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[摘要]對權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、客觀性原則、相關(guān)性原則和穩(wěn)健性原則的探討，進一步說明了這些原則在會計實務(wù)中的重要性，并提出規(guī)范會計制度、提高會計人員的素質(zhì)是遵循各項會計原則的必經(jīng)之路。

【關(guān)鍵詞】會計；原則；探討

我國規(guī)范會計行為的制度、措施相繼頒布和實施，如《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)財務(wù)通則》等法規(guī)制度已實施；會計憑證、帳簿、報表正推行規(guī)范管理；會計處理方法和計算方法已基本消除行業(yè)差別等等，而相應(yīng)的會計監(jiān)督體系和監(jiān)督方法已趨向成熟、初步形成了法律規(guī)范政府監(jiān)督、市場引導(dǎo)、行業(yè)自律的監(jiān)督格局。我國基本會計準(zhǔn)則的實施，基本上實現(xiàn)了計劃經(jīng)濟會計模式向市場經(jīng)濟模式的轉(zhuǎn)換。會計準(zhǔn)則的出臺不僅涉及到會計領(lǐng)域，還涉及到國家財政稅收、預(yù)算、證券等方方面面。

一、會計的權(quán)責(zé)發(fā)生制

會計實務(wù)中一直是將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計確認的基礎(chǔ)。對于權(quán)責(zé)發(fā)生制，國際會計準(zhǔn)則解釋為：“按權(quán)責(zé)發(fā)生制，要在交易事項和其他事項發(fā)生時而不是在收到和支付現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物時確認其影響，而且要將它們記入與它們相聯(lián)系期間的會計記錄并在該期間的財務(wù)報告中予以報告?！边@一解釋明確了要在“發(fā)生”時確認，并不是在“收到和支付”時確認。權(quán)責(zé)發(fā)生”制在理論上應(yīng)用于具體的會計事務(wù)中，應(yīng)該完全按照權(quán)利是否形成、義務(wù)是否發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)對會計要素進行確認，但在會計實務(wù)中，一般也很難嚴(yán)格遵守這一原則，比如現(xiàn)行會計實務(wù)對權(quán)責(zé)發(fā)生制可能會產(chǎn)生以下的沖擊：

(一)對于一些已經(jīng)形成的權(quán)利和義務(wù)，由于沒有相應(yīng)的交易活動而無法確認，致使權(quán)責(zé)發(fā)生制顯得不夠完善，如：企業(yè)在長期的經(jīng)營活動中，因經(jīng)營優(yōu)良形成的商業(yè)信用，即商譽，就不能確認入帳。

(二)期權(quán)、期貨金融工具的出現(xiàn)對傳統(tǒng)的權(quán)責(zé)發(fā)生制確認基礎(chǔ)提出了挑戰(zhàn)，因為金融工具的應(yīng)用往柱是一種契約形式，契約雙方在契約開始生效時只是享有某種權(quán)利或某種義務(wù)，并沒有發(fā)生交際的款項支付，契約雙方的權(quán)利與義務(wù)最終是否得到履行，在契約生效時往往無法預(yù)料。

二、會計信息的真實性

真實性原則也稱為客觀性原則或中立性原則。要求會計人員村經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理需要以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。計量經(jīng)濟業(yè)務(wù)、制定會計政策、選用會汁方法必須忠實表達經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實際情況，持不偏不倚的中立態(tài)度，要以客觀確定的證據(jù)作為會計記錄的基礎(chǔ)。在我國社會主義市場經(jīng)濟體制下，整個社會的經(jīng)濟法律環(huán)境日趨規(guī)范化和透叫化，社會各個階層對會計信息的依賴性也越來越強。但是，并非所有信息絕對真實。會計信息失真的問題一直困擾著我國各個會計信息的需求階層。個真實的會計信息會給信息的使用者造成決策上的失誤，對單位本身，甚至對整個國民經(jīng)濟都會產(chǎn)生不可估量的危害。會計信息失真按其原因可分為三類：違法性失真、規(guī)范性失真和技術(shù)性失真。

違法性失真是指有關(guān)單位和人員為了局部和個人利益，故意違反有關(guān)財經(jīng)法規(guī)而導(dǎo)致的會計信息失真。這也是最主要的會計信息失真的類型，主要原因在于有關(guān)單位和個人受利益驅(qū)動的影響，故意違反財經(jīng)法規(guī)，但單價內(nèi)部和外部的約束機制又很不健全，不能很好地給予檢查，例如：會計人員管理體制問題、單位內(nèi)部和外部的控制與監(jiān)督問題等等。

規(guī)范性失真是指山于會計規(guī)范的不科學(xué)性導(dǎo)致的會計信息失真。當(dāng)違法性失真得到控制后，規(guī)范性失真便成為我國會計信息失真的主要類型。這一問題的解決需經(jīng)過一個漫長的過程和逐漸的規(guī)范。

技術(shù)性失真是指山于會計人員素質(zhì)上的局限性而造成的會計信息失真。由于會計人員專業(yè)知識的局限性，對會計規(guī)范理解不透，只重視會計規(guī)范的形式，而忽視了會計規(guī)范的實質(zhì)，造成會計信息失真。

為保證會計信息的真實性，必須加強會計立法，規(guī)范會計體系，明確會計人員的責(zé)任。提高會計人員的專業(yè)素質(zhì)，建立健全單位的內(nèi)部控制制度。

三會計信息質(zhì)量的相關(guān)性與可靠性

相關(guān)性原則要求會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。而會計信息與信息使用人之間是否具有相關(guān)性，取決于這些信息是否有預(yù)測價值、反饋價值和及時性，而預(yù)測價值是會計信息有助于使用者在決策時能預(yù)測未來。反饋會計信息能使使用者證實或修正以往在決策時所判斷的預(yù)測結(jié)果。

然而，構(gòu)成會計信息決策有用性兩大特性的相關(guān)性和可靠性，是兩個含義不能確指的概念。相關(guān)性最初是指一般相關(guān)，是將企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績、財務(wù)狀況變動信息部視為與使用者經(jīng)濟決策有關(guān)的信息。眾所周知，會計信息現(xiàn)在早已達到了一般相關(guān)的要求，目前財務(wù)報告已經(jīng)能夠基本滿足現(xiàn)有的和潛在的投資者、借款人、雇員和其他的供府商、政府及其機構(gòu)和眾等一系列信息使用者的需要。但是，信息使用者再滿足一般性需求以外、還需要一些特定決策等方面的信息。例如，投資者會關(guān)注投資報酬和投資風(fēng)險、更需要能夠幫助他們正確作出“或購或持或售”決策的信息，提供評估企業(yè)股利支付情況的資料；貸款人則會關(guān)心企業(yè)償位能力信息；政府及其機構(gòu)更為關(guān)心有利于決定稅務(wù)政策和控制企業(yè)活動的信息等等。

相關(guān)性和可靠性是同等重要的會計信息質(zhì)量特征，有用的信息一要可靠、二要相關(guān)早已成為信息使用考和信息提供者的共識。然而、如果說信息的有用性是其相關(guān)性和可靠性的函數(shù)的話，其相關(guān)性和可靠件之間就不一定是互為函數(shù)的關(guān)系。我們知道，在某些情況下，有的信息相關(guān)性很好，世可靠性較差；有的信息可靠性很好，但相關(guān)性卻較差。相關(guān)性與可靠件并非總是在同一方向上影響信息的有用性，但是又必須盡可能統(tǒng)一于信息有用性原則之下。如果信息相關(guān)性失去了可靠性的支持，那就會降低甚至失去相關(guān)性，它們會對使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)作用。如果信息雖然真實可靠，但就是與使用者的需求相差其遠、也會因個具備相關(guān)性而失去可靠性的存在意義?？梢姡嚓P(guān)性和可靠性是緊密連系在一起的，既不能離開可靠性去談?wù)撓嚓P(guān)性，也個能離開相關(guān)性去談?wù)摽煽啃裕鼈兛偸菃枙r在影響或決定著信息的有用性。我們要對這兩者加以相同程度的重視，提高信息相關(guān)性的舉措，絕對不能以降低或失去可靠性為代價，而任何強化可靠性的做法，也絕不能離開相關(guān)性的導(dǎo)向，片面強調(diào)其中任何一方的改進或改革，都很有可能給信息有用性帶來嚴(yán)重的后果。

四、對穩(wěn)健性原則的認識

會計學(xué)界對穩(wěn)健性原則的含義有不同的解釋和理解。一般認為穩(wěn)健原則的產(chǎn)生緣于會計估計和不確定性，是對具有可靠性和相關(guān)性的會計信息進行陳報的一個限制條件。綜合來看，對穩(wěn)健原則有三種不同的認識：較前穩(wěn)健原則是指，在金額上盡可能多計可能發(fā)生的負債和費用，盡可能少計或不計可能發(fā)生的資產(chǎn)和收入。在時間上，盡可能早地確認負債和費用而盡可能遲地確認資產(chǎn)和收入；第二種是廣為接受的傳統(tǒng)含義，即合理核算可能發(fā)生的損失和費用，既不無視可能的損失，又不計提過多的準(zhǔn)備，同時不預(yù)計可能取得的資產(chǎn)和收入；第三種看法則認為不確定性事項發(fā)生的可能性才是決定取舍的標(biāo)準(zhǔn)。

目前，人們對穩(wěn)健原則心有疑慮是因為它是一把雙刃劍，一方面它能保護投資者和債權(quán)人的利益，另一方面它也給管理當(dāng)局進行利潤操縱留下了余地，反過來可能損害到投資者和債權(quán)人的利益．人們對于適度穩(wěn)健的看法是矛盾的，一方面適度穩(wěn)健克服傳統(tǒng)穩(wěn)健原則只確認損失不確認利得的缺點，使信息具有真實公允．但另一方面，由于獲取利得的判斷帶有主觀性，確認標(biāo)準(zhǔn)難以確定，允許確認或有利得，則使利潤操縱的空間更加擴大。對于不同類型的公司在采用穩(wěn)健性的會計政策上的態(tài)度是不同的．穩(wěn)健原則在中國并個過時，它也應(yīng)成為我國會計準(zhǔn)則中一項重要的信息質(zhì)量原則．如果不實行穩(wěn)健原則，可能使企業(yè)不能釋放帳務(wù)上的風(fēng)險，而且，用之過度，則又會成為企業(yè)操縱利潤玩弄數(shù)字的工具，同時使國家政策蒙受損失，因而有必要對穩(wěn)健原則的運用進行嚴(yán)格的規(guī)定．對因不用穩(wěn)健原則以及濫用這一原則而損害信息的真實、公允的，一方面應(yīng)加強獨立審計的監(jiān)督，另一方面在會計人員的水平不斷提高的情況下，可以采取適度穩(wěn)健原則及遵循充分披露原則．而提高投資者的水平，培育成熟的證券市場也是非常必要的。

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