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摘要：近幾年來(lái)，會(huì)計(jì)信息失真事件層出不窮，給我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)了巨大的影響，就連被稱之為“經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的典范”的美國(guó)也屢屢出現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊。因此，誠(chéng)信是會(huì)計(jì)之本。對(duì)于國(guó)內(nèi)外普遍存在的會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失問(wèn)題，我覺(jué)得不能簡(jiǎn)單地從會(huì)計(jì)人員的道德品質(zhì)方面去研究。今天我想從成本收益原則來(lái)分析一下會(huì)計(jì)誠(chéng)信的缺失問(wèn)題，在此基礎(chǔ)上提出幾點(diǎn)重塑會(huì)計(jì)誠(chéng)信的思路。

關(guān)鍵詞：成本會(huì)計(jì)信息失真會(huì)計(jì)誠(chéng)信

1會(huì)計(jì)誠(chéng)信的內(nèi)涵與意義

1.1會(huì)計(jì)誠(chéng)信的內(nèi)涵什么是會(huì)計(jì)誠(chéng)信？簡(jiǎn)單地講，會(huì)計(jì)誠(chéng)信表達(dá)了會(huì)計(jì)對(duì)社會(huì)的一種基本承諾，即客觀公正、不偏不倚地把現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)反映出來(lái)，忠實(shí)地為會(huì)計(jì)信息使用者服務(wù)?！罢\(chéng)”對(duì)于會(huì)計(jì)從業(yè)人員來(lái)說(shuō)就是忠誠(chéng)于自己所承擔(dān)的會(huì)計(jì)事業(yè)，熱誠(chéng)勤勉地做好會(huì)計(jì)工作，精益求精，追求卓越。“信”就是講究信用，樹(shù)立會(huì)計(jì)信譽(yù)，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，不屈從和迎合任何壓力與不合理要求，不提供虛假會(huì)計(jì)信息，不以職務(wù)之便謀取一己私利，提高會(huì)計(jì)的公信力。所以，從整體看，會(huì)計(jì)誠(chéng)信的內(nèi)涵包括良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德和會(huì)計(jì)職業(yè)操守、精湛的會(huì)計(jì)技術(shù)和會(huì)計(jì)技能、完善的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和優(yōu)質(zhì)的會(huì)計(jì)服務(wù)。

2會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因

近年來(lái)，我國(guó)企業(yè)尤其是上市公司的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，會(huì)計(jì)造假案頻發(fā)，會(huì)計(jì)行業(yè)面臨誠(chéng)信危機(jī)的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。筆者認(rèn)為，導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因主要包括以下幾個(gè)方面：

2.1會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失有其社會(huì)背景，它是社會(huì)誠(chéng)信缺失在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的反映。當(dāng)今社會(huì)正處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的探索過(guò)程中，各種法律和制度建設(shè)尚不成熟或者說(shuō)尚不完備。單純靠社會(huì)道德教育和所謂“紀(jì)律性”約束，顯然已不適應(yīng)今天人們多元選擇的價(jià)值觀念；也不可能用來(lái)規(guī)范人們的各種社會(huì)行為。在沒(méi)有嚴(yán)格法律規(guī)范人們行為的背景下，社會(huì)誠(chéng)信缺失是必然要出現(xiàn)的一種現(xiàn)象。它會(huì)反映在各個(gè)領(lǐng)域——政治、經(jīng)濟(jì)、文化等等。反映在會(huì)計(jì)領(lǐng)域，便是我們必須正視的會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失。

2.2會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失是“公民意識(shí)”淡薄在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的一種表現(xiàn)。在會(huì)計(jì)領(lǐng)域，缺乏公民意識(shí)違背“契約”精神，造成會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失。讓人擔(dān)憂的是，這種公民意識(shí)淡漠，是普遍存在于社會(huì)各個(gè)層面的；讓人欣慰的是，這個(gè)問(wèn)題已引起社會(huì)各界有識(shí)之士的關(guān)注。

2.3會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失是社會(huì)職業(yè)道德觀念弱化對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的潛在影響。會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失所引發(fā)的明顯違背職業(yè)道德的行為，如造假報(bào)表、假審計(jì)報(bào)告等弄虛作假的法人行為，挪用公款、貪污、侵占等個(gè)人行為，就是一些具體表現(xiàn)。職業(yè)道德觀念弱化，是造成會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的一個(gè)潛在原因，它的真正危害在于，違法心安理得，犯罪成為“邊緣化”。

2.4民事賠償機(jī)制不健全，會(huì)計(jì)造假成本低在成熟的證券市場(chǎng)，上市公司欺詐性的信息披露行為都會(huì)受到嚴(yán)厲的懲罰，其中就包括高額的民事賠償，往往令違法者賠得血本無(wú)歸。

3會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的收益

成本收益原則是經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本原則之一。在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，在服從理性人的假設(shè)下，無(wú)論為或不為，我們一直都追求的是收益最大化，效用最大化，收益要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于成本是我們所期待的，我認(rèn)為會(huì)計(jì)誠(chéng)信也是符合這一基本原則的。

3.1從企業(yè)本身來(lái)看，企業(yè)喪失會(huì)計(jì)誠(chéng)信，提供失真的會(huì)計(jì)信息，主要可以獲得以下收益：

3.1.1可以籌集資金。在當(dāng)今社會(huì)中，一個(gè)企業(yè)要生存，要發(fā)展，資金是至關(guān)重要的。沒(méi)有資金，企業(yè)經(jīng)營(yíng)就沒(méi)有保障。然而不管以那種方式籌集資金，公司的財(cái)務(wù)報(bào)表都是至關(guān)重要的，都是對(duì)方必需審查的對(duì)象。因此公司財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的公司財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果的信息也就成為能不能籌集資金的關(guān)鍵因素。有些公司的財(cái)務(wù)狀況不好，要想獲得資金，只有缺失會(huì)計(jì)誠(chéng)信，扭曲財(cái)務(wù)信息。

3.1.2可以獲得稅收上的好處。在我國(guó)現(xiàn)行的稅收管理體制下，一些跨區(qū)域的企業(yè)，為了“肥水不流外人田”，采取虛構(gòu)或隱瞞交易、人為抬高或降低交易價(jià)格等手法，以確保所繳納的稅收均能夠進(jìn)入某一地方政府的口袋。而在“內(nèi)部人控制”下的企業(yè)，企業(yè)的利益也就是內(nèi)部人的利益，內(nèi)部人為“確保企業(yè)的利益”，便出現(xiàn)了偷稅、漏稅、減少或延遲納稅的動(dòng)機(jī)，而為達(dá)到這些目的，只能通過(guò)會(huì)計(jì)舞弊，調(diào)整賬面會(huì)計(jì)利潤(rùn)，從而調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

3.2從企業(yè)內(nèi)部人員來(lái)看，企業(yè)因缺失會(huì)計(jì)誠(chéng)信，扭曲會(huì)計(jì)信息，內(nèi)部人員所獲得的收益主要有:

4會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的成本

會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的成本是指違背會(huì)計(jì)誠(chéng)信原則所要付出的代價(jià)。會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的成本通常包括罰款、處分、吊銷會(huì)計(jì)師資格證書、免職、會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失行為的各種支出等。但所有的成本可以歸分為四類：管理懲罰成本、市場(chǎng)懲罰成本、違約懲罰成本、會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的費(fèi)用。

5治理會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的措施

5.1加大監(jiān)管和懲罰力度，提高管理懲罰成本加大對(duì)造假者的監(jiān)管和處罰力度，提高造假的管理懲罰成本，可從以下幾個(gè)方面著手:①修改《會(huì)計(jì)法》中關(guān)于有關(guān)編制虛假會(huì)計(jì)信息和指使、授意、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、人員編制虛假會(huì)計(jì)信息的規(guī)定。現(xiàn)在的規(guī)定太輕，對(duì)于造假的罰款太少，相對(duì)于造假收益來(lái)說(shuō)就是“九牛一毛”，微不足道。我們應(yīng)該加重罰款力度，讓有造假欲望的單位和人員覺(jué)得造假不可行。②建立會(huì)計(jì)誠(chéng)信檔案制度。這種辦法是對(duì)企業(yè)和相關(guān)人員(包括企業(yè)管理者和財(cái)務(wù)人員)的誠(chéng)信實(shí)施檔案管理，從而評(píng)價(jià)出一個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)誠(chéng)信等級(jí)。對(duì)于講誠(chéng)信單位要在政策上給予適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠。

5.2建立民事賠償制度，提高違約懲罰成本在發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，特別是美國(guó)，讓證券違法者最為膽顫的不是刑事訴訟或者行政處罰，而是由小股東提起的民事訴訟要求民事?lián)p害賠償。因?yàn)椋`法者即使被判刑也往往可以通過(guò)假釋、保釋等方法很快獲得自由，可是他們一旦染上民事官司，面臨的則必定是傾家蕩產(chǎn)的命運(yùn)。美國(guó)當(dāng)局對(duì)小股東民事訴訟持保護(hù)和支持的態(tài)度，法院除了要求違法者向股東進(jìn)行損害賠償外，還課以巨額精神賠償費(fèi)，違法者的下場(chǎng)常常是破產(chǎn)兼身敗名裂，不但變得一窮二白，而且連東山再起的可能性都不再有。所以，小股東的民事訴訟成為美國(guó)證券監(jiān)管的強(qiáng)大力量，是對(duì)證券違法者最具威力的重磅炮彈。

5.3引入市場(chǎng)退出機(jī)制，提高市場(chǎng)懲罰成本我國(guó)要盡快構(gòu)建有效的退出機(jī)制，對(duì)那些不遵守行業(yè)操守、自身不守信用的企業(yè)或個(gè)人，出現(xiàn)失信行為后要把肇事者驅(qū)逐出相關(guān)行業(yè)。如對(duì)會(huì)計(jì)造假上市公司要立刻退市，對(duì)參與造假的中介機(jī)構(gòu)要進(jìn)行取締，對(duì)會(huì)計(jì)造假的單位責(zé)任人、會(huì)計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不允許繼續(xù)從事相關(guān)職業(yè)。只有這樣，對(duì)失信行為的懲罰才是真正可置信的。