響的重要會計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中以充分準(zhǔn)確的披露，對次要的會計(jì)事項(xiàng)，在不影響會計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者做出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡化處理。以上只是一個(gè)原則說明，哪些重要，哪些不重要，并沒有明確定義，在實(shí)際業(yè)務(wù)操作中，需要會計(jì)人員的職業(yè)判斷。

2、在會計(jì)政策中的要求

會計(jì)政策是指企業(yè)在會計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及所采用的具體會計(jì)處理方法。由于客觀經(jīng)濟(jì)的復(fù)雜性和各個(gè)企業(yè)的特殊性,企業(yè)可在允許的范圍內(nèi)對同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)采用不同的會計(jì)處理方法。會計(jì)準(zhǔn)則沒有對多種方法選用標(biāo)準(zhǔn)的具體規(guī)定，如企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等，發(fā)出存貨的實(shí)際成本可采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、或者個(gè)別計(jì)價(jià)法，會計(jì)人員只有在工作中運(yùn)用自身的職業(yè)判斷，在諸多可選擇的會計(jì)處理方法中，選擇適合本企業(yè)具體情況的會計(jì)處理方法，以使會計(jì)信息能更真實(shí)地反映企業(yè)經(jīng)營狀況。

3、在會計(jì)估計(jì)中的要求

會計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。在確認(rèn)、計(jì)量過程中，但記錄的交易或事項(xiàng)涉及未來不確定性事項(xiàng)時(shí)，不得不對許多尚在延續(xù)中、其結(jié)果尚未確定的交易或事項(xiàng)根據(jù)經(jīng)驗(yàn)予以估計(jì)入賬。如企業(yè)應(yīng)于期末對應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但計(jì)提比例并沒有明確規(guī)定，需根據(jù)歷史資料并結(jié)合債務(wù)單位當(dāng)前的還債能力來判斷可能發(fā)生多少壞帳，進(jìn)而確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例。計(jì)提比例不合理，直接影響企業(yè)整體狀況的公允表達(dá)，這就需要會計(jì)人員作出正確判斷；當(dāng)存貨遭受、全部或部分陳舊過時(shí)所產(chǎn)生的損失，需要對其價(jià)值進(jìn)行估計(jì)。固定資產(chǎn)的有效使用年限、在處置時(shí)可能產(chǎn)生的凈殘值，也需要根據(jù)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的性能、使用中的磨損程度、技術(shù)發(fā)展情況等因素確定。還有收入確認(rèn)中的估計(jì)等都需要會計(jì)職業(yè)判斷。

因此可以說，新會計(jì)準(zhǔn)則對職業(yè)判斷的要求很高，新會計(jì)準(zhǔn)則能否到達(dá)其預(yù)期的目的和效果，很大程度上要依靠會計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。

五、會計(jì)職業(yè)判斷中應(yīng)遵循的原則

會計(jì)職業(yè)判斷是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的主觀性活動(dòng)，往往會影響與企業(yè)有利害關(guān)系的各方的經(jīng)濟(jì)利益。因此，會計(jì)職業(yè)判斷必須綜合考慮各方面因素，權(quán)衡利弊得失，應(yīng)遵循下列原則進(jìn)行：

1、以遵循法律、法規(guī)為依據(jù)

遵守國家法律、法規(guī)是會計(jì)人員在工作中實(shí)施職業(yè)判斷的首要準(zhǔn)則。會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度賦予企業(yè)以會計(jì)選擇的自由空間，并不意味著會計(jì)人員可以沒有約束，肆意捏造，提供虛假信息。會計(jì)職業(yè)判斷只能在準(zhǔn)則、制度提供的空間范圍內(nèi)進(jìn)行判斷，所選擇的企業(yè)會計(jì)政策，必須符合國家統(tǒng)一會計(jì)制度的精神實(shí)質(zhì)。否則就是違法，必須承擔(dān)法律責(zé)任。

會計(jì)準(zhǔn)則的制定遵循了嚴(yán)格的程序（諸如，征求意見稿的），并且各式各樣的很有學(xué)識和經(jīng)驗(yàn)的人參與其中，準(zhǔn)則所得到的對問題的解決方法應(yīng)該比會計(jì)人員按他們自己的判斷所能得出的解決方法更好。準(zhǔn)則為判斷設(shè)定了一個(gè)底線，提高了判斷的平均質(zhì)量。

2、以客觀、公允反映為準(zhǔn)則

財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)主要在于為企業(yè)的利益相關(guān)者提供決策有用的信息，這些信息應(yīng)當(dāng)是真實(shí)而公允的。會計(jì)職業(yè)判斷應(yīng)本著真實(shí)、公允的原則，其判斷結(jié)果所產(chǎn)生的會計(jì)信息應(yīng)能客觀真實(shí)地反映會計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，要避免利用會計(jì)職業(yè)判斷的空間來操縱會計(jì)信息的行為，即劉峰、王兵（2006）所稱的“會計(jì)職業(yè)判斷噪音”。對于確定的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，需要根據(jù)會計(jì)原始憑證加以確認(rèn)，而不確定性經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)需要以最近可獲得的信息為基礎(chǔ)作出判斷，并盡力確保信息來源的合法性。

3、以遵守職業(yè)道德為前提

職業(yè)道德是指在一定職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)一定職業(yè)特征的、調(diào)整一定職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。它既是從業(yè)人員在進(jìn)行職業(yè)活動(dòng)時(shí)應(yīng)遵循的行為規(guī)范，同時(shí)又是從業(yè)人員對社會所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)。會計(jì)職業(yè)的專業(yè)性很強(qiáng)，它融技術(shù)方法和專業(yè)理念于一體。在會計(jì)工作中，會計(jì)職業(yè)判斷始終伴隨著道德因素，始終面臨著可靠性與相關(guān)性、穩(wěn)定性與適用性、利益驅(qū)動(dòng)與公允揭示等觀念和立場的矛盾與斗爭。因此，會計(jì)職業(yè)判斷要求會計(jì)人員必須恪守職業(yè)道德，公允揭示企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金流動(dòng)，保證會計(jì)信息的真實(shí)可靠。

六、提高會計(jì)職業(yè)判斷能力的途徑

會計(jì)職業(yè)判斷能力的高低直接影響到會計(jì)信息的質(zhì)量，進(jìn)而影響企業(yè)利益相關(guān)主體決策的正確性。在會計(jì)工作中，存在著大量的新會計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)范中不作具體規(guī)定的事項(xiàng)，要做到客觀、公允，不僅需要會計(jì)人員運(yùn)用自身掌握的專業(yè)理論知識，而且還需要對會計(jì)目標(biāo)的深刻理解以及對會計(jì)環(huán)境的敏銳感知。尤其是新會計(jì)準(zhǔn)則體系的，更加要求會計(jì)人員適應(yīng)會計(jì)改革的需要，不斷提高職業(yè)判斷能力。

1、轉(zhuǎn)變思想觀念，培育職業(yè)判斷意識

我國會計(jì)改革的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)與國際會計(jì)的協(xié)調(diào)和趨同，以會計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)會計(jì)工作。而會計(jì)準(zhǔn)則一般來說具有較大的選擇空間，這必然要求會計(jì)人員具有較高的職業(yè)判斷力，不僅能處理會計(jì)準(zhǔn)則中已有明確規(guī)定的業(yè)務(wù)，還能合理判斷規(guī)定不明或沒有規(guī)定的業(yè)務(wù)。但在長期的會計(jì)實(shí)踐中，我國一直沿用行業(yè)會計(jì)制度來規(guī)范會計(jì)行為，會計(jì)人員只需根據(jù)會計(jì)制度的明確規(guī)定作簡單的是非判斷。在這種情況下，會計(jì)人員缺乏獨(dú)立判斷的意愿和行動(dòng)，處理會計(jì)事項(xiàng)時(shí)照搬以前的做法或者請示領(lǐng)導(dǎo)遵照執(zhí)行，沒有主動(dòng)性和積極性。此外，財(cái)務(wù)制度中對會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)的選擇作了詳盡的限制性規(guī)定，也限制了會計(jì)人員作判斷的范圍。這使得會計(jì)人員在工作中不善于運(yùn)用職業(yè)判斷去處理復(fù)雜的會計(jì)實(shí)務(wù)。

面對新形勢的要求，會計(jì)人員應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，適應(yīng)會計(jì)改革的需要，提高對會計(jì)職業(yè)判斷必要性和重要性的認(rèn)識，改變過去按部就班的舊習(xí)，更新思維方式，增強(qiáng)職業(yè)判斷意識。此外，新的會計(jì)準(zhǔn)則對許多會計(jì)的核算處理，只做了原則性要求，賦予企業(yè)和會計(jì)人員很大的會計(jì)政策選擇權(quán)，為會計(jì)職業(yè)判斷提供了空間，更要求會計(jì)人員培育自身公允判斷的能力。

2、提高綜合素質(zhì)，培養(yǎng)終生學(xué)習(xí)的能力

首先，會計(jì)人員必須重視會計(jì)基礎(chǔ)理論的學(xué)習(xí)，提高職業(yè)技能?；A(chǔ)理論可以指導(dǎo)新程序的開拓，增強(qiáng)判斷能力。其次，中國加入WTO，對企業(yè)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)的要求比以往任何時(shí)候都高。會計(jì)人員不僅要豐富和更新在專業(yè)方面的理論和知識結(jié)構(gòu)，同時(shí)還要掌握與會計(jì)工作相關(guān)的經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易、金融、法律、外語、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等方面的知識，以增強(qiáng)分析判斷能力。最后，在知識經(jīng)濟(jì)年代，知識更新周期越來越短，新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的大量涌現(xiàn)，新政策、法規(guī)、制度也不斷出臺，就如這次新會計(jì)準(zhǔn)則體系，新增內(nèi)容相當(dāng)多。會計(jì)人員如果不具備繼續(xù)學(xué)習(xí)的能力，不懂得知識的更新，不僅談不上一定的職業(yè)判斷能力，恐怕連基本的會計(jì)處理也掌握不了。美國會計(jì)教育改革委員會(AECC)在其第一號公報(bào)《會計(jì)教育的目標(biāo)》中就強(qiáng)調(diào)“學(xué)校會計(jì)教學(xué)的目的不在訓(xùn)練學(xué)生在畢業(yè)時(shí)即成為一個(gè)專業(yè)人員，而在培養(yǎng)他們未來成為一個(gè)專業(yè)人員應(yīng)有的素質(zhì)”。因此，終生獨(dú)立自學(xué)能力就成為會計(jì)專業(yè)人員生存與成功的必備條件。

3、加強(qiáng)實(shí)踐訓(xùn)練，提高解決實(shí)際問題的能力

職業(yè)判斷是在一定的環(huán)境下進(jìn)行的一項(xiàng)實(shí)踐性很強(qiáng)的活動(dòng)，會計(jì)人員只有在掌握專業(yè)知識的基礎(chǔ)上，提高適應(yīng)復(fù)雜多變的會計(jì)環(huán)境的能力，才能做好職業(yè)判斷，而這種能力需要會計(jì)人員在不斷的實(shí)踐中逐步積累起來的。會計(jì)人員對于任何一個(gè)會計(jì)處理，都要學(xué)會分析、判斷、綜合、總結(jié)，養(yǎng)成一種良好的思維習(xí)慣，通過不斷地訓(xùn)練和積累，使職業(yè)判斷能力得以形成并不斷提高。

4、加強(qiáng)職業(yè)道德的修養(yǎng)

會計(jì)人員的職業(yè)道德對會計(jì)的職業(yè)判斷尤為重要。在過去的會計(jì)制度下，會計(jì)核算工作的運(yùn)作空間很小，一切都在制度的約束下沒有發(fā)揮的余地，會計(jì)的錯(cuò)誤只表現(xiàn)為賬面數(shù)字的錯(cuò)誤。然而，新的會計(jì)制度準(zhǔn)則對許多會計(jì)的核算處理只作了原則性要求，賦予企業(yè)很大的自由裁量權(quán)，為會計(jì)職業(yè)判斷提供了空間。會計(jì)人員作為特殊的行業(yè)人員，如果會計(jì)人員道德缺失，會計(jì)職業(yè)判斷就會偏離真實(shí)公允的原則，會計(jì)欺詐，隱蔽性就會越來越強(qiáng)，不易被察覺，危害極大。因此，要加強(qiáng)對會計(jì)人員的道德教育，促使從業(yè)人員正確規(guī)范自己的行為，做到誠實(shí)守信，客觀公正，不做假賬。會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范包括愛崗敬業(yè)、廉潔自律、客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理和強(qiáng)化服務(wù)。

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