非營利組織會計(jì)
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[論文摘要]：非營利組織是政府體系之外，具有公共服務(wù)宗旨或促進(jìn)社會福利發(fā)展，不分配盈余，享受免稅優(yōu)待的依法成立的組織。改革開放以來我國非營利組織會計(jì)雖然獲得了較多的發(fā)展但是還存在著一些問題。本文主要闡述了非營利組織會計(jì)相關(guān)的問題及完善對策。
一、非營利組織會計(jì)概念及現(xiàn)狀
1.非營利組織會計(jì)的概念
非營利組織會計(jì)就是用于確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告各類非營利組織財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及其受托責(zé)任履行情況的一種會計(jì)類型。作為會計(jì)的一個(gè)分支，它與企業(yè)會計(jì)在會計(jì)基礎(chǔ)理論方面如會計(jì)對象、會計(jì)信息質(zhì)量特征、基本原則、基本假設(shè)、會計(jì)信息的表達(dá)方面有許多相似之處，但由于其組織目標(biāo)、財(cái)務(wù)資源來源、財(cái)務(wù)資源分配機(jī)制、受托責(zé)任和業(yè)績考核方面的特征，使得非營利組織會計(jì)又有其特殊性。
2.非營利組織會計(jì)的現(xiàn)狀
在發(fā)達(dá)國家，非營利組織會計(jì)起步較早、制度比較完善，已形成了較為規(guī)范的非營利組織會計(jì)法規(guī)體系，學(xué)術(shù)界對非營利組織會計(jì)理論的研究也比較系統(tǒng)。盡管我國非營利組織歷史悠久，但對其會計(jì)系統(tǒng)研究的興起還是近十幾年的事情。關(guān)于非營利組織會計(jì)的研究最近幾年才正式起步，并在近幾年有了較快的發(fā)展。由于研究的時(shí)間尚短，以致研究總體上還不是很深入全面。
非營利組織會計(jì)應(yīng)當(dāng)歸屬于企業(yè)會計(jì)體系。持這種觀點(diǎn)的人認(rèn)為，根據(jù)國家提出的“面向社會，走向市場，減員增效，減撥經(jīng)費(fèi)”，以及非營利組織也需要“自負(fù)盈虧”的要求，非營利組織的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)將越來越重要，其會計(jì)核算也將逐漸從以核算預(yù)算執(zhí)行情況為主轉(zhuǎn)向核算非營利組織本身的經(jīng)濟(jì)效益為主，企業(yè)會計(jì)中的諸多原則如配比性原則、可比性原則等也將越來越多地適用于非營利組織。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)和非營利組織的業(yè)務(wù)相互交叉融合，一些企業(yè)可以從事社會福利等相關(guān)非營利事項(xiàng)，同時(shí)有些非營利組織也可以開展經(jīng)營業(yè)務(wù)，這使兩者的界限不再“涇渭分明”，非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則之間的界限也變得模糊，現(xiàn)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》所規(guī)范的內(nèi)容基本一致，尤其《非營利組織會計(jì)制度》更接近于企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范，只要對現(xiàn)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》作適當(dāng)?shù)难a(bǔ)充完善，對個(gè)別特殊問題另作專門描述，即可成為對制定企業(yè)和非營利組織具體準(zhǔn)則或制度都有指導(dǎo)作用的基本會計(jì)準(zhǔn)則。
二、非營利組織會計(jì)的使命及特點(diǎn)
1.使命
使命就是一個(gè)組織的宗旨、任務(wù)、即為誰服務(wù)，提供什么樣的服務(wù)。
使命是一套組織的價(jià)值系統(tǒng)，是組織行動(dòng)的動(dòng)力基礎(chǔ)，是促進(jìn)集體的合作意識和協(xié)調(diào)一致的基本精神，也是評價(jià)組織整體與個(gè)人成就的標(biāo)準(zhǔn)。非營利組織的使命是該組織對社會大眾的公開承諾，每一項(xiàng)使命等同于宣言，都必須反映機(jī)會、能力和投入感三項(xiàng)要素，好的使命必須具有行動(dòng)潛力，否則只不過是漂亮的宣傳用語罷了。使命必須具備三項(xiàng)條件：注重本身的優(yōu)勢和特點(diǎn)；時(shí)時(shí)關(guān)注外界的機(jī)會和需求；確認(rèn)自己的信念。組織的使命應(yīng)力求可以實(shí)現(xiàn)、個(gè)性鮮明、有激勵(lì)性、與眾不同；應(yīng)避免定位太高而難以實(shí)現(xiàn)。
使命是一個(gè)非營利組織對解決社會問題的公開承諾，因此較具有理想性,不易具體描述和短期達(dá)成，同時(shí)使命具有較高的想達(dá)到的意圖，及令人自愿投入的價(jià)值觀，屬于理念層次。
2.非營利組織會計(jì)的特點(diǎn)
主要概括為以下幾個(gè)方面：
(1)不以營利為目的，更注重社會效益
企業(yè)的目的是追求利潤最大化或股東價(jià)值最大化，而非營利組織是社會公益性服務(wù)組織，主要提供公共產(chǎn)品或服務(wù)實(shí)現(xiàn)社會使命，不以獲取利潤為目的，對組織的評價(jià)不能以利潤指標(biāo)衡量，應(yīng)該更注重宏觀的社會利益。
(2)以政府撥款和捐款收入為主，兼有經(jīng)營性收入
非營利組織的資金來源按性質(zhì)劃分，大體包括四個(gè)部分:①財(cái)政撥款，包括：來自中央政府和地方政府的撥款和項(xiàng)目經(jīng)費(fèi);②社會捐贈，包括：個(gè)人、社會、企業(yè)的捐款;③服務(wù)收費(fèi)，包括:會員繳費(fèi);④經(jīng)營性收入，非營利組織為了最大程度地實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)，維持組織自身的持續(xù)發(fā)展，在使命的約束下可以開展一定的經(jīng)營性業(yè)務(wù)以獲取收入，但以不損壞組織公益形象為前提。
(3)所有權(quán)特殊，不存在所有者權(quán)益
與企業(yè)不同，非營利組織的資源提供者并不是組織財(cái)產(chǎn)的所有者，他們在向非營利組織提供財(cái)產(chǎn)或資源時(shí)一般不期望收回經(jīng)濟(jì)上的利益。非營利組織在運(yùn)營過程中獲取的盈余既不歸組織資源提供者所有，也不能在人員之間進(jìn)行分配。
三、非營利組織會計(jì)存在的問題及對策
1.存在的問題
(1)立法層次較低
在我國現(xiàn)行的非營利組織立法體系中，只有全國人大常委會制定的法律，，而其他的法律性文件都是行政法規(guī)級別的。由于沒有統(tǒng)一的高級別立法對非營利組織的定義、合法地位、基本權(quán)利、設(shè)立和管理、法律責(zé)任等做統(tǒng)一明確的規(guī)定，而目前的法律都只是就某類非營利組織單獨(dú)進(jìn)行規(guī)范，當(dāng)這些法規(guī)之間對同一事項(xiàng)的規(guī)定發(fā)生沖突，便會給非營利組織帶來了不便和障礙。
(2)內(nèi)部會計(jì)管理不利
部分會計(jì)人員素質(zhì)較差，有些民間非營利組織因工作人員較少，會計(jì)人員往往身兼數(shù)職，很難專心會計(jì)工作，有些甚至沒有“會計(jì)從業(yè)資格證書”，也沒有進(jìn)行有效的上崗培訓(xùn)和繼續(xù)教育，缺乏基本的會計(jì)知識。不但業(yè)務(wù)不精，法律意識不強(qiáng)；還缺乏必要的職業(yè)道德。不但影響會計(jì)工作的質(zhì)量、降低會計(jì)工作的效率，甚至屈從領(lǐng)導(dǎo)的壓力，被動(dòng)做假賬等。
(3)資金來源單一且不穩(wěn)定，經(jīng)費(fèi)嚴(yán)重缺乏
非營利組織即沒有政府的強(qiáng)制性和課稅權(quán)。也不能通過經(jīng)營活動(dòng)獲得豐厚利潤，只能依靠社會捐助和政府撥款來開展活動(dòng)?，F(xiàn)階段如果完全依靠非營利組織獨(dú)立謀求發(fā)展，必然使其發(fā)展過程延長，甚至出現(xiàn)反復(fù)。非營利組織籌資在很大程度上取決于公民的志愿性和社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。只有經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平，公民才愿意捐資給非營利組織。另外，人們對非營利組織的資金管理和使用上的信任度一般較低，也嚴(yán)重影響籌資的進(jìn)行。
(4)管理不嚴(yán)缺少監(jiān)督
我國對非營利組織實(shí)行雙重管理體制，雙重管理就是指每一個(gè)組織都要接受兩個(gè)單位的直接監(jiān)督管理。其一是該組織所在行業(yè)和部門的主管機(jī)關(guān)或者被授權(quán)的組織，即業(yè)務(wù)主管單位；其二是各級人民政府的民政部門，即登記管理機(jī)關(guān)。但是非營利組織一經(jīng)注冊成立，業(yè)務(wù)主管部門和登記管理機(jī)關(guān)便很少進(jìn)行監(jiān)督和檢查，平時(shí)只是口頭要求。
2.加強(qiáng)與完善非營利組織會計(jì)的對策
(1)完善非營利組織會計(jì)法規(guī)體系
建立非營利組織法規(guī)體系，完善非營利組織管理機(jī)制，是實(shí)現(xiàn)非營利組織健康發(fā)展的根本之策。非營利組織會計(jì)的健康發(fā)展，需要政府必要的支持和扶持，通過一定的政府支持和扶持，在合作中引導(dǎo)、幫助其健康成長，可以有效避免不良勢力對非營利組織的滲透，更好地引導(dǎo)廣大非營利組織會計(jì)在黨和國家的大政方針下開展活動(dòng)，在法制規(guī)范的軌道上健康有序發(fā)展。
(2)加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高從業(yè)人員素質(zhì)
加強(qiáng)對會計(jì)人員尤其是高級財(cái)會人員和管理人員的財(cái)會知識培訓(xùn)，不斷提高其業(yè)務(wù)水平，使會計(jì)人員具備扎實(shí)的理論功底和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，以及良好的職業(yè)道德和職業(yè)操守，全面提高會計(jì)人員素質(zhì)。
提高會計(jì)人員的法律意識和思想道德品質(zhì)。會計(jì)職業(yè)的特性就要求會計(jì)人員必須具備很高的道德素質(zhì)。當(dāng)前，造假等違法行為多是會計(jì)人員在單位負(fù)責(zé)人的強(qiáng)令、脅迫、指使和授意下實(shí)施的。所以，如果會計(jì)人員的道德素質(zhì)得不到提高，那么就會上頂不住壓力，下?lián)醪蛔≌T惑，從而導(dǎo)致造假的發(fā)生。
(3)建立嚴(yán)格、透明的、完善的財(cái)務(wù)報(bào)告制度
中國非營利組織會計(jì)公信度不高、籌資能力不強(qiáng)，在很大程度上與自身不完善的財(cái)務(wù)制度有關(guān)。財(cái)務(wù)的透明度是樹立非營利組織公信度的基礎(chǔ)，如果沒有嚴(yán)格和透明的財(cái)務(wù)制度，那么非營利組織會計(jì)的廉潔性就無法得到制度上的保證，那也就無法吸引更多的社會捐款和贊助。因此，我國非營利組織會計(jì)應(yīng)按照有關(guān)法律對財(cái)務(wù)制度的規(guī)定和要求，建立完善的財(cái)務(wù)報(bào)告制度，向有關(guān)政府部門報(bào)送組織的財(cái)務(wù)報(bào)表，接受政府的監(jiān)督和檢查。
(4)提倡捐贈、鼓勵(lì)創(chuàng)新
在我國，黨和政府的動(dòng)員和宣傳能力是無與倫比的。因此，如果政府能夠在公民道德的教育中大力提倡志愿捐贈、志愿服務(wù)的精神，同時(shí)積極鼓勵(lì)非營利組織的競爭與創(chuàng)新，就將能夠培育出一種民間的良性循環(huán)。
總之，我國的非營利組織的發(fā)展還處于起步階段，這就需要政府的扶植與培養(yǎng)，如前所述，在當(dāng)前階段，政府的主要作用就是改善對非營利組織的行政管理體制，這也是公共權(quán)力分散化，社會化的必然趨勢。
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