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摘要：會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任兩者既有一定的聯(lián)系，同時(shí)又有一定的區(qū)別。如何對(duì)二者進(jìn)行準(zhǔn)確的認(rèn)定，對(duì)于提升會(huì)計(jì)核算水平、保障會(huì)計(jì)市場(chǎng)健康穩(wěn)定的發(fā)展有重要的促進(jìn)意義。本文主要對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的認(rèn)定相關(guān)問題進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)責(zé)任；審計(jì)責(zé)任；認(rèn)定；措施

一、引言

在當(dāng)前，會(huì)計(jì)信息失真是非常嚴(yán)重的一個(gè)問題，實(shí)際工作中只有對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的界限進(jìn)行充分認(rèn)定，才能對(duì)保障市場(chǎng)秩序有很大的促進(jìn)作用，同時(shí)也可以提升會(huì)計(jì)質(zhì)量信息的可靠性。

二、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的聯(lián)系與區(qū)別

（一）會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的聯(lián)系

兩者的聯(lián)系主要分為以下幾點(diǎn)。第一，會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的工作目標(biāo)是一致的。無論是審計(jì)單位，還是被審計(jì)單位的具體工作，都是屬于經(jīng)濟(jì)管理的范疇。在實(shí)際工作的過程當(dāng)中，都是以我國(guó)相關(guān)政府所頒布的法律法規(guī)為基礎(chǔ)和前提，供給有關(guān)利益方面一些重要的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，這些會(huì)計(jì)信息具有真實(shí)性、可靠性的特征，并對(duì)雙方的合法權(quán)益進(jìn)行一定程度的保護(hù)。因此，兩者的工作目標(biāo)具有一致性特點(diǎn)。第二，會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的客觀基礎(chǔ)是相同的。審計(jì)和被審計(jì)單位，都是以相同企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為基礎(chǔ)和前提，行使各自的權(quán)利。兩者所進(jìn)行反映和監(jiān)督工作的過程中，都是針對(duì)相同的會(huì)計(jì)主體。

（二）會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的區(qū)別

首先兩者主體的差異性。在主體方面，觸及到會(huì)計(jì)責(zé)任的承擔(dān)人員、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的追究問題。而相關(guān)工作人員在對(duì)承擔(dān)追究進(jìn)行分析的時(shí)候，主體會(huì)不斷的進(jìn)行一系列變化。對(duì)于會(huì)計(jì)責(zé)任的追究來說，通常都是財(cái)務(wù)部門。有權(quán)追究會(huì)計(jì)責(zé)任的部門，主要是三個(gè)。這三個(gè)部門分別是財(cái)政、稅務(wù)以及審計(jì)部門。有權(quán)追究審計(jì)責(zé)任的部門仍然是一個(gè)盲點(diǎn)，出現(xiàn)問題審計(jì)部門推卸責(zé)任，矛盾集中點(diǎn)指向財(cái)務(wù)部門。其次，會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任兩者的本質(zhì)有一定的差異。對(duì)于會(huì)計(jì)責(zé)任在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程當(dāng)中，應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性進(jìn)行充分保障，同時(shí)也應(yīng)該保證資產(chǎn)的完整性。而針對(duì)審計(jì)責(zé)任，應(yīng)該對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行充分的研究和調(diào)查，并對(duì)報(bào)表進(jìn)行考核，發(fā)現(xiàn)報(bào)表中存在的錯(cuò)誤，嚴(yán)查造假情況，以此來從一定程度上提升會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。因此，如果發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表存在問題，對(duì)其進(jìn)行追究時(shí)，主要從兩方面考慮。一是追究被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任，另一個(gè)是追究監(jiān)管者的審計(jì)責(zé)任。

三、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任認(rèn)定不清的原因

（一）相關(guān)法律法規(guī)不完善

會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任認(rèn)定不清的一個(gè)重要原因就是相關(guān)法律法規(guī)不完善。主要表現(xiàn)在以下兩點(diǎn)。第一，對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來說，其具備不確定性的特征。企業(yè)在進(jìn)行交易或者做決策的過程中，依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容，可以對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行自主選擇，具有充足的選擇性。這樣企業(yè)的相關(guān)工作人員在對(duì)報(bào)表進(jìn)行編制時(shí)，可以采用多種方法。但是對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師，對(duì)于會(huì)計(jì)方法進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，沒有一套科學(xué)明確的標(biāo)準(zhǔn)制度，導(dǎo)致會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任認(rèn)定不清。第二，在職業(yè)判斷方面，沒有充足的依據(jù)對(duì)其進(jìn)行支持。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師和相關(guān)會(huì)計(jì)工作人員來說，在實(shí)際進(jìn)行工作的過程當(dāng)中，都會(huì)進(jìn)行職業(yè)判斷，具備一定的主觀性，如果發(fā)生問題，很難判定具體是誰的責(zé)任。

（二）公眾監(jiān)督不到位

公眾監(jiān)督不到位的具體表現(xiàn)有以下幾點(diǎn)。第一，人們對(duì)會(huì)計(jì)信息披露沒有準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)，無法形成較強(qiáng)的公眾監(jiān)督力量。第二，在經(jīng)濟(jì)管理工作當(dāng)中，經(jīng)常會(huì)有一些人以身試法，但是對(duì)這些人的處理不是十分及時(shí)。由于公眾監(jiān)督不夠嚴(yán)格，被審計(jì)單位在進(jìn)行相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程中，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，都不會(huì)十分在意相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，也會(huì)容易忽視自身應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任。其次，公眾認(rèn)知也比較模糊，這就從一定程度上加大會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任認(rèn)定難度。

（三）審計(jì)能力的局限性

第一，事務(wù)所具備盈利性。事務(wù)所在當(dāng)前已經(jīng)建設(shè)好的體系制度下，屬于企業(yè)的范疇，因此，事務(wù)所在進(jìn)行相關(guān)工作時(shí)，要遵循成本效益原則，也要以此為基礎(chǔ)，確定具體的審計(jì)范圍，安排相關(guān)的審計(jì)工作人員，這會(huì)從一定程度上影響審計(jì)質(zhì)量。第二，審計(jì)時(shí)間有一定的限制性。在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，必須要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行充分的研究和分析，并制定出相應(yīng)的決定審計(jì)報(bào)告，會(huì)直接關(guān)系到審計(jì)環(huán)節(jié)的安排。第三，審計(jì)人員的局限性。審計(jì)行業(yè)對(duì)審計(jì)工作人員的各方面要求比較高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須具備非常強(qiáng)的適應(yīng)能力，隨時(shí)可能會(huì)面臨一個(gè)非常陌生的環(huán)境，也會(huì)涉及到一些之前沒有接觸過的業(yè)務(wù)。但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須要對(duì)舞弊情況進(jìn)行充分調(diào)查，采用專業(yè)判斷，對(duì)所使用的操縱手法進(jìn)行分析。人都具有一定的局限性，尤其是對(duì)于審計(jì)行業(yè)，不可避免會(huì)出現(xiàn)一些差錯(cuò)。

（四）單位治理機(jī)制不完善

在單位的發(fā)展過程中，股權(quán)朝著高度分散的方向發(fā)展，單位控制權(quán)從一定程度上開始轉(zhuǎn)移，最終可能是單位管理當(dāng)局掌握單位控制權(quán)，也有可能是單位負(fù)責(zé)人對(duì)其進(jìn)行掌握，進(jìn)而從一定程度上降低權(quán)力制衡機(jī)制的作用，嚴(yán)重的情況下，導(dǎo)致權(quán)力制衡機(jī)制完全失去效力。在現(xiàn)階段，審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)十分激烈，單位管理當(dāng)局掌握著諸多權(quán)利，可以決定是否對(duì)某個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行聘用，同時(shí)也掌握著報(bào)酬支付權(quán)。但同時(shí)單位管理當(dāng)局涉及到單位的切身利益，也就是單位管理當(dāng)局聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)自身企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，并向公眾報(bào)告審計(jì)結(jié)果，從很大程度上降低了審計(jì)獨(dú)立性，從而影響到會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任二者的區(qū)分。

四、提高會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任認(rèn)定能力的措施

（一）完善相關(guān)法律法規(guī)

要建立一個(gè)科學(xué)合理的法律法規(guī)體系，并對(duì)其進(jìn)行不斷的優(yōu)化和完善，從而提高會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的認(rèn)定能力。首先，要修訂一套完善的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，并對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行嚴(yán)格的審查和清理，對(duì)相關(guān)條款進(jìn)行完善，從而使法律法規(guī)能夠互相銜接起來，形成一套完整的法律體系。相關(guān)工作人員在修訂《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的過程中必須要密切關(guān)注以下問題，第一，對(duì)審計(jì)責(zé)任的范疇必須要進(jìn)行明確的規(guī)定，并且要對(duì)以利操作進(jìn)行充分量化，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否具有舉證責(zé)任進(jìn)行精確規(guī)定。第二，要對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行充分的研究和分析，并以此為基礎(chǔ)進(jìn)行相關(guān)法律法規(guī)的制定。第三，相關(guān)工作人員在對(duì)法律法規(guī)進(jìn)行制定時(shí)，必須要對(duì)審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任的概念表述進(jìn)行統(tǒng)一，從一定程度上提高規(guī)范性，同時(shí)也應(yīng)該統(tǒng)一兩者的內(nèi)容和方法表述，防止由于表述不當(dāng)而引起分歧。第四，在《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》中，也要對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行明確界定，防止兩者之間相互矛盾，或者出現(xiàn)自成體系的現(xiàn)象。

（二）提升公眾監(jiān)督力度

如果對(duì)會(huì)計(jì)行為的監(jiān)管不到位，就會(huì)從一定程度上加大會(huì)計(jì)違法行為的發(fā)生頻率，對(duì)違法行為的處罰不及時(shí)，或者處罰力度較小，肯定會(huì)有一些企業(yè)選擇鋌而走險(xiǎn)。因此，如果企業(yè)出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，必須要對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)厲懲罰。并且要從一定程度上加大造假人員的風(fēng)險(xiǎn)成本。這樣可以打擊會(huì)計(jì)違法行為，降低會(huì)計(jì)造假行為的出現(xiàn)頻率。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督管理，當(dāng)前主要運(yùn)用的監(jiān)督管理方法是行業(yè)自律。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)可以進(jìn)行不斷的優(yōu)化和完善，在其體制和職能方面進(jìn)行一定更改，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的切身利益進(jìn)行充分保障，成為其利益的代表者，并且要采取一系列有效的方法和措施形成合理的監(jiān)管體系，行業(yè)自律和政府監(jiān)督管理兩者之間要互相借鑒，吸取對(duì)方優(yōu)點(diǎn)。對(duì)于政府部門來說，也應(yīng)該加大監(jiān)督管理的力度，相關(guān)工作人員要對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行定期檢查，并且要將檢查結(jié)公之于眾。如果存在會(huì)計(jì)違法行為，必須要進(jìn)行嚴(yán)懲，并對(duì)處罰結(jié)果進(jìn)行公布，從一定程度上提高會(huì)計(jì)信息的公開性、透明性。

（三）協(xié)調(diào)法律界認(rèn)知，減小審計(jì)局限性

第一，審計(jì)具有局限性，法律界應(yīng)該給予這種局限性一定的理解。第二，法律界在審計(jì)專業(yè)知識(shí)方面有一定的限制，必須要請(qǐng)一些專業(yè)人員，利用其專業(yè)技能，對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行充分的審查，查看其是否虛假問題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師界對(duì)于審計(jì)報(bào)告的研究已經(jīng)變得非常嫻熟，可以設(shè)立相應(yīng)的制度，為法院在處理相關(guān)問題時(shí)奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。第三，時(shí)展的很快，審計(jì)工作必須要順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，相關(guān)工作者應(yīng)不斷進(jìn)行學(xué)習(xí)，提高自身技能，從一定程度上減小審計(jì)局限性，提升審計(jì)能力。第四，在會(huì)計(jì)造假問題上，單位管理當(dāng)局是此問題的源頭所在，如果無限連帶責(zé)任，固然可以從很大程度上保障人們利益不受到侵害，但同時(shí)也非常有可能發(fā)生“罰不當(dāng)罪”的問題，導(dǎo)致違法行為所獲得的利益獨(dú)享，但是所受到的處罰卻要許多人共同承擔(dān)，對(duì)防止會(huì)計(jì)造假行為發(fā)生起一定的阻礙作用。因此，必須要采取合理的方法協(xié)調(diào)法律界的認(rèn)知，從一定程度上減小審計(jì)局限性。

（四）完善單位治理機(jī)制

如果單位治理機(jī)制的作用不能充分發(fā)揮出來，那么將會(huì)導(dǎo)致很多問題，會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的界定不清楚只是其中一個(gè)問題，因此，對(duì)單位治理機(jī)制進(jìn)行改革迫在眉睫。如果要想單位治理機(jī)制得以不斷的優(yōu)化和完善，就要做好以下兩方面。第一，必須要采取合理的方法解決“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象，建立權(quán)力制衡機(jī)制，并保障權(quán)力制衡機(jī)制能夠充分發(fā)揮出制衡作用，不能讓單位的相關(guān)負(fù)責(zé)人全權(quán)掌握單位大小事務(wù)的控制權(quán)。第二，設(shè)立一個(gè)科學(xué)合理的薪酬機(jī)制。在單位中，單位管理當(dāng)局的薪資比較低，并且所運(yùn)用的報(bào)酬結(jié)構(gòu)較為單一，必須要對(duì)這種狀況進(jìn)行改善，設(shè)立股權(quán)激勵(lì)機(jī)制，可以對(duì)企業(yè)的相關(guān)工作人員起到長(zhǎng)期激勵(lì)作用。其次，單位還應(yīng)該設(shè)立一個(gè)合理的內(nèi)部控制制度，在一定程度上保障單位資產(chǎn)的完整性，保障單位會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性。

五、結(jié)束語

會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任界定不清有很多方面的原因，只有對(duì)這些原因進(jìn)行深刻的研究和分析，并且制定相關(guān)的解決策略，才能使二者的區(qū)分變得容易，從而可以減少法律糾紛，保障經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定性。

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作者:鐘玉明 單位:青島市第六人民醫(yī)院