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一、管理會(huì)計(jì)在中國(guó)企業(yè)應(yīng)用中的問題

管理會(huì)計(jì)是為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和管理人員提供管理信息的會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)不僅可以全面提供經(jīng)營(yíng)管理信息，為科學(xué)合理的進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理奠定基礎(chǔ)，還可以能動(dòng)地參與經(jīng)營(yíng)決策，為決策者提供有用信息，最后通過對(duì)內(nèi)部責(zé)任單位的績(jī)效考評(píng)，可以強(qiáng)化內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。因而它主要是為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理需要而逐步形成和發(fā)展起來的，應(yīng)該具有很強(qiáng)的實(shí)踐性和操作性。

管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中的運(yùn)用是在二十世紀(jì)八十年代初伴隨著管理會(huì)計(jì)理論開始的,其歷史并不長(zhǎng),而作為管理會(huì)計(jì)重要內(nèi)容的中國(guó)式責(zé)任會(huì)計(jì)在企業(yè)中的推廣與應(yīng)用卻已有40余年。所以,現(xiàn)在不少的企業(yè)運(yùn)用了責(zé)任會(huì)計(jì),但大部分企業(yè)會(huì)計(jì)人員是缺乏管理會(huì)計(jì)的基本觀念,更談不上應(yīng)用這些方法去參與經(jīng)營(yíng)管理。1997年，《會(huì)計(jì)研究》的專題調(diào)查報(bào)告較為全面地介紹、分析了我國(guó)管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀及問題，結(jié)論是：

1、我國(guó)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用狀況較前雖有進(jìn)步，但實(shí)務(wù)與書本介紹的差距較大，應(yīng)用現(xiàn)狀與實(shí)際需要很不適應(yīng)；

2、我國(guó)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用狀況與企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)狀況有一定相關(guān)性；

3、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)與管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的要求有距離。

因此真正意義上的管理會(huì)計(jì)在中國(guó)仍然沒有得到普遍應(yīng)用。具體來說，管理會(huì)計(jì)僅在部分地區(qū)、部分企業(yè)得到一定程度上的應(yīng)用，主要在大型國(guó)有企業(yè)、上市公司和外商投資企業(yè)使用較多，但是還有相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員對(duì)管理會(huì)計(jì)知之甚少，造成管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用困難。在應(yīng)用深度上，管理會(huì)計(jì)還有很多內(nèi)容停留在理論層面而沒有進(jìn)入實(shí)質(zhì)性的應(yīng)用階段，導(dǎo)致未能在現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。這些都嚴(yán)重地制約著管理會(huì)計(jì)在中國(guó)的推廣與使用。

二、對(duì)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史回顧

管理會(huì)計(jì)是20世紀(jì)初伴隨著泰勒的科學(xué)管理學(xué)說的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，并隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而在國(guó)外的企業(yè)中得到了推廣運(yùn)用和發(fā)展。在20世紀(jì)80年代以來，以RobertS.Kaplan為首的學(xué)者們有針對(duì)性地長(zhǎng)期深入相關(guān)企業(yè)收集、分析和研究大量實(shí)際材料，實(shí)行以現(xiàn)場(chǎng)為基礎(chǔ)的研究，系統(tǒng)編寫大量的“案例”，并以“案例研究”作為從實(shí)踐到理論的中介。20世紀(jì)后期以來,隨著經(jīng)濟(jì)全球化的迅速發(fā)展,在管理會(huì)計(jì)出現(xiàn)新領(lǐng)域是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)、作業(yè)成本管理、環(huán)境管理會(huì)計(jì)、綜合計(jì)分卡、目標(biāo)成本管理、智力資本管理會(huì)計(jì)、國(guó)際管理會(huì)計(jì)等。

我國(guó)對(duì)管理會(huì)計(jì)的系統(tǒng)研究，從1982年左右開始起步。李天民教授在1984年出版的《管理會(huì)計(jì)學(xué)參考資料》介紹我國(guó)第四砂輪廠、山西機(jī)器廠、南京第二機(jī)床廠等單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)方面的文章。之后，國(guó)內(nèi)權(quán)威的會(huì)計(jì)刊物經(jīng)?？且恍┪覈?guó)企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)效果較好的典型案例或經(jīng)驗(yàn)介紹。

三、影響管理會(huì)計(jì)推廣和應(yīng)用的主要原因

事物的發(fā)展不僅要受外部環(huán)境和內(nèi)部條件的影響,而且還要受到事物自身的制約。因此，管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)推廣、運(yùn)用的過程中必然要受到企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境的影響和管理會(huì)計(jì)本身的缺陷所制約。

（一）企業(yè)外部環(huán)境對(duì)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的影響

1、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響

管理會(huì)計(jì)與企業(yè)外部環(huán)境具有十分密切的聯(lián)系,例如管理會(huì)計(jì)中凈現(xiàn)值法的應(yīng)用，關(guān)鍵問題之一是貼現(xiàn)率的選擇,這個(gè)貼現(xiàn)率可以是這筆所要投資的資金的資金成本率或所投資項(xiàng)目的同行業(yè)過去的平均投資回報(bào)率,若考慮風(fēng)險(xiǎn)問題,就是必要的風(fēng)險(xiǎn)投資報(bào)酬率。這些都與金融市場(chǎng)、與同行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)有關(guān)。因此管理會(huì)計(jì)的執(zhí)行必須要有一個(gè)完善的經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境。因?yàn)槭袌?chǎng)健全與否,反映的信號(hào)是否及時(shí)和有效都對(duì)方法的應(yīng)用產(chǎn)生重大的影響。可是目前我國(guó)已建立的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制還不夠完善,由于長(zhǎng)期以來我國(guó)政府職能的錯(cuò)位，導(dǎo)致政企不分，權(quán)責(zé)不明，造成企業(yè)會(huì)計(jì)人員仍然是領(lǐng)導(dǎo)者的附庸,對(duì)企業(yè)的決策不是建立在管理會(huì)計(jì)的方法基礎(chǔ)上來制定,而是幾乎全憑領(lǐng)導(dǎo)者的指令來決定,難以盡到管理會(huì)計(jì)人員應(yīng)有的職責(zé)，導(dǎo)致了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中不能普遍應(yīng)用，只是一種口號(hào)。另外，國(guó)家的投融資體制以及稅收、貨幣等宏觀調(diào)控政策都對(duì)企業(yè)有效運(yùn)用管理會(huì)計(jì)方法產(chǎn)生重大影響。

2、法律環(huán)境的影響

分析法律環(huán)境的影響需要從法律的制定與執(zhí)行兩個(gè)方面進(jìn)行。

從法律制定方面說，目前我國(guó)的法律體系是不健全和不完善的，尤其是經(jīng)濟(jì)法律。例如稅法對(duì)不同地區(qū)、不同組織形式的企業(yè)規(guī)定了差別稅率，造成了企業(yè)不平等的地位。這些法制的不健全、不完善使得管理會(huì)計(jì)在給企業(yè)提供經(jīng)營(yíng)決策的信息的有用性、相關(guān)性方面大為下降。而管理會(huì)計(jì)提供給企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者的有用信息,必須在一個(gè)平等、公平、競(jìng)爭(zhēng)和高度靈敏的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下運(yùn)作。從這個(gè)層面看，法律的不完善先天性地制約了管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。

從法律的執(zhí)行方面說，雖然我國(guó)出臺(tái)了許多法律,但是在實(shí)際工作中有法不依的現(xiàn)象常常發(fā)生。一些非規(guī)范的會(huì)計(jì)行為幾乎存在于所有企業(yè),這使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息不準(zhǔn)確，而管理會(huì)計(jì)的主要信息來源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確的前提下，管理會(huì)計(jì)只能給企業(yè)的決策者提供非準(zhǔn)確的信息，從而影響決策的科學(xué)性?？梢?法律的執(zhí)法力度不夠造成管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中運(yùn)用缺乏一定的保證。

（二）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境對(duì)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的影響

1、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者重視程度的影響

由于管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用不具有法律強(qiáng)制性，企業(yè)是否應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，在很大程度上取決于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和各級(jí)管理人員對(duì)管理會(huì)計(jì)的了解和重視程度。如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者缺乏對(duì)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)，則會(huì)繼續(xù)憑過去的經(jīng)驗(yàn)或主觀判斷對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃、決策、控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，而不應(yīng)用管理會(huì)計(jì)。正是因?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)者從來沒有把管理會(huì)計(jì)運(yùn)用于企業(yè)管理當(dāng)中，領(lǐng)導(dǎo)者就無法體驗(yàn)到應(yīng)用管理會(huì)計(jì)所帶來的經(jīng)濟(jì)效益提高的體驗(yàn)。因此，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者往往會(huì)誤認(rèn)為管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)來講是可有可無。由于他們不了解管理會(huì)計(jì)也就不能對(duì)其引起重視，也就不可能利用管理會(huì)計(jì)所提供的信息進(jìn)行決策，致使決策的主觀性影響了它的科學(xué)性，并帶有一定的盲目性。

2、企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)不高

在我國(guó),雖然表面上會(huì)計(jì)人員的學(xué)歷水平普遍提高,但客觀上管理會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)不高，表現(xiàn)在專業(yè)教育方面層次低，大多數(shù)處于紙上談兵階段，沒有進(jìn)行系統(tǒng)的實(shí)際操作。其原因有兩個(gè):其一,我國(guó)開辦非全日制的函授、電大等形式的教學(xué)中,相當(dāng)一部分人是為生存或?yàn)榱藵M足升遷的硬件要求才去參加學(xué)習(xí),因而對(duì)知識(shí)的掌握在一定程度上未達(dá)到相應(yīng)的要求，他們的目標(biāo)是能畢業(yè)不是為獲取知識(shí)；其二,我國(guó)管理會(huì)計(jì)教材的編寫本身存在諸多問題,如理論與實(shí)踐相脫節(jié),復(fù)雜的理論和單一的假設(shè)缺乏應(yīng)用的土壤,沒有結(jié)合中國(guó)的本土案例分析，造成學(xué)員在學(xué)習(xí)時(shí)難以理解和把握,更別說在實(shí)踐中靈活加以運(yùn)用。而作為一名管理會(huì)計(jì)人員,除了要有過硬的知識(shí)外,還需要了解企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、企業(yè)內(nèi)部各個(gè)環(huán)節(jié)及有關(guān)管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)方面和本行業(yè)技術(shù)經(jīng)濟(jì)方面的知識(shí),可見管理會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。

3、企業(yè)內(nèi)部管理制度的不完善

目前，中國(guó)多數(shù)企業(yè)很少運(yùn)用管理會(huì)計(jì),即使運(yùn)用，效果較差。一個(gè)重要原因是企業(yè)內(nèi)部管理制度不完善，因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)有些方法的應(yīng)用是建立在較高管理水平基礎(chǔ)上的。上市公司和外商投資企業(yè)內(nèi)部機(jī)制比較健全,公司治理結(jié)構(gòu)比較完善,因此這些企業(yè)具有內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力去改善經(jīng)營(yíng)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益。這種驅(qū)動(dòng)力通過機(jī)制創(chuàng)新、產(chǎn)品創(chuàng)新來增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。而管理會(huì)計(jì)作為一種專門為現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行決策服務(wù)的管理信息系統(tǒng),正好滿足了企業(yè)的這一需求。而現(xiàn)在中國(guó)多數(shù)企業(yè)尚未達(dá)到這種較高的管理層次，造成管理會(huì)計(jì)需求不足，從而影響了一些先進(jìn)方法的應(yīng)用。

（三）管理會(huì)計(jì)自身缺陷的影響

1、管理會(huì)計(jì)信息獲取的成本較高

獲取信息需要付出成本。如果對(duì)信息的質(zhì)量要求越高,那么信息的采集和加工成本就越高。這些成本也包括信息無效給使用者帶來的損失。管理會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量特征是相關(guān)性和及時(shí)性,這些特征就對(duì)信息的采集和加工提出了較高的要求。因?yàn)槠髨D減少信息獲取成本,則可能難以保證信息質(zhì)量,甚至增加信息無效所造成的損失。同時(shí),管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用涉及組織制度變革等問題,期間產(chǎn)生的轉(zhuǎn)換成本導(dǎo)致不能帶來立竿見影的效益。因此，企業(yè)管理者對(duì)短期內(nèi)成本效益的顧慮是妨礙管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的一個(gè)重要原因。

2、目前的管理會(huì)計(jì)可操作性差

我國(guó)的管理會(huì)計(jì)的理論研究?jī)H限于對(duì)國(guó)外著述的翻譯介紹，很多屬于純理論的探討，并且國(guó)外著述針對(duì)國(guó)外的情況研究，而實(shí)際上中西方在經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律法規(guī)、社會(huì)制度、文化習(xí)俗等方面都存在一定的差異，許多西方管理會(huì)計(jì)理論與方法在中國(guó)沒有用武之地，如果把西方的管理會(huì)計(jì)生搬硬套用到中國(guó)，管理會(huì)計(jì)在我國(guó)就只是為研究而研究，不具有應(yīng)用的針對(duì)性。另外，管理會(huì)計(jì)的技術(shù)和方法主要采用數(shù)學(xué)和統(tǒng)計(jì)的方法,進(jìn)行定量分析,大多為數(shù)學(xué)分析模型、數(shù)學(xué)規(guī)劃模型、矩陣代數(shù)模型,令人望而生畏。在沒有較好地結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況的前提下，管理會(huì)計(jì)在理論層面上是缺乏可操作性的。

在實(shí)務(wù)上，我國(guó)的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用始于70年代，在一些管理水平較高的企業(yè)已取得一定成效，但是對(duì)于成功的經(jīng)驗(yàn)沒有加以及時(shí)總結(jié)進(jìn)而研究，并形成一套實(shí)務(wù)知識(shí)，導(dǎo)致今天的管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的運(yùn)用還是鳳毛麟角。究其原因主要是管理會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界的脫節(jié)。沒有理論的實(shí)踐是盲目的，沒有實(shí)踐的理論是蒼白的。由于缺少學(xué)術(shù)界的參與，實(shí)務(wù)人員對(duì)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的成功經(jīng)驗(yàn)難以在理論上得到系統(tǒng)的梳理、歸納和總結(jié)，從而妨礙其經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行推廣與應(yīng)用。另一方面，學(xué)術(shù)界雖然具有理論研究的專長(zhǎng)，但由于各種原因未能深入到企業(yè)中去了解管理會(huì)計(jì)應(yīng)用情況，學(xué)術(shù)界的調(diào)查研究主要以調(diào)查問卷為主，因而開展的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用研究就難免出現(xiàn)空洞、脫離實(shí)際的現(xiàn)象。

摘要：隨著我國(guó)企業(yè)進(jìn)一步融入經(jīng)濟(jì)全球化，企業(yè)將面臨更大的競(jìng)爭(zhēng)壓力。而管理會(huì)計(jì)對(duì)于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益,增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力起著重要的作用,因此加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的應(yīng)用無疑具有重要意義。但就我國(guó)現(xiàn)狀而言,管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用并不理想。本文旨在對(duì)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)應(yīng)用中存在的問題進(jìn)行剖析,并提出推廣管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的措施。

關(guān)鍵詞：我國(guó)企業(yè)；管理會(huì)計(jì)；成本管理；應(yīng)用

Abstract:WillfurtherintegratetheeconomicglobalizationalongwithOurcountryEnterprise,theenterprisewillfacethebiggerpressureofcompetition.Butmanagementaccountingregardingraisesthebusinesseconomicbenefit,enhancemententerprisecompetitiveabilityisplayingthevitalrole,thereforestrengthensmanagementaccountingtohavetheimportantmeaningwithoutdoubtinenterprise''''sapplication.Butspeakingofourcountrypresentsituation,managementaccounting''''snottobeidealinOurcountryEnterpriseapplication.Thisarticleisforthepurposetomanagementaccountingthequestionwhichexistsintheenterpriseapplicationcarryingontheanalysis,andproposespromotionmanagementaccountingtheapplicationmeasure.

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