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一、電算化系統(tǒng)一般控制的檢查

數(shù)據(jù)處理方式由機(jī)械處理向自動(dòng)化處理的轉(zhuǎn)變，需要改進(jìn)傳統(tǒng)的審計(jì)方法“自動(dòng)化數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的復(fù)雜性和范圍的廣泛性，要求審計(jì)人員給予處理數(shù)據(jù)的系統(tǒng)和數(shù)據(jù)本身更多的關(guān)注。如果系統(tǒng)在安全性方面得到合理的保證并具有足夠的控制，審計(jì)人員就可以信賴被處理的報(bào)告的數(shù)據(jù)。審計(jì)人員應(yīng)該區(qū)別一般控制和應(yīng)用控制?！币话憧刂仆ǔ＿m用于系統(tǒng)進(jìn)行的大部分?jǐn)?shù)據(jù)處理，而應(yīng)用控制則可能因應(yīng)用項(xiàng)目而異，而要分別加以檢查。在檢查個(gè)別應(yīng)用控制時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)考慮被查系統(tǒng)一般控制的效果；

1.組織控制。職權(quán)和責(zé)任的分配必須以能夠保證有效果、高效率地實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的方式進(jìn)行。審計(jì)人員應(yīng)該檢查被審單位的組織結(jié)構(gòu)、職權(quán)和責(zé)任的分配與分工情況、其目的在于確定職責(zé)分工是否能夠提供有力的內(nèi)部控制，例如，程序與系統(tǒng)開發(fā)、計(jì)算機(jī)操作、輸入數(shù)據(jù)的控制、以及保持應(yīng)用控制的控制小組等職責(zé)，在可行的情況下應(yīng)予以分離。同時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)從“整個(gè)系統(tǒng)”的角度加以考慮。

在檢查職責(zé)分工情況時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)該評(píng)價(jià)控制的強(qiáng)度并報(bào)告由于職責(zé)分工不夠而暴露的弱點(diǎn)。職工定期輪換工作崗位及強(qiáng)制性休假等制度有利于管理部門維持足夠的職責(zé)分工。審計(jì)人員應(yīng)對(duì)這些制度的執(zhí)行情況加以檢查。

2.設(shè)施、人員和安全控制，擁有足夠的實(shí)物設(shè)施和其他資源（如訓(xùn)練有素的人員等）是一個(gè)單位實(shí)現(xiàn)其數(shù)據(jù)處理目標(biāo)所必需的。審計(jì)人員應(yīng)該確定被審單位是否擁有滿足數(shù)據(jù)處理需要的足夠資源。

人事管理，包括監(jiān)督、激勵(lì)和員工的職業(yè)發(fā)展，是成功的數(shù)據(jù)處理的組成部分。審計(jì)人員應(yīng)該評(píng)價(jià)有關(guān)的管理方針和慣例，以確定是否制訂了必要的方針及方針的執(zhí)行情況。例如，由于整個(gè)計(jì)算機(jī)領(lǐng)域迅速發(fā)展，一個(gè)組織的人事管理部門需要制訂包括數(shù)據(jù)處理人員在內(nèi)的教育和培訓(xùn)計(jì)劃。該計(jì)劃應(yīng)該能夠保證職工跟上最新發(fā)展，以使他們能夠以最佳效果和最高效率履行職責(zé)，并能夠在工作中采用已經(jīng)證明為具有成本效益的新方法。數(shù)據(jù)處理人員培訓(xùn)和發(fā)展計(jì)劃不當(dāng)可能會(huì)阻礙組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

審計(jì)人員應(yīng)該確定被審單位是否制訂了有關(guān)計(jì)算機(jī)硬件、計(jì)算機(jī)程序、數(shù)據(jù)文件、數(shù)據(jù)傳送、輸入和輸出資料以及人員的安全規(guī)定。該項(xiàng)檢查應(yīng)該不僅涉及中央處理站的計(jì)算機(jī)設(shè)備，還應(yīng)包括其他地點(diǎn)的小型機(jī)、計(jì)算機(jī)終端、通訊設(shè)施及其他外圍設(shè)備。

在檢查計(jì)算機(jī)硬件的實(shí)物安全性時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)該考慮為在正常數(shù)據(jù)處理中斷以后繼續(xù)處理關(guān)鍵應(yīng)用項(xiàng)目而制訂的應(yīng)急計(jì)劃是否充分。該計(jì)劃應(yīng)包括應(yīng)急電源和后備硬件的規(guī)定以及關(guān)于使用后備設(shè)備和將人員、程序、表格和數(shù)據(jù)文件轉(zhuǎn)移到另外的處理地點(diǎn)的詳細(xì)計(jì)劃。審計(jì)人員還應(yīng)該考慮該計(jì)劃經(jīng)過(guò)測(cè)試的程度以確定在實(shí)際緊急情況下能夠繼續(xù)進(jìn)行數(shù)據(jù)處理的可能性。

審計(jì)人員還應(yīng)該檢查數(shù)據(jù)文件的實(shí)物安全性；該項(xiàng)檢查應(yīng)保證，在可行的情況下，數(shù)據(jù)和文件檔案資料由不能接觸計(jì)算機(jī)和存取計(jì)算機(jī)程序的人員保管；文件檔案資料安全；計(jì)算機(jī)操作員和其他人員不能隨意接觸文檔資料；制訂有文件備份的規(guī)定（包括另外存放備份文件的規(guī)定）。在文件聯(lián)機(jī)存儲(chǔ)的情況下，審計(jì)人員應(yīng)該考慮是否采取了充分的存取授權(quán)控制措施以及備份文件是否有規(guī)律地進(jìn)行拷貝。此外，審計(jì)人員還應(yīng)檢查數(shù)據(jù)備份文件是否做了適當(dāng)?shù)臉?biāo)志和標(biāo)簽、席計(jì)人員還需檢查文件的內(nèi)容以保證文件的完整性和準(zhǔn)確性。對(duì)子程序備份文件也應(yīng)建立同樣嚴(yán)格的控制。

3.操作系統(tǒng)控制。計(jì)算機(jī)系統(tǒng)通常由操作系統(tǒng)（也常稱為系統(tǒng)軟件）控制。由于這些操作系統(tǒng)通常具有數(shù)據(jù)管理、多道程序管理能力和文件標(biāo)簽檢驗(yàn)，以及其他許多授權(quán)控制功能，因此，它們是計(jì)算機(jī)處理一般控制的組成部分。審計(jì)人員應(yīng)該了解操作系統(tǒng)能夠執(zhí)行的控制，并確定這些控制的利用程度以及未被利用的情況。審計(jì)人員應(yīng)該知道哪些人維護(hù)操作系統(tǒng)，或有能力修改操作系統(tǒng)。這些人可能有意或無(wú)意地破壞操作系統(tǒng)的控制，使其失效。

4.硬件控制。計(jì)算機(jī)硬件經(jīng)常能夠檢查出硬件功能失常而引起的錯(cuò)誤。審計(jì)人員應(yīng)該了解：（1）系統(tǒng)設(shè)施是如何依賴這些硬件控制的；（2）操作系統(tǒng)如何利用這些硬件控制；（3）系統(tǒng)如何報(bào)告檢查出的錯(cuò)誤，以及糾正錯(cuò)誤的程序。

二、電算化系統(tǒng)應(yīng)用控制的檢查

在對(duì)所有應(yīng)用項(xiàng)目的數(shù)據(jù)處理的可靠性或完整性進(jìn)行估計(jì)之前，必須對(duì)具體的應(yīng)用控制和一般控制措施進(jìn)行全面的評(píng)價(jià)。

依據(jù)這一準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)工作有兩個(gè)目的，茲分述如下：

1.與標(biāo)準(zhǔn)及批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)相符。第一個(gè)目的是確定建成的應(yīng)用項(xiàng)目或系統(tǒng)是否符合適用的標(biāo)準(zhǔn)及最后批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)規(guī)格。審計(jì)人員遵循這一準(zhǔn)則，可以為批準(zhǔn)的規(guī)格，包括所有嵌入的內(nèi)部控制（如輸入、處理和輸出控制），都已按要求裝入系統(tǒng)，留有適當(dāng)?shù)奈臋n資料，并經(jīng)過(guò)了充分的測(cè)試提供合理的保證。

審計(jì)人員在測(cè)試數(shù)據(jù)的可靠性時(shí)，其測(cè)試應(yīng)包括檢查選擇的測(cè)試業(yè)務(wù)的文檔資料，測(cè)試業(yè)務(wù)記錄與匯總的準(zhǔn)確性，測(cè)試業(yè)務(wù)處理與控制手續(xù)的符合性。此外，審計(jì)人員可能希望通過(guò)測(cè)試選擇的部分?jǐn)?shù)據(jù)文件以確定可能的例外情況和數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換或采集的準(zhǔn)確性。如果數(shù)據(jù)文件以機(jī)器可讀的形式保存，在適當(dāng)?shù)臈l件下，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)加以測(cè)試。

2.控制弱點(diǎn)的測(cè)試。第二個(gè)目的是測(cè)試內(nèi)部控制和處理的數(shù)據(jù)的可靠性。在評(píng)價(jià)控制的充分性的基礎(chǔ)上，這些測(cè)試可以發(fā)現(xiàn)應(yīng)用項(xiàng)目或系統(tǒng)中的可能的弱點(diǎn)。這些審計(jì)應(yīng)該詳細(xì)考察應(yīng)用項(xiàng)目或系統(tǒng)的優(yōu)點(diǎn)和弱點(diǎn)、帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境等等。發(fā)現(xiàn)弱點(diǎn)后，審計(jì)人員應(yīng)促使被審單位對(duì)應(yīng)用系統(tǒng)進(jìn)行糾正性修改，并趨于完善。此外，在實(shí)施測(cè)試時(shí)，審計(jì)人員還應(yīng)注意，保證系統(tǒng)一貫按照最后批準(zhǔn)的規(guī)格運(yùn)行是非常困難的，因此，最重要的是以程序變動(dòng)、程序文檔以及操作規(guī)程等進(jìn)行充分的控制。盡管檢查舞弊行為并非審計(jì)的首要目標(biāo)，但審計(jì)人員必須對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中發(fā)現(xiàn)舞弊或其他不合規(guī)行為的可能性保持高度的警惕。

這些與傳統(tǒng)賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)理論相距甚遠(yuǎn)的觀點(diǎn)和理論，實(shí)際上已經(jīng)構(gòu)成現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)與方法的基石，為審計(jì)技術(shù)與方法的研究、選擇和運(yùn)用指明了方向。

（二）審計(jì)技術(shù)和方法的運(yùn)用目的，絕不僅僅是查問(wèn)題，多數(shù)情況是證明被審計(jì)事項(xiàng)的合理性。

提到審計(jì)技術(shù)與方法的總結(jié)和研究，我國(guó)審計(jì)人員往往存在一個(gè)誤區(qū)，認(rèn)為所謂審計(jì)技術(shù)或?qū)徲?jì)方法，就是查問(wèn)題的技術(shù)、查舞弊的方法。其實(shí)，在現(xiàn)代審計(jì)的理論和背景下，許多審計(jì)技術(shù)和方法的研究，更多的是為了確定被審計(jì)事項(xiàng)的總體合理性。如果在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以接受的范圍內(nèi)，利用某種審計(jì)技術(shù)可以確認(rèn)被審計(jì)事項(xiàng)的總體合理性，審計(jì)人員就不必再投入更多的審計(jì)資源進(jìn)行測(cè)試；如果運(yùn)用審計(jì)技術(shù)后發(fā)現(xiàn)被審計(jì)事項(xiàng)的總體合理性有問(wèn)題，再分析是否應(yīng)當(dāng)進(jìn)行進(jìn)一步的余額細(xì)節(jié)測(cè)試。本文由中國(guó)論文聯(lián)盟收集整理。

（三）審計(jì)技術(shù)與方法強(qiáng)調(diào)為全面的審計(jì)評(píng)價(jià)服務(wù)。

這個(gè)特點(diǎn)和我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)以前的審計(jì)實(shí)踐有比較明顯的區(qū)別。我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員比較習(xí)慣于揭露被審計(jì)事項(xiàng)的問(wèn)題，而不熟悉如何對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)的真實(shí)、合法和效益性進(jìn)行總體評(píng)價(jià)。事實(shí)上，隨著我國(guó)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則的頒布以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等工作的開展，國(guó)家審計(jì)對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行總體評(píng)價(jià)已經(jīng)是大勢(shì)所趨。目前國(guó)際通行的審計(jì)技術(shù)與方法，都是基于全面評(píng)價(jià)這一基礎(chǔ)而開發(fā)的，比較典型的就是統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)在審計(jì)中的運(yùn)用。統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)技術(shù)的目的就在于通過(guò)對(duì)少量樣本的檢查和測(cè)試，來(lái)推斷被審計(jì)事項(xiàng)的總體合理性，如果審計(jì)人員不關(guān)注總體，只關(guān)心被抽查樣本本身，那么統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)技術(shù)就沒(méi)有必要存在。

特點(diǎn)三：審計(jì)技術(shù)與方法研究的科學(xué)化、規(guī)范化、智能化和系統(tǒng)化

所謂科學(xué)化，是指現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)與方法的研究，已經(jīng)超越了傳統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)論，非常強(qiáng)調(diào)把科學(xué)手段和經(jīng)驗(yàn)總結(jié)相結(jié)合。比較典型的例子就是分析性復(fù)核技術(shù)的發(fā)展。所謂分析性復(fù)核，其實(shí)質(zhì)就是將審計(jì)人員掌握的一些客觀規(guī)律總結(jié)出來(lái)，測(cè)算出被審計(jì)事項(xiàng)的合理預(yù)期值，再與被審計(jì)事項(xiàng)的實(shí)際值相比較，進(jìn)一步評(píng)估差異的合理性之后，確定是否還需要對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)的余額測(cè)試。這一個(gè)過(guò)程，實(shí)際上被許多審計(jì)人員不自覺(jué)地運(yùn)用了多年，但通過(guò)公式和比率等形式總結(jié)出來(lái)，主動(dòng)指導(dǎo)審計(jì)人員的實(shí)踐，卻是最近20年來(lái)審計(jì)技術(shù)與方法研究的一大突出特點(diǎn)?？茖W(xué)化的另一個(gè)表現(xiàn)就是數(shù)學(xué)和統(tǒng)計(jì)學(xué)技術(shù)在審計(jì)中的運(yùn)用日益廣泛，抽樣統(tǒng)計(jì)技術(shù)的全面推廣就是例證。

所謂規(guī)范化，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)將審計(jì)程序設(shè)計(jì)與審計(jì)技術(shù)方法的運(yùn)用有機(jī)結(jié)合，規(guī)范和引導(dǎo)審計(jì)人員運(yùn)用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)技術(shù)和方法。以往，審計(jì)人員在運(yùn)用審計(jì)技術(shù)和方法的過(guò)程中容易有較大的隨意性，用與不用，在什么時(shí)候用，如何使用，都沒(méi)有規(guī)范和約束，導(dǎo)致整個(gè)審計(jì)機(jī)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，質(zhì)量沒(méi)有保證。隨著程序?qū)蚴綄徲?jì)軟件平臺(tái)的開發(fā)和廣泛運(yùn)用，越來(lái)越多的審計(jì)機(jī)構(gòu)開始把審計(jì)技術(shù)與方法融入到規(guī)范的審計(jì)程序之中，要求并指導(dǎo)審計(jì)人員合理運(yùn)用審計(jì)技術(shù)。例如，德勤會(huì)計(jì)公司在其全球統(tǒng)一的審計(jì)程序軟件AS／2中，就嵌入了用于回歸分析的軟件STAR，要求審計(jì)人員在對(duì)銷售收入等許多項(xiàng)目實(shí)施分析性復(fù)核時(shí)，直接利用嵌入的STAR軟件進(jìn)行評(píng)估。這樣的好處是，在規(guī)范分析性復(fù)核技術(shù)的同時(shí)，降低了審計(jì)人員的學(xué)習(xí)成本，審計(jì)根本不需要了解STAR軟件背后的公式和原理，只需要按照程序軟件的提示就可以完成相應(yīng)的工作。

所謂智能化，強(qiáng)調(diào)的就是將歷史經(jīng)驗(yàn)總結(jié)、科學(xué)規(guī)律推導(dǎo)和審計(jì)人員的專業(yè)判斷結(jié)合起來(lái)，指導(dǎo)審計(jì)人員得出合理的審計(jì)結(jié)論。在審計(jì)過(guò)程中，數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)的分析結(jié)果，都不能完全替代審計(jì)人員的專業(yè)判斷，因?yàn)樵谄淅玫臄?shù)學(xué)公式中，仍然有許多變量需要審計(jì)人員主觀確定。在這種情況下，越來(lái)越多的審計(jì)機(jī)構(gòu)，傾向于在審計(jì)軟件中為審計(jì)人員的決策提供參考。目前，許多審計(jì)機(jī)構(gòu)不惜花巨資，邀請(qǐng)審計(jì)領(lǐng)域的專家，分析在各種情況下常見的審計(jì)策略或方法以及對(duì)不同審計(jì)結(jié)果的判斷標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)然，對(duì)審計(jì)而言，智能化永遠(yuǎn)都是一個(gè)相對(duì)的概念，電腦和機(jī)器永遠(yuǎn)不能替代審計(jì)人員的決策，但提供決策輔助和參考意見，確實(shí)非常必要。

所謂系統(tǒng)化，是指審計(jì)戰(zhàn)略（策略）和審計(jì)技術(shù)方法的全面協(xié)調(diào)。審計(jì)戰(zhàn)略（策略）解決的是要審什么、想達(dá)到什么目的，審計(jì)技術(shù)和方法解決的是怎么審和怎么達(dá)到目的，這兩者的協(xié)調(diào)是審計(jì)技術(shù)與方法的研究成果得以全面運(yùn)用的關(guān)鍵?；仡欁罱?0多年來(lái)審計(jì)技術(shù)與方法的研究歷程，可以清晰地發(fā)現(xiàn)，審計(jì)技術(shù)的研究和運(yùn)用完全是在風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)理論指導(dǎo)下的開拓和發(fā)展，而脫離理論指導(dǎo)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)總結(jié)相對(duì)越來(lái)越少。這一點(diǎn)給我們的啟示在于，審計(jì)技術(shù)與方法的研究，不能超越基本審計(jì)理論和審計(jì)目標(biāo)的研究，也不能脫離審計(jì)戰(zhàn)略和審計(jì)目標(biāo)的總體要求。中國(guó)論文聯(lián)盟-