前言：本站為你精心整理了會計委派制范文，希望能為你的創(chuàng)作提供參考價值，我們的客服老師可以幫助你提供個性化的參考范文，歡迎咨詢。

摘要：實行會計委派制是會計管理體制的一項重大改革，在一定程度上解決了會計領(lǐng)域出現(xiàn)的諸如會計信息失真、國有資產(chǎn)流失等一系列問題。為了充分發(fā)揮會計委派制的作用，實踐中必須逐步建立與該項制度的適配機制，從內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)、外部環(huán)境治理及完善相關(guān)人員管理等方面綜合推進。

關(guān)鍵詞：會計委派制；會計監(jiān)督；制度建設(shè)

會計委派制又稱會計人員委派制，是政府部門和產(chǎn)權(quán)管理部門以所有者身份，委派會計人員代表政府和產(chǎn)權(quán)管理部門監(jiān)督國有單位或集體企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)會計情況的一種會計管理制度。目前此項工作試點已在全國范圍有序穩(wěn)步展開，本文試圖從國有企業(yè)層面對會計委派制推行過程中的存在問題進行一些探討。

一、會計委派制產(chǎn)生的原因分析

（一）會計信息失真是會計委派制提出與推行的直接驅(qū)動因素

會計委派制的根本目的就是要保證會計信息的真實性，會計信息失真現(xiàn)象為會計委派制的提出與推行提供了直接的驅(qū)動力量。隨著社會主義市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，國有企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)日漸分離，經(jīng)理人員擁有越來越大的經(jīng)營自主權(quán)，并且完全控制了企業(yè)的財務(wù)會計系統(tǒng)。在“內(nèi)部人”的控制下，有的企業(yè)隨意篡改財務(wù)會計報告，粉飾企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況，導致國有資產(chǎn)大量流失，削弱了國家財經(jīng)法規(guī)的嚴肅性，誤導了國家宏觀調(diào)控和微觀決策，帶來了市場經(jīng)濟秩序的混亂，并進而出現(xiàn)會計職能弱化、會計監(jiān)督乏力，可以說，這種會計秩序的混亂已經(jīng)成為滋生腐敗的重要源頭。加之目前社會宏觀調(diào)控和監(jiān)督體系還不夠完善，特別是注冊會計師尚未發(fā)揮真正意義上的經(jīng)濟警察的作用，法律制度的建設(shè)也相對滯后，約束和懲戒力度不夠，在一定程度上影響了會計工作的有序性和會計信息的真實性。會計信息失真已經(jīng)成為我國經(jīng)濟生活中不容忽視的社會問題，提高會計信息的可靠性和真實性已迫在眉睫。為此，中央政府決定從改革會計人員管理體系入手，試行會計委派制。會計委派制是為解決會計信息嚴重失真和國有資產(chǎn)大量流失等問題，以國有資產(chǎn)所有者身份向國有企業(yè)派出國有資產(chǎn)人格化代表并據(jù)此從內(nèi)部約束和規(guī)范企業(yè)會計和經(jīng)營行為的一種制度體系。

（二）產(chǎn)權(quán)主體虛置是會計委派制產(chǎn)生的根源

會計與產(chǎn)權(quán)有著密切的聯(lián)系。在兩權(quán)分離的條件下，經(jīng)濟主體的所有者向經(jīng)營者讓渡財產(chǎn)使用權(quán)而產(chǎn)生了受托責任，會計是與受托責任的計量和報告相伴而生的?？梢哉f，產(chǎn)權(quán)是聯(lián)結(jié)會計與受托責任之間的橋梁和紐帶。正是由于企業(yè)財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，現(xiàn)代企業(yè)必然產(chǎn)生嚴守制衡機制、以委托關(guān)系為主、體現(xiàn)特定經(jīng)濟利益關(guān)系的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，即“公司治理結(jié)構(gòu)”。會計所要明確和解釋的就是能體現(xiàn)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的委托關(guān)系所表現(xiàn)的委托關(guān)系。因此，從產(chǎn)權(quán)角度來挖掘會計委派制產(chǎn)生的原因，可概括為兩個方面：一方面，財產(chǎn)所有者為了維護自身的利益，需要借助于構(gòu)造有效的法人治理結(jié)構(gòu)來監(jiān)督委托權(quán)，并充分發(fā)揮會計監(jiān)督權(quán)利以滿足自己獲取經(jīng)營者是否按照“契約”的規(guī)定履行受托經(jīng)濟責任情況的需要；另一方面，國家或政府作為經(jīng)濟管理者，有責任也有義務(wù)加強對預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金的管理，減少社會矛盾沖突，消除腐敗現(xiàn)象，從而有利于社會經(jīng)濟的穩(wěn)定和發(fā)展。

（三）過渡經(jīng)濟是導致會計委派制的現(xiàn)實土壤

我國正處在計劃經(jīng)濟體制向市場經(jīng)濟體制的過渡時期，轉(zhuǎn)變政府職能和轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制是這一時代的主旋律。制度變遷的方向總是為改善資源配置而設(shè)置，制度變遷不僅會強制性地改變產(chǎn)權(quán)界定或利益格局，有時還會導致少數(shù)服從多數(shù)的公共選擇規(guī)則，從而在本質(zhì)上具有利益沖突的內(nèi)涵。過渡經(jīng)濟完成的是從一種制度安排換到另一種制度安排的過程。我們將會計委派制的研究建立到過渡經(jīng)濟這一大環(huán)境下是有因可循的：第一，推行會計委派制觸及到政府對會計的管理制度，因而它以過渡經(jīng)濟為背景；第二，中國經(jīng)濟體制改革的切入點是企業(yè)經(jīng)營機制的變革，其核心是通過國有資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)界定和股份制改造，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，而會計是產(chǎn)權(quán)各方籍以有效溝通的商業(yè)語言?？梢哉f，過渡經(jīng)濟是孕育會計委派制的現(xiàn)實土壤。

（四）會計委派制的出現(xiàn)是政府監(jiān)管的需要

從某種意義上講，政府與市場是互補的而非替代的。政府在市場經(jīng)濟中的角色，不僅包括宏觀經(jīng)濟調(diào)控，還包括微觀方面對市場的規(guī)制。所謂規(guī)制是指政府利用法規(guī)對市場進行制約，它一般分為間接規(guī)制和直接規(guī)制，前者是通過司法程序?qū)嵤?，后者是通過行政部門實施。政府在會計市場的規(guī)范方面也分為兩種方式：直接管制和間接管制。直接管制就是政府干預(yù)企業(yè)會計行為；間接管制則是政府借助于一些必要的手段，間接地介入企業(yè)會計行為。在轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟時期，會計信息不可能完全依靠市場機制決定出最優(yōu)化的供給和需求，這時候政府的介入就成為一種現(xiàn)實的選擇。

二、會計委派制在我國的實踐

為規(guī)范會計行為、強化會計監(jiān)督、根治會計信息失真、杜絕貪污受賄、避免國有資產(chǎn)流失，1998年1月22日閉幕的中紀委二次全會提出：改革會計人員管理體制，在國有企業(yè)、國有控股企業(yè)進行會計委派制度試點。2000年召開的中紀委四次全會和國務(wù)院第二次廉政工作會議，以及九屆全國人大三次會議審議通過的《政府工作報告》，都提出要進一步推行會計委派制度試點，把貫徹實施《會計法》同推行會計委派制結(jié)合起來。2000年9月，財政部會同監(jiān)察部聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于試行會計委派制度工作的意見》，對試行會計委派制試點工作提出了總體要求。各地區(qū)、各部門勇于探索，大膽實踐，因地制宜，積極開展會計委派制試點工作，并取得了一定的成績。截至二OO三年六月，全國已有二十九個省（自治區(qū)、直轄市）、一百二十五個地（市）、四百九十四個縣（區(qū)、市）進行了會計委派制度試點，直接或間接委派的會計人員已達六萬余人。

自1998年以來，全國大部分地區(qū)和部門都相繼試行了會計委派制，委派方式五花八門，從各地的試點看，歸納起來主要有以下幾種形式：一是直接委派會計人員（總會計師、財務(wù)總監(jiān)或會計人員），主要是行政單位和由國家財政撥款的事業(yè)單位以及部分國有企業(yè)（如中國糧油進出口總公司）；二是對一些實行預(yù)算會計制度的行政事業(yè)單位試行會計集中核算；三是零戶統(tǒng)管制度，主要是鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政府下設(shè)的行政事業(yè)單位實行“會計集中核算、零戶統(tǒng)管”制度；四是在國有企業(yè)委派財務(wù)總監(jiān)、會計機構(gòu)負責人或總會計師；五是實行公司集團內(nèi)部會計委派制；六是對農(nóng)村集體經(jīng)濟組織實行村帳鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）管（審、監(jiān)）制度；七是對財政撥款的基建項目實行項目會計委派。

綜觀各地試行的效果來看，不管采取何種方式，推行會計委派制是強化監(jiān)督制約機制的有益嘗試，促進了會計管理體制的改革，是解決目前會計領(lǐng)域出現(xiàn)的一些問題的有效舉措。它明確了委派會計人員相對獨立的職能地位，發(fā)揮了會計人員的職能作用，規(guī)范和加強了預(yù)算資金和國有資產(chǎn)管理，在很大程度上堵塞了財務(wù)管理漏洞。而且，會計委派制有利于提高會計信息質(zhì)量，促進了會計工作規(guī)范化，一定程度上實現(xiàn)了會計信息真實化，促進會計自身水平的提高。實行會計委派制還有利于加強對企業(yè)違法違紀行為的監(jiān)督，促進了依法理財水平的提高，強化了勤政廉政建設(shè)，遏制腐敗現(xiàn)象的日益泛濫。促進了效益財政建設(shè)，增強了政府宏觀調(diào)控能力，為財政改革的不斷深化奠定了堅實的基礎(chǔ)等。

三、國有實行企業(yè)會計委派制過程中存在的問題

（一）缺乏法律依據(jù)和相關(guān)的行為規(guī)范，這種做法與現(xiàn)行的許多法律法規(guī)相沖突，與建立現(xiàn)代企業(yè)制度的改革目標相違背

《全民所有制工業(yè)企業(yè)法》第三十二條規(guī)定：“企業(yè)有權(quán)建立機構(gòu)設(shè)置及其人員編制”，第五十八條規(guī)定：“任何機關(guān)和單位不得侵犯企業(yè)依法享有的經(jīng)營自主權(quán)；不得向企業(yè)攤派人力、物力、財力；不得要求企業(yè)設(shè)置機構(gòu)或者編制人數(shù)”，《會計法》第三十六條規(guī)定：“應(yīng)當根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會計機構(gòu)，或者在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員”，《公司法》第一百七十四條規(guī)定：“公司應(yīng)依照法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政主管部門的規(guī)定建立本公司的財務(wù)、會計制度”。從以上有關(guān)規(guī)定可以看到，法律賦予了公司、企業(yè)等社會主義市場經(jīng)濟的經(jīng)營主體相當大的自主權(quán)，可以自主配備其會計機構(gòu)的設(shè)置和會計人員，因為這是其內(nèi)部事務(wù)，是公司、企業(yè)的基本權(quán)利和職責。而實行會計委派制，由政府機構(gòu)向其委派會計人員，與相關(guān)法律有沖突，與建立現(xiàn)代企業(yè)制度的改革目標相違背。

（二）會計派出機構(gòu)的權(quán)威性不夠，會計監(jiān)督保障力度不足

筆者認為，會計委派制的委派主體應(yīng)該是財產(chǎn)的所有者，在實踐中，應(yīng)依具體情況而定。國有企業(yè)應(yīng)由當?shù)刭Y產(chǎn)管理公司委派會計，股份制企業(yè)由其董事會委派會計，行政事業(yè)單位由同級財政部門委派會計，總之，誰是企業(yè)所有者的全權(quán)代表誰就是會計的委派部門。

然而，在實際工作中，國有控股企業(yè)成為國家的產(chǎn)權(quán)代表，體現(xiàn)在會計委派制度中的表現(xiàn)是：國有控股企業(yè)的某個部門成為會計派出機構(gòu)，管理下派的會計人員。下派會計人員的直接上級為產(chǎn)權(quán)單位的部門負責人，而國有企業(yè)的經(jīng)營者則直接由產(chǎn)權(quán)單位負責人領(lǐng)導。這種派出模式使會計派出機構(gòu)的權(quán)威地位受到質(zhì)疑，出現(xiàn)了由內(nèi)部人管內(nèi)部人的現(xiàn)象，可想，會計監(jiān)督的力度必然會大打折扣。

（三）企業(yè)內(nèi)部法人結(jié)構(gòu)不合理，會計監(jiān)督支持力度不足

隨著企業(yè)制度的規(guī)范，公司治理結(jié)構(gòu)的建立，規(guī)模較大的企業(yè)集團組織機構(gòu)都將按照現(xiàn)代企業(yè)制度設(shè)立。即應(yīng)在股東大會、董事會和總經(jīng)理之下分別設(shè)立監(jiān)事、審計委員會和審計部，三者之間由上而下存在業(yè)務(wù)指導關(guān)系。而現(xiàn)有國有企業(yè)經(jīng)營者一般都由政府任免，帶有明顯的行政色彩，經(jīng)營者往往集董事長、總經(jīng)理于一身，既是董事會決策者，又是經(jīng)營班子的領(lǐng)導人，同時又控制了監(jiān)事會，權(quán)力過于集中，使公司董事會、監(jiān)事會形同虛設(shè)，財產(chǎn)監(jiān)督的力度明顯不足。

（四）企業(yè)經(jīng)營者與下派會計人員責權(quán)分配不均

企業(yè)的經(jīng)營者接受行政任命后，在很大程度上便擁有了所在企業(yè)的人、財、物等企業(yè)資產(chǎn)的使用、處置及分配的權(quán)力，是企業(yè)資源的所有者的代表，這些權(quán)力明顯大于會計人員的財務(wù)監(jiān)督權(quán)力挫群雄。會計人員在接受委派后，受命對企業(yè)的經(jīng)營活動進行全面監(jiān)督，要對國有資產(chǎn)的保值增值、會計資料的真實性負監(jiān)督責任。在責權(quán)利的分配中，責任明顯大于權(quán)力和利益，這樣，在缺乏有效評價標準的情況下，失衡的權(quán)責分配容易挫傷會計人員的積極性，不利于會計監(jiān)督工作的持續(xù)開展。

四、國有企業(yè)會計委派制所存在問題的化解思路

會計委派制猶如一把“雙刃劍”，在市場經(jīng)濟無法自我調(diào)節(jié)會計信息的供需矛盾中，發(fā)揮政府監(jiān)管的職能，它通過對會計人員的統(tǒng)一管理，建立起以會計監(jiān)督為核心，政府與市場相互作為的監(jiān)督約束機制。它應(yīng)是一項復雜的系統(tǒng)工程，在實踐中逐步探索，建立與該項制度的適配機制，使會計委派制度成為具有中國特色的政府監(jiān)管制度。從根本上解決上述存在的問題，應(yīng)從以下幾方面入手：

（一）外部經(jīng)營環(huán)境的治理

1.建立與其他法律法規(guī)的相協(xié)調(diào)行為規(guī)范

會計委派制的推行具有政府經(jīng)濟職能和行政權(quán)力兼容的特征。政府在對市場行使經(jīng)濟調(diào)控職能的同時，必然會融入行政監(jiān)管的手段，從而產(chǎn)生政府經(jīng)濟行為的非市場依托性，政府法規(guī)模糊性以及相互之間缺乏穩(wěn)定性、配套性和層次性等復雜的現(xiàn)象，因而導致一定程度的市場運行秩序紊亂、影響社會資金資源的合理有效配置。會計委派制與其他法律法規(guī)之間也存在一定的非協(xié)調(diào)現(xiàn)象，比如，《企業(yè)法》、《公司法》都明確規(guī)定了企業(yè)對會計人員的任免權(quán)，《會計法》第36條也有此類規(guī)定，其中只是強調(diào)了國有大、中型企業(yè)和國有控股公司的總會計師的任免權(quán)在國務(wù)院。因此，亟待制定與之配套的制度，把委派會計人員對委派單位和受派單位應(yīng)盡的職責、權(quán)限、義務(wù)以及與受派單位的關(guān)系用法律法規(guī)的形式規(guī)定下來，并要考慮相關(guān)規(guī)定的一致性和配套性。

2.改革產(chǎn)權(quán)制度

產(chǎn)權(quán)的明確界定，是會計工作規(guī)范運行和會計信息生成的基礎(chǔ)?，F(xiàn)行產(chǎn)權(quán)制度的最大弊病是只有形式上的所有者，而無事實上的所有者。這種產(chǎn)權(quán)真正主體的缺位給國有企業(yè)經(jīng)營者留下了很大的權(quán)力空間，無論采取何種監(jiān)督方式，都會使監(jiān)督力量顯得單薄。因此，在塑造公有產(chǎn)權(quán)主體后，有必要改變競爭性產(chǎn)業(yè)的一元化產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，變一元化格局為多元化格局，使產(chǎn)權(quán)主體真正能行使所有者權(quán)力。

3.加強法制建設(shè)

建立國有企業(yè)經(jīng)營者經(jīng)濟責任終身制，對造成國有資產(chǎn)流失的企業(yè)經(jīng)營者加強法律約束，強化執(zhí)法力度。

4.培育職業(yè)經(jīng)理人

建立職業(yè)經(jīng)理人市場，建立職業(yè)經(jīng)理人人才庫。對國有企業(yè)經(jīng)營者上崗引入市場競爭機制，改變國有企業(yè)干部行政任命制，真正做到“能者上，庸者下”，改變干部只能上不能下的痼疾。

5.盡快培育會計市場。

建立如會計公司等會計人員市場，促進會計人員合理流動。如對國有企業(yè)聘用的財務(wù)總監(jiān)，由產(chǎn)權(quán)部門在會計公司招聘，在聘用期間，按能力大小獲取報酬，一旦解聘，又回到會計公司。

（二）內(nèi)部法人結(jié)構(gòu)治理

建立健全公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，是現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。有關(guān)資料表明，在公司治理結(jié)構(gòu)完善、市場能敏感地對公司的會計信息作出反映的情況下，企業(yè)人會自愿接受監(jiān)督，披露信息。因此，根治公司治理企業(yè)會計信息失真的有效途徑是從產(chǎn)權(quán)角度考慮規(guī)范化的公司治理結(jié)構(gòu)。降低政府花大力氣進行監(jiān)管的非市場化成本。

1.規(guī)范董事會建設(shè)

在一元化的國有企業(yè)內(nèi)部，董事會是最高領(lǐng)導機構(gòu)，但董事會、總經(jīng)理一人兼任或經(jīng)營班子成員多是董事會成員等情況的存在使得企業(yè)董事會徒有虛名。因此，必須按現(xiàn)代企業(yè)制度的要求規(guī)范董事會的建設(shè)，引進獨立董事制度，變一言堂為群言堂。

2.加強監(jiān)事會建設(shè)

由于監(jiān)事會成員的工資、福利等待遇需在服務(wù)企業(yè)支取等原因，監(jiān)事會在一些企業(yè)實際上已是一個擺設(shè)，并不能按產(chǎn)權(quán)單位的要求對企業(yè)進行監(jiān)督，與日常的會計監(jiān)督也不能相互支持、配合。因此，必須改變監(jiān)事會人員組成與薪水支取方式，真正發(fā)揮監(jiān)事會的監(jiān)督作用。

3.明確界定委派人員的權(quán)力與責任

從制度上保證委派人員深入企業(yè)各個環(huán)節(jié)，有機會參與企業(yè)的重大決策，從待遇上消除會計人員的后顧之憂，從激勵機制上激發(fā)會計人員的積極性，從法律責任上劃分監(jiān)督人員的責任與經(jīng)營者的責任，使責權(quán)利相匹配。

（三）建立和完善對委派會計人員的管理機制

從目前推行會計委派制的情況來看，會計人員由原來的單位負責人完全領(lǐng)導轉(zhuǎn)變?yōu)橛伤姓呋蛘I(lǐng)導，這樣有利于保護財產(chǎn)所有者利益或社會公眾利益。但為了保證有效執(zhí)行服務(wù)和監(jiān)督的職能，同時應(yīng)建立相應(yīng)的委派會計人員管理制度，因為會計人員作為經(jīng)濟人為了謀求自身利益的最大化，難免產(chǎn)生道德危機和逆向選擇行為。解決這個問題需要建立一系列機制：一是建立對會計人員的考核制度，并使報酬與會計人員正確履行其職能的風險對稱；二是建立一套切實可行的規(guī)定會計人員的職責和權(quán)利的管理制度，以保證正確完成受托任務(wù)；三是建立會計人才市場，形成會計人員的自我約束機制和會計人才的良性流動機制。

（四）建立外部監(jiān)督體系

外部監(jiān)督體系是一種有效的評價手段，它可以通過社會監(jiān)督和行政監(jiān)督方式進行。如獨立、公正的注冊會計師審計是評價國有企業(yè)經(jīng)營者經(jīng)營業(yè)績、會計委派人員監(jiān)督效果的有效評價尺度，通過外部審計為會計委派效果的評價建立一個公平的環(huán)境。這樣做符合國際慣例和市場經(jīng)濟的要求。

（五）加強對會計人員的培訓

會計人員自身水平的提高，是現(xiàn)有會計委派制度作用加強的必要條件。只有全面掌握現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營、管理知識，會計人員才有可能加大監(jiān)督力度，深化監(jiān)督深度。

鑒于以上分析，筆者認為，目前只要國有企業(yè)在社會主義市場經(jīng)濟條件下依然存在，國家作為公法人所導致的國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體虛置的問題依然存在，會計委派制就可行并會繼續(xù)存在下去。實行會計委派制是一種見效快、費用省的好辦法。但隨著我國經(jīng)濟體制改革目標的實現(xiàn)，建立起真正意義的現(xiàn)代企業(yè)制度，法律法規(guī)體系的完善，全球經(jīng)濟一體化的推進，隨著人們認識水平的提高，會計委派制將會完成它的歷史使命而退出歷史舞臺。

參考文獻

[1]財政部《關(guān)于實行會計委派制度工作的意見》

[2]王滿等。關(guān)于會計委派制的經(jīng)濟學思考[J].財務(wù)與會計。2001.（10）

[3]袁暉。會計委派制存在的問題探討[J].經(jīng)濟師。2002.（5）

[4]浦戰(zhàn)兵。我看會計委派制[J].北京財會。2003.（8）