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【摘要】分析了上市公司會計信息披露中存在的問題，指出我國上市公司信息披露制度的建立，一方面保護了投資者的合法權(quán)益，另一方面可使上市公司資產(chǎn)發(fā)揮最佳。就目前我國上市公司的信息披露尚欠規(guī)范，嚴重阻礙了證券公司從無效市場向有效市場的發(fā)展，給證券市場的正常運作帶來諸多不利影響等問題進行討論。在研究分析的基礎(chǔ)上，就如何改善會計信息披露狀況，有助于推動我國證券市場高效健康發(fā)展提出了相應的對策。

【關(guān)鍵詞】上市公司;信息披露;會計評估.

上市公司信息披露是指股票上市公司按照規(guī)范的標準將有關(guān)信息公開，以利于發(fā)行對象了解情況，對投資風險和收益進行評估，進而對投資進行決斷的一種行為。若要規(guī)范上市公司的信息披露必須建立一套完善的信息披露制度，而目前我國至今尚未建立一套行之有效的信息披露體系，從而導致某些上市公司有機可乘、有空可鉆，時常利用監(jiān)管工作中存在的漏洞和不足而采取一些不正當?shù)男袨?。本文就上市公司信息披露中存在問題和相應的對策做一粗淺探討。

1上市公司信息披露中存在的問題

1.1會計信息失真，預測信息不準確

(1)會計信息失真會計環(huán)境決定著會計人員的行為，制約著會計工作的各項成果。造假現(xiàn)象屢禁

不止的主要原因就是市場存在對虛假信息的巨大需求。首先，為了獲取信貸資金和商業(yè)信用而造假。其次，為了達到上市目的而造假。再次，為了穩(wěn)定股價吸引更多的投資者。某些上市公司有意夸大公司業(yè)績或縮小公司弊端，甚至虛增利潤，以此來增加公司的投資價值，達到穩(wěn)定股價和增加融資的目的。

(2)預測信息不準確投資者為購買股票，往往更注重于企業(yè)未來的發(fā)展前景，而忽略企業(yè)以往的業(yè)績。預測性信息表明了公司未來的發(fā)展趨勢和業(yè)績，它可以彌補現(xiàn)行財務報告的不足，有助于投資者作出正確決策。目前，我國上市公司信息披露存在的突出問題是預測的準確性較差，部分公司的年度每股稅后利潤預測值與實際值相去甚遠，存在過分樂觀估計的問題。

1.2會計信息的表達和披露對企業(yè)行為的規(guī)范力度不夠

建立完善的信息披露制度是我國會計監(jiān)督的主要手段，目前，我國信息披露中存在的主要問題有:第一，時間上的局限性，即報表主要是以反映歷史成本信息為主，對現(xiàn)行價值信息和前瞻性信息反映不夠;第二，廣度上的局限性，即現(xiàn)行財務報表的信息含量主要是以財務信息為主，缺乏非財務信息以及企業(yè)背景信息的披露，信息使用者缺乏對企業(yè)的全面了解;第三，深度上的局限性，如缺乏分布信息的披露、衍生金融工具運用的披露、核心業(yè)務與非核心業(yè)務的區(qū)分，報表中特定項目的不確定性披露等信息;第四，內(nèi)容上的局限性，即缺乏對無形資產(chǎn)的確認、計量、記錄和報告，當前會計核算的理論基礎(chǔ)是建立在工業(yè)經(jīng)濟以有形資產(chǎn)管理為主的基礎(chǔ)之上，而目前全球正快速走向知識經(jīng)濟的時代，企業(yè)的無形資產(chǎn)比重逐步上升，某些高科技企業(yè)無形資產(chǎn)的價值己經(jīng)大大超過有形資產(chǎn)的價值，以知識為基礎(chǔ)的無形資產(chǎn)正日益成為決定企業(yè)未來現(xiàn)金流量與市場價值的主要動力。目前多數(shù)企業(yè)在無形資產(chǎn)的運營策略上開展了大量的工作，無形資產(chǎn)的研究開發(fā)、無形資產(chǎn)的延伸利用、無形資產(chǎn)的融資策略，無形資產(chǎn)的擴張策略以及無形資產(chǎn)的分配策略等。企業(yè)行為日益廣泛并逐漸培育成為企業(yè)的核心競爭力，如相當部分的知名企業(yè)集團對其下屬公司的控制主要是通過集團的商譽和品牌等無形資產(chǎn)的運營管理來獲取利潤，其他有些知名品牌的運營都為其所在的企業(yè)進行低成本擴張，實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟做出了重大的貢獻，但現(xiàn)行會計信息評價體系主要局限于可以用貨幣計量的會計要素，對企業(yè)的無形資產(chǎn)缺乏適當?shù)臉藴蔬M行確認、計量、記錄和報告;第五，質(zhì)量上的缺陷，即虛假不實或重大遺漏的信息大量存在，股份公司優(yōu)劣難以判斷，信息使用者難以做出合理的經(jīng)濟決策，最終導致理性的投資者失去了對市場的信心。

1.3信息披露不充分，內(nèi)容和范圍存在局限性

(1)我國證券市場上的信息披露基本上屬于制度驅(qū)動型上市公司的信息披露普遍以滿足證監(jiān)會和交易所方面的要求為己任，自愿進行信息披露的積極性不高。在充分披露的原則下，對信息披露質(zhì)量進行監(jiān)管的成本較高。

(2)關(guān)聯(lián)交易披露不充分只披露關(guān)聯(lián)方交易形成的收益，在計算每股收益時不作調(diào)整;故意隱瞞

重大關(guān)聯(lián)交易事項，不利于業(yè)外人士認清企業(yè)的真實業(yè)績;關(guān)聯(lián)交易信息披露形式的混亂，主要表現(xiàn)為僅在“或有事項”處披露為關(guān)聯(lián)方貸款提供擔保的情況;將關(guān)聯(lián)方間的資金占用掛在“其他應收、應付款”下，不明確指明其關(guān)聯(lián)交易的性質(zhì);關(guān)聯(lián)購銷的定價政策的可操作性差，不少上市公司對關(guān)聯(lián)交易價格的確定依據(jù)或未作說明，或說明的定價方式各式各樣，缺乏可比性和可理解性，披露所傳遞的信息十分有限。不少上市公司正是通過這種關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤，隱瞞企業(yè)真實財務狀況，這就使普通投資者對上市公司造成的盈虧情況難以做出判定。

(3)債務能力披露不充分如存貨的結(jié)構(gòu)和變現(xiàn)能力，應收賬的賬齡結(jié)構(gòu)和各賬齡段的金額，逾期債務和金額較大的債務等，有些借故保護商業(yè)秘密不予公開。

(4)分部信息披露不充分上市公司披露的多是多種業(yè)務和多家分支機構(gòu)匯總后的數(shù)字，投資者不

易據(jù)此掌握各個局部經(jīng)濟活動對整個公司的影響。

(5)缺乏社會責任信息的披露投資者很難了解上市公司在擴大就業(yè)，維護職工利益，保護資源與

環(huán)境等方面所做的努力，也很難規(guī)避這方面的風險。

(6)預測性財務信息披露有待規(guī)范主要問題是預測的準確度較低，有的公司公布的預測值與實際

值相差一倍甚至數(shù)倍。如:安然公司所從事的業(yè)務中，很重要的部分就是通過與能源和寬帶有關(guān)的合約及其他衍生工具獲取收益，而這些收益取決于對諸多不確定因素的預期。而安然公司缺少對未來不確定因素的合理預期，也未對相關(guān)假設(shè)予以充分披露。

(7)會計信息披露不具有可比性根據(jù)現(xiàn)行會計準則規(guī)定，同一項業(yè)務通常有幾種會計方法可供上市公司選用，其結(jié)果僅造成各個公司的會計處理方法不同，致使同類報表數(shù)據(jù)在各個上市公司之間缺乏可比性，而且為上市公司中的操縱利潤行為留下了很大的空間。

2改善上市公司信息披露狀況的相應對策

規(guī)范會計工作是提高會計工作質(zhì)量，保證會計信息真實可靠的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。由于社會的發(fā)展、科技的進步、法規(guī)的修改以及環(huán)境和要求的變化，要對會計人員強化在職繼續(xù)教育，無論是思想和政策，還是理論和知識，使其跟上時代的步伐，能勝任工作，確保會計信息的質(zhì)量。

2.1實施誠信工程，強化道德教育

加強財務管理工作，不僅要加大懲罰力度，更重要的是加強誠信教育，提高相關(guān)人員的誠信意識。為此要從以下幾個方面實施誠信工程。

(1)著力打造信用政府各級政府要切實轉(zhuǎn)變政府職能，減少地方保護，提高政府的信用度，克服浮夸與虛報之風，使企業(yè)把精力集中于企業(yè)的經(jīng)營管理上，而不是在會計數(shù)據(jù)上做文章。

(2)建立信用檔案建立健全規(guī)章制度，并建立從業(yè)人員個人的信譽檔案，對其執(zhí)業(yè)狀況、守法狀況等進行嚴格的登記，守信者獎勵，不守信者懲罰。對不守信者造成的嚴重后果，不僅要在經(jīng)濟上追究其責任，還應追究其法律責任。

(3)加強誠信教育誠信不僅僅是道德要求，而且是市場經(jīng)濟下的基本游戲規(guī)則。對全體會計人員進行誠信教育，樹立正確的道德觀、價值觀。

加強道德教育，全面提高會計人員的業(yè)務素質(zhì)。首先，會計人員必須具備良好的政治和業(yè)務素質(zhì)，牢固樹立愛崗敬業(yè)精神。其次，必須完善會計人員從業(yè)資格制度，會計人員必須持證上崗，同時要加強對會計人員的考核和淘汰制度，并接受財政部門及上級財會部門的監(jiān)督。再次，在會計人員使用中要堅持邊使用，邊培訓，邊提高的原則。各級主管部門和財政部門以及企業(yè)領(lǐng)導應對敢于堅持原則，秉公辦事，成績突出的會計人員予以表彰。

2.2建立健全內(nèi)部管理控制制度

新會計制度的實施，使企業(yè)在理財方面有了更大的自主權(quán)。因此，企業(yè)根據(jù)“兩法”、“兩則”和國家有關(guān)財政財經(jīng)規(guī)章制度，制定適合本企業(yè)實際情況的內(nèi)部管理、控制和牽制制度，做到以法律來約束人，以制度來規(guī)范人，用法律和制度來規(guī)范企業(yè)的會計行為，預防、控制和避免企業(yè)會計信息的失真。

(1)實現(xiàn)投資主題多元化改革的實現(xiàn)形式，除極少數(shù)國有企業(yè)必須由國家獨自經(jīng)營外，要積極推進股份制，發(fā)展混合所有制經(jīng)濟，實現(xiàn)投資主題多元化，重要的企業(yè)由國家控股。建立多元股權(quán)結(jié)構(gòu)還應鼓勵機構(gòu)投資者特別是海外機構(gòu)投資者參與進來，因為機構(gòu)投資者的決策方式和投資理念對眾多中小投資者產(chǎn)生一定的示范效應，有助于建立價值和理性投資的市場氛圍。另外，機構(gòu)投資者的介入還可以優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，提高公司治理決策的科學性，進而提高公司治理會計信息披露質(zhì)量。

(2)實行財務總監(jiān)委派制財務總監(jiān)的作用在于:一方面是監(jiān)督和保證作用。通過對企業(yè)經(jīng)營活動監(jiān)督，維護投資人的利益，保證資產(chǎn)的有效利用，實現(xiàn)保值增值;另一方面是參謀和助手，協(xié)助企業(yè)進行投資、籌資、收入和分配環(huán)節(jié)的資金運作，落實保值措施。財務監(jiān)督必須享有真正的權(quán)限和承擔相應的責任，才能從機制上對經(jīng)濟權(quán)利制約，防止企業(yè)投資失誤，資金外流和損失，對企業(yè)違反法律，損害國家、企業(yè)、股東利益的行為予以制止或者及時糾正，使企業(yè)健康發(fā)展。

(3)追究違紀行為，建立信息民事賠償制度目前，違法違紀屢查屢犯，主要緣于監(jiān)督和制裁措施不得力。對此，有關(guān)部門必須嚴格執(zhí)法、強化監(jiān)督，進一步明確披露虛假信息應承擔法律責任和行政責任。首先，公司的董事和經(jīng)理應負賠償責任，因為他們對公司和股東負有誠信義務，沒有履行這種義務就要受到處罰。其次，如果注冊會計師、律師、證券承銷商等中介機構(gòu)對做假賬、披露虛假信息沒有盡到查驗責任，沒有起到中介監(jiān)證作用，也要受到相應的處罰。

(4)提高定期披露信息的頻率，擴大信息披露的內(nèi)容與范圍按照現(xiàn)代企業(yè)制度和公司財務管理規(guī)

定，上市公司的各項經(jīng)濟指標、財務數(shù)據(jù)應日清月結(jié)，增加季報披露，嚴格先行信息披露的內(nèi)容與范圍，對凡涉及重大投資、資產(chǎn)重組、企業(yè)合并等事件，經(jīng)公司董事會研究過的即刻披露:凡未經(jīng)董事會研究，公司重要董事或經(jīng)營班子主要負責人發(fā)生與項目投資方或資產(chǎn)重組方接洽而形成口頭意向，應予以披露。

總之，我國的證券市場還處于發(fā)展時期，尚不成熟，相關(guān)的法律法規(guī)還夠不健全，規(guī)范上市公司信息披露是一項艱巨而長期的系統(tǒng)工程。要想提高上市公司信息披露質(zhì)量，必須改善上市公司的治理結(jié)構(gòu)，完善會計準則以及建立健全相關(guān)法律制度，才能使信息披露向規(guī)范有序方向發(fā)展，充分發(fā)揮其在證券市場中積極而有效的作用，為上市公司健康發(fā)展和投資者決策提供高價值、高質(zhì)量并值得信賴的參考資料。