會計電算化內(nèi)部控制
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（一）會計電算化系統(tǒng)改變了會計憑證的形式。在手工會計環(huán)境下,人是所有會計業(yè)務組織和執(zhí)行的主要因素，因此人是控制實施的主體。在會計業(yè)務處理過程中，不僅企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生均記錄于紙張之上，而且按會計數(shù)據(jù)處理的不同過程分為原始憑證、記賬憑證、會計賬簿和會計報表，這些紙質(zhì)原件的數(shù)據(jù)若被修改，很容易辨別痕跡。而且每個環(huán)節(jié)都必須經(jīng)過某些具有相應權限的人員的簽章，層層復核、道道把關。
在會計電算化環(huán)境下，原來紙質(zhì)的會計原始憑證數(shù)據(jù)是以電磁信號的形式存儲在磁性介質(zhì)中，很容易被刪除或篡改而不留下痕跡。隨著互聯(lián)網(wǎng)的迅猛發(fā)展,不僅是賬本、報表、憑證而且更多的介質(zhì)都將電子化，還會出現(xiàn)各種電子單據(jù)(如各種發(fā)票、結算單據(jù))。原來在會計業(yè)務核算過程中進行的各種必要核對、審核等工作將大部分由計算機及網(wǎng)絡完成。因此，在會計電算化環(huán)境下內(nèi)部控制的對象重點由對人的控制為主轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ?、計算機和互聯(lián)網(wǎng)的多方面控制。
（二）對內(nèi)部制度中控制權限的影響。在手工會計環(huán)境下，內(nèi)部控制制度建立的基本原則是職權、不相容職務相分離的原則，在這一原則的基礎上，人們在手工會計業(yè)務處理程序的各個關鍵環(huán)節(jié)，設立了相應的稽核制度和審查制度，如必須賬賬相符、賬證相符、賬表相符、賬實相符，以及必須由各級主管審查、簽字、蓋章等制度和措施，其控制主要針對的是會計業(yè)務處理過程。
在會計電算化環(huán)境下，大部分工作由計算機自動完成，審查、復核功等控制被削弱，如憑證借貸平衡校驗，余額發(fā)生額平衡檢查等。隨著互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境的形成，會計業(yè)務處理范圍變大使實時處理成為可能，原來應由幾個部門按預定步驟完成的業(yè)務事項可集中在一個部門甚至由一個人完成。所以會計電算化的實施對內(nèi)部控制提出了新的要求。例如網(wǎng)絡系統(tǒng)安全的控制、計算機病毒防治控制、系統(tǒng)權限控制、修改程序的控制等。
二、會計電算化下內(nèi)部控制存在的風險
（一）不適當?shù)南到y(tǒng)設計帶來的風險。由于在手工會計環(huán)境下，對于一項經(jīng)濟業(yè)務處理的每個環(huán)節(jié)必須經(jīng)過某些具有相應權限人員的簽章。而在會計電算化環(huán)境下，由于目前研制人員所考慮的問題不十分周密，很容易產(chǎn)生風險。會計人員可能利用特殊的授權文件或口令，獲得某種權利或運行特定程序進行業(yè)務處理，例如：利用他人權限,虛構、修改、刪除業(yè)務數(shù)據(jù)，通過在數(shù)據(jù)錄入前或加入期間對數(shù)據(jù)做手腳來達到個人目的等。
（二）錯誤的連續(xù)性和重復性帶來的風險。在會計電算化環(huán)境下內(nèi)部控制具有制度控制與程序控制相結合的特點。會計電算化系統(tǒng)許多應用程序中包含了內(nèi)部控制功能，這些程序化的內(nèi)部控制的有效性取決于應用程序，如果程序發(fā)生差錯或不起作用，從而使系統(tǒng)在特定方面發(fā)生錯誤或違規(guī)行為的風險較大。例如，由于所有數(shù)據(jù)都源于憑證庫，當憑證輸入后，系統(tǒng)將自動進行多項業(yè)務處理。一旦輸入操作不當，將會引發(fā)日記賬、明細賬、總賬,乃至會計報表等一系列的錯誤。因而錯誤的連續(xù)性和重復性將是會計電算化環(huán)境下所面臨的關鍵的控制問題。
（三）數(shù)據(jù)的完整性和安全性帶來的風險。在手工會計環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生均記錄于紙張之上，紙張上書面數(shù)據(jù)形成會計人員所熟悉的會計證據(jù)原件，這些紙質(zhì)原件的數(shù)據(jù)若被修改，則容易辨別出修改的線索和痕跡。而會計電算化環(huán)境下，原來的紙質(zhì)的會計原始憑證的數(shù)據(jù)通過電子信息直接記錄在磁盤或光盤上，磁性存儲介質(zhì)的主要特點是閱讀分析直觀性差，數(shù)據(jù)修改不留痕跡、忌受潮、忌磁化、忌受熱和不能彎曲等，這些特點和要求對會計資料保存的完整性產(chǎn)生新的風險。由于互聯(lián)網(wǎng)的開放性，過去以計算機機房為中心的“保險箱”式安全措施已不適用了，很難保證數(shù)據(jù)的安全性、真實性和完整性。
三、會計電算化下內(nèi)部控制健全與完善
經(jīng)上述分析可以看出，會計電算化的特點決定了原來手工會計環(huán)境下的內(nèi)部控制制度大部分將失去作用，而且，目前許多單位開展會計電算化的經(jīng)驗不多，還沒有形成一套合理的工作習慣，沒有建立健全管理制度，工作上易出現(xiàn)很多漏洞，對會計工作秩序產(chǎn)生了不利的影響。這就需要變革原有的內(nèi)部控制制度建立與之相配套的一系列內(nèi)部控制制度加以約束。
（一）加強組織和人員職能控制。由于電算化會計功能的相對集中，必須制定相應的組織和管理控制制度，明確職責分工，加強組織控制。
1、會計工作管理方面。由于會計電算化知識與功能的相對集中，因此必須制定相應的組織和管理控制，明確職責分工，加強組織控制。所謂組織控制，就是將系統(tǒng)中不相容的職責進行分離，即在系統(tǒng)中的各類人員之間進行分工，并以相應的管理規(guī)章與之配套。其目的在于通過設立一種相互稽核、相互監(jiān)督和相互制約的機制來保障會計信息的真實、可靠，減少發(fā)生錯誤和舞弊的可能性。
2、系統(tǒng)管理方面
加強系統(tǒng)程序操作控制和系統(tǒng)文件安全管理控制。為了保證系統(tǒng)會計數(shù)據(jù)不被隨意操作，要加強系統(tǒng)操作和安全管理控制。從內(nèi)容上來看，一般包括以下幾項：設置操作權限、制定上機守則，禁止非操作人員操作；制定內(nèi)部操作規(guī)程，嚴禁違規(guī)操作；數(shù)據(jù)存儲和處理相隔離；建立必要的上機操作記錄制度，形成上機日志；健全并嚴格執(zhí)行防范病毒管理制度等。另外，系統(tǒng)文件由專人負責保管，使用和修改必須經(jīng)過有關領導審批，與系統(tǒng)無關人員不得接觸系統(tǒng)文件，從源頭上控制會計數(shù)據(jù)信息的被操作。在系統(tǒng)開發(fā)階段，要設置對系統(tǒng)操作痕跡留有記錄的功能，特別是對已入賬的憑證，系統(tǒng)只能提供留有痕跡的更改功能，對已結賬的憑證與賬簿以及機內(nèi)賬簿生成的報表數(shù)據(jù)，系統(tǒng)不能提供更改功能等。
（二）建立一整套會計電算化環(huán)境下的規(guī)章制度,形成良好的內(nèi)控環(huán)境,應遵循以下原則：
1、不兼容權限必須分離原則。即對電算化權限嚴格控制,系統(tǒng)操作員以外的操作人員只享有操作權限。
2、相互制約原則。加強對電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)輸人、處理、輸出的控制。明確系統(tǒng)管理員、操作人員、維護人員的職責范圍。
3、安全、保密原則。安全主要是對軟硬件,文檔的安全檢查保障控制。保密主要是對各種權限進行控制,設置多級保密措施。
4、內(nèi)部防范原則。主要是針對個別人容易出現(xiàn)的個人壟斷現(xiàn)象以及對系統(tǒng)管理人員的監(jiān)管控制問題
［摘要］會計電算化的廣泛實施，使得不少企業(yè)的財務管理工作的效率得以提高，工作質(zhì)量也得到了加強，但是由于內(nèi)部控制制度的不相適應，使單位的財務管理方面出現(xiàn)了前所未有的新問題，在一定程度上制約了單位經(jīng)濟的發(fā)展。因此，在會計電算化迅速廣泛應用的今天，如何在會計電算化環(huán)境下建立行之有效的內(nèi)部控制制度具有十分重要的意義。
［關鍵詞］會計電算化內(nèi)部控制風險完善
