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一、管理審計的定義

勞倫斯。索耶認(rèn)為，管理審計就是以管理者或管理咨詢師的眼光去審查組織的各種活動，它與其他審計形式的區(qū)別在于它的思維方式而不是它的技術(shù)方法。

王光遠(yuǎn)教授認(rèn)為管理審計是內(nèi)部審計人員或CPA為了維護(hù)股東、投資者、債權(quán)人及其他委托人的利益，對組織內(nèi)部的各種管理活動或資金狀況、盈利能力及組織結(jié)構(gòu)等獨(dú)立的、客觀的、綜合的、建設(shè)性的、面向未來的檢查、評價或分項研究，以幫助管理當(dāng)局這一資金委托人改進(jìn)決策、提高獲利能力和經(jīng)營能力，或者就委托人對委托管理責(zé)任的履行情況發(fā)表評判性意見，并對外報告。

從操作層面來理解管理審計，可以看出：

1、管理審計的目的是指在幫助組織改善管理，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。

審計機(jī)構(gòu)通過管理審計，對組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的可能性進(jìn)行評估，對經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行估價，檢驗(yàn)組織的整體狀況發(fā)現(xiàn)現(xiàn)存的薄弱環(huán)節(jié)，并提出改善辦法。強(qiáng)調(diào)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。

2、管理審計的范圍是各項管理活動。

從計劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、監(jiān)督涉及到管理活動的各個方面和多個層次，強(qiáng)調(diào)對組織的管理職能、整體管理過程、各項管理制度進(jìn)行審查。例如預(yù)算管理審計、投融資決策體制審計等等。

3、管理審計是一項獨(dú)立的評價活動，而不是管理本身。

它是一種管理的再管理、控制的再控制，其作用是通過評價、反饋、咨詢來調(diào)控企業(yè)經(jīng)營者的行為，降低經(jīng)營風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)利益的最大化。

前面已經(jīng)論述，戰(zhàn)備管理本身是一種管理活動，是對戰(zhàn)略制定、戰(zhàn)略決策和實(shí)施過程的管理，貫穿企業(yè)管理的全過程。因而對戰(zhàn)略管理進(jìn)行審計也是管理審計的一部分，其目的是通過對戰(zhàn)略管理過程的審計，提高戰(zhàn)略管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。

對戰(zhàn)略管理進(jìn)行審計，往往是企業(yè)管理審計的盲點(diǎn)或弱項，這是因?yàn)閷?zhàn)略管理理解不到位而引起的。首先，認(rèn)為戰(zhàn)略管理是企業(yè)董事會或高層經(jīng)理人的活動，不屬于審計的對象，不在審計范圍之內(nèi)，這是由于忽視了戰(zhàn)略管理的多層次性、系統(tǒng)性而造成的；其次，很多人把戰(zhàn)略管理僅僅等同于戰(zhàn)略制定，忽視了戰(zhàn)略實(shí)施階段，從而錯誤地認(rèn)為只須對戰(zhàn)略制定過程或者戰(zhàn)略制定部門進(jìn)行審計就可以完成戰(zhàn)略管理審計了。

戰(zhàn)略管理在我國企業(yè)中應(yīng)用并不廣泛，隨著我國加入WTO，企業(yè)面臨的環(huán)境更加動蕩，競爭更加激烈，如何加強(qiáng)戰(zhàn)略管理成為企業(yè)的迫切需求和當(dāng)務(wù)之急。但是，如果在引進(jìn)戰(zhàn)略管理的同時進(jìn)行戰(zhàn)略管理審計，對于加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)控，提高企業(yè)的管理水平，可能起到更好的推進(jìn)作用。

二、戰(zhàn)略管理是管理的高級階段

企業(yè)戰(zhàn)略管理在20世紀(jì)50年代到60年代初得到大規(guī)模的發(fā)展，受到企業(yè)越來越多的重視。麥肯錫咨詢師把20世紀(jì)50年代至80年代期間企業(yè)規(guī)劃過程概括為四個發(fā)展階段。從基本財務(wù)規(guī)劃到基本預(yù)測規(guī)劃，再到外向性規(guī)劃，最后才發(fā)展到戰(zhàn)略管理階段。這是因?yàn)殡S著環(huán)境的變化，企業(yè)所處的環(huán)境更加復(fù)雜，變化多端，企業(yè)面臨著日益激烈的競爭，公司必須放棄原有的規(guī)劃系統(tǒng)而建立更加靈活的戰(zhàn)略管理系統(tǒng)。

企業(yè)戰(zhàn)略管理一詞最初由安索夫在1976年出版的《從戰(zhàn)略計劃走向戰(zhàn)略管理》一書中提出，他認(rèn)為，企業(yè)戰(zhàn)略管理是將企業(yè)日常業(yè)務(wù)決策同長期決策（戰(zhàn)略）相結(jié)合而形成的一系列經(jīng)營管理決策。而拜亞斯則指出：戰(zhàn)略管理是指對一個組織未來方向做出的決策以及實(shí)施這些決策的活動，拜亞斯還指出，戰(zhàn)略管理大體可分為戰(zhàn)略規(guī)劃與戰(zhàn)略實(shí)施兩個階段。兩個定義本質(zhì)上是相同的，二者分別從不同角度對戰(zhàn)略管理進(jìn)行陳述。由此可見，戰(zhàn)略管理是戰(zhàn)略制定、戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)略實(shí)施的整個過程。戰(zhàn)略制定是指戰(zhàn)略計劃的形成過程，戰(zhàn)略決策是指戰(zhàn)略的選擇和批準(zhǔn)過程，而戰(zhàn)略實(shí)施指的是企業(yè)日常業(yè)務(wù)決策同戰(zhàn)略決策相結(jié)合而形成的一系列經(jīng)營管理任務(wù)。

三、如何對戰(zhàn)略管理進(jìn)行審計

戰(zhàn)略管理是一個系統(tǒng)的動態(tài)過程，盡管內(nèi)審是一種再控制、再管理活動，但它不能夠進(jìn)行直接的管理活動。戰(zhàn)略管理的一系列活動，包括戰(zhàn)略制定、戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)略實(shí)施，是各相關(guān)部門的職能，不是內(nèi)審的職能。審計要在戰(zhàn)略管理中發(fā)揮作用，就要找準(zhǔn)切入點(diǎn)，在戰(zhàn)略分析、戰(zhàn)略選擇和戰(zhàn)略實(shí)施階段發(fā)揮作用。

（一）戰(zhàn)略制定審計

審查企業(yè)戰(zhàn)略制定的主要內(nèi)容有：

1、審查企業(yè)是否對組織所處的環(huán)境進(jìn)行分析，是否對外部環(huán)境、內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行分析，是否運(yùn)用科學(xué)分析方法，是否收集足夠的資料，對相關(guān)信息是否進(jìn)行綜合、概括、系統(tǒng)化。

2、審查企業(yè)是否分析所擁有的資源。資源的收集是否完整，各部分?jǐn)?shù)據(jù)是否形成一個有機(jī)的整體，數(shù)據(jù)來源是否真實(shí)可靠等等。

3、審查是否分析了組織文化。對組織文化是否進(jìn)行了科學(xué)地概括，組織文化與戰(zhàn)略之間是否建立了聯(lián)系。

（二）審查企業(yè)戰(zhàn)略選擇的主要內(nèi)容有：

1、審查有無明確的組織目標(biāo)；

2、審查是否歸納出多套戰(zhàn)略方案；

3、審查是否運(yùn)用科學(xué)方法和技術(shù)做出戰(zhàn)略扶策；

4、審查是否擁有戰(zhàn)略決策的標(biāo)準(zhǔn)、準(zhǔn)則。

（三）對戰(zhàn)略實(shí)施的審計

1、審查是否建立資源規(guī)劃和資源配置方案；

2、審查是否建立與戰(zhàn)略相適應(yīng)的組織結(jié)構(gòu)；

3、審查是否建立有效的領(lǐng)導(dǎo)方式和控制體系并使之與戰(zhàn)略相適應(yīng)。

戰(zhàn)略管理審計并不僅僅只是對戰(zhàn)略制定部門的審計，它是一個龐大的工程，涉及到企業(yè)的各個層面、各個部門。為此，戰(zhàn)略管理審計應(yīng)在充分運(yùn)用其它管理審計成果的基礎(chǔ)上進(jìn)行，以提高準(zhǔn)確性、降低成本、達(dá)到審計的目的。戰(zhàn)略管理過程可以作為一個整體對其進(jìn)行審計，當(dāng)然，根據(jù)需要也可以把它分為幾個階段獨(dú)立進(jìn)行審計，比如針對戰(zhàn)略制定過程的審計，針對戰(zhàn)略實(shí)施的審計等等。