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利益相關(guān)者理論下，人們不再是只注重股東的利益，其他利益相關(guān)者的利益也被給予更多的關(guān)注。在有關(guān)研究中可以發(fā)現(xiàn)，利益相關(guān)者的界定不同，所界定的會(huì)計(jì)信息需求是不同的，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求也是不同的。

一、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性

會(huì)計(jì)信息對(duì)于不同的利益相關(guān)者而言是一種權(quán)利的體現(xiàn)，一旦利益相關(guān)者發(fā)生利益沖突時(shí)，會(huì)計(jì)信息“面紗”后隱藏的各項(xiàng)權(quán)利便顯現(xiàn)出來(lái)。所謂會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，是指會(huì)計(jì)信息真實(shí)、客觀地反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，準(zhǔn)確地解釋各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所包含的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性具有相對(duì)性，而且它也是一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程。會(huì)計(jì)信息是一種特殊的商品，它的生產(chǎn)流程具有有別于一般商品的特征。會(huì)計(jì)信息最終到達(dá)使用者時(shí)，已經(jīng)與原始的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)產(chǎn)生了很多差異，這種差異統(tǒng)稱為會(huì)計(jì)信息失真。它包括了制度失真、盈余管理失真、虛假會(huì)計(jì)信息。

二、會(huì)計(jì)信息的使用者

財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者也即企業(yè)的利益相關(guān)者，包括股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、潛在的投資者和信貸者、管理人員、董事會(huì)、經(jīng)紀(jì)人、證券承銷人、律師、客戶、企業(yè)員工、工會(huì)、行業(yè)工會(huì)、政府機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)分析人員及學(xué)者、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)以及社會(huì)大眾等利益關(guān)系人，他們是各種要素（資本、管理知識(shí)等）的所有者，通過(guò)一系列明示或隱含的契約將各種要素投入到企業(yè)中去，并希望從企業(yè)中獲得相應(yīng)的回報(bào)。他們根據(jù)所掌握的企業(yè)情況決定是否向企業(yè)投入要素。而對(duì)于絕大多數(shù)利害相關(guān)者而言，企業(yè)報(bào)告是全面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與發(fā)展?jié)摿Φ奈ㄒ煌緩?。無(wú)論是哪種使用者，從總體上可以分為兩種類型：現(xiàn)有的與企業(yè)有直接利益關(guān)系的信息使用者和潛在的將與企業(yè)發(fā)生利益關(guān)系的信息使用者。本質(zhì)上二者具有共同的信息需求。這就為我們提供了一個(gè)途徑，可以主要提供直接利益相關(guān)者的信息，將所有的會(huì)計(jì)信息使用者歸并為與企業(yè)有直接利益關(guān)系的會(huì)計(jì)使用者即可。

三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的評(píng)價(jià)

傳統(tǒng)的看法認(rèn)為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量關(guān)鍵是通過(guò)法律監(jiān)管，而在企業(yè)從傳統(tǒng)的“單邊治理”轉(zhuǎn)向“共同治理”中，公司的目標(biāo)也發(fā)生了變化，它是為包括股東在內(nèi)的利益相關(guān)者服務(wù)的，而不僅僅只是追求股東利益最大化，在此過(guò)程中，每一利益相關(guān)者為了達(dá)到自身利益最大化的目標(biāo)，必然會(huì)有操縱會(huì)計(jì)信息的動(dòng)機(jī)，但也有監(jiān)督會(huì)計(jì)信息的動(dòng)機(jī)。既然對(duì)于會(huì)計(jì)信息的要求不同，那么會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的評(píng)價(jià)究竟該如何制定成為討論的內(nèi)容。財(cái)務(wù)報(bào)告的編制由過(guò)去的供給導(dǎo)向轉(zhuǎn)變成需求導(dǎo)向。高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告要實(shí)現(xiàn)從信息提供者的角度到從信息使用者的角度分析考慮財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題，以充分滿足資本市場(chǎng)上的投資者的信息需求。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息將使投資風(fēng)險(xiǎn)降低，投資者要求的投資報(bào)酬率降低，從而降低資金成本。我們引入了外部性這一概念來(lái)研究會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)信息披露的外部性是由于會(huì)計(jì)披露主體對(duì)會(huì)計(jì)信息的不當(dāng)披露所導(dǎo)致的其他利益相關(guān)者（會(huì)計(jì)信息披露外部性的承受主體）的經(jīng)濟(jì)利益偏離其原本應(yīng)得經(jīng)濟(jì)利益的差異。會(huì)計(jì)信息披露的外部性與會(huì)計(jì)信息所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的外部性是兩個(gè)不同的概念。企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的外部性可能是正的，也可能是負(fù)的，對(duì)于不同的企業(yè)或同一個(gè)企業(yè)不同時(shí)期的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而言，其外部性的性質(zhì)和大小都是不同的。正外部性的存在，意味著企業(yè)為提供相關(guān)、可靠的會(huì)計(jì)信息負(fù)擔(dān)了大量的成本，但沒(méi)能通過(guò)市場(chǎng)從受益的投資者那里得到相應(yīng)的成本補(bǔ)償，由此會(huì)導(dǎo)致市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的配置過(guò)少。負(fù)的外部性意味著處于公司外部的眾多投資者由于信息不對(duì)稱，根據(jù)公司提供的會(huì)計(jì)信息做出了錯(cuò)誤決策，遭受了投資損失，增加了社會(huì)成本，但是管理當(dāng)局提供的這種會(huì)計(jì)信息對(duì)他人和社會(huì)造成的損失并沒(méi)有計(jì)入其成本費(fèi)用，而是由他人、社會(huì)不合理地承擔(dān)了，公司獲得了與其費(fèi)用不相匹配的收益。

四、會(huì)計(jì)信息的提供

不同的使用者有不同的需求，他們需要運(yùn)用喜好的信息做出決策，目前提供信息的形式還主要是報(bào)表。雖然外部利益相關(guān)者是為內(nèi)部利益相關(guān)者服務(wù)的，與內(nèi)部利益相關(guān)者有著相同的需求，但內(nèi)部利益相關(guān)者的需求也是不同的，雖然我們也一直在說(shuō)內(nèi)部利益相關(guān)者的要求是企業(yè)價(jià)值最大化，但各內(nèi)部利益相關(guān)者的分配所得額是不同的，他們之間是有著矛盾的。如何提供一個(gè)讓大部分利益相關(guān)者都感覺(jué)滿足的報(bào)表，仍然是個(gè)問(wèn)題。目前有很多財(cái)務(wù)軟件給信息的提供拓寬了思路。報(bào)表的形成是根據(jù)平時(shí)的業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)一般都是根據(jù)準(zhǔn)則記錄在憑證、賬簿上的。而現(xiàn)在有部分軟件就可以實(shí)現(xiàn)根據(jù)需求形成報(bào)表的功能。比如BO（businessobject）公司提供的商務(wù)智能可以進(jìn)行多維分析，在這個(gè)多維分析中，僅僅用一個(gè)模型即可全部實(shí)現(xiàn)，而且，它的實(shí)現(xiàn)可以任意拖拽與調(diào)取，僅通過(guò)鼠標(biāo)即可完成，這樣，它就符合人的決策思維習(xí)慣———想要什么，就能得到什么。這時(shí)，決策者不但知道發(fā)生了什么（Knowwhat），還可以知道為什么會(huì)發(fā)生（Knowwhy）。在數(shù)字的支持下，再進(jìn)行科學(xué)的決策。信息需求者可以根據(jù)自己的需求選擇數(shù)據(jù)，而后可以形成報(bào)表，甚至可以形成可視化較強(qiáng)的圖示。企業(yè)的利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求是不同的。通過(guò)分析他們的行為可以很好地弄清他們的需求。由于相關(guān)者之間是一個(gè)相互制約的關(guān)系，都在從自己的利益出發(fā)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)操縱，甚至是某兩方或多方合伙操縱，共同損害其他方的利益。商務(wù)智能在一定程度上可以提供利益相關(guān)者進(jìn)行所需數(shù)據(jù)的選擇，滿足個(gè)性化需求。因此，在弄清會(huì)計(jì)真實(shí)性、會(huì)計(jì)信息使用者和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，去分析如何更好地為利益相關(guān)者提供高質(zhì)量的信息并且研究如何更好地借助商務(wù)智能這種工具具有重要意義。

作者：李玉亭 王萍 單位：青島酒店管理職業(yè)技術(shù)學(xué)院