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摘要：信息技術的發(fā)展促使高校數(shù)據(jù)生產能力急劇擴張，數(shù)據(jù)式審計模式以數(shù)據(jù)分析為核心，立足于全面審計，能夠整體把握被審計對象，高效發(fā)現(xiàn)問題疑點，成為高校內部審計的發(fā)展趨勢。本文分析了大數(shù)據(jù)環(huán)境下高校數(shù)據(jù)式審計的新特點以及在實踐中的問題，進而探討了通過多方面的創(chuàng)新變革實現(xiàn)數(shù)據(jù)式審計價值增值的路徑。

關鍵詞：大數(shù)據(jù);數(shù)據(jù)式審計;變革

隨著互聯(lián)網+、大數(shù)據(jù)、云計算的發(fā)展，高校信息化水平不斷提高，高校審計環(huán)境發(fā)生了巨大變化，無論是審計思維還是審計技術，都將迎來變革。

一、大數(shù)據(jù)背景下的數(shù)據(jù)式審計概述

（一）大數(shù)據(jù)的影響

大數(shù)據(jù)是新一代信息技術快速發(fā)展的重要成果，呈現(xiàn)出4V（Volume（大量）、Velocity（高速）、Variety（多樣）、Value（價值））的特點，其價值在于數(shù)據(jù)、技術和思維，通過對海量數(shù)據(jù)的深度分析，發(fā)現(xiàn)關聯(lián)關系，實現(xiàn)精確預測，達到集成管理。受信息技術發(fā)展的影響，高校數(shù)據(jù)生產量和復雜度急劇增長，逐漸呈現(xiàn)大數(shù)據(jù)特征，在此背景下，高校對內部審計的期望值不斷提高，審計范圍越來越廣，數(shù)據(jù)信息量越來越大，對審計結果的要求越來越高，傳統(tǒng)審計模式已經無法滿足審計廣度和深度雙重要求。數(shù)據(jù)式審計模式利用數(shù)據(jù)分析技術，由計算機代替人執(zhí)行必要的重復計算和分析性復核，能夠快速準確發(fā)現(xiàn)疑點，實現(xiàn)深度挖掘和精準落實，提升審計質量和效率，成為高校內部審計的發(fā)展趨勢。

（二）數(shù)據(jù)式審計模式的含義和特點

數(shù)據(jù)式審計模式并不是一個新概念，學界認為其最早于2005年由石愛中、孫儉于提出，定義為“以系統(tǒng)內部控制測評為基礎，通過對電子數(shù)據(jù)的收集、轉換、整理、分析和驗證，來實現(xiàn)審計目標的審計方式。”其最大特點是擺脫傳統(tǒng)的電子帳套及其所反映的財務信息，深入信息系統(tǒng)底層數(shù)據(jù)庫，獲取更廣泛的有用信息。此后，數(shù)據(jù)式審計經歷了構建數(shù)據(jù)綜合分析系統(tǒng)，融入風險導向理念等發(fā)展，并在大數(shù)據(jù)技術的產生和發(fā)展中日漸強大，呈現(xiàn)一些新特點：1.思維系統(tǒng)化。數(shù)據(jù)式審計立足于全面審計，審計人員利用數(shù)據(jù)分析方法對被審計對象的全體數(shù)據(jù)進行挖掘，發(fā)現(xiàn)疑點，具體核實，并進行整體評估和預測，是由整體至部分再回歸整體的系統(tǒng)化審計思維。2.信息集成化。傳統(tǒng)數(shù)據(jù)式審計主要基于財務數(shù)據(jù)，大數(shù)據(jù)背景下，數(shù)據(jù)式審計通過多系統(tǒng)數(shù)據(jù)關聯(lián)分析實現(xiàn)審計目標，將業(yè)務分析與財務分析相結合，內部審計部門需匯集高校各相關業(yè)務系統(tǒng)原始的結構化和非結構化數(shù)據(jù)。3.方法智能化。數(shù)據(jù)式審計改變傳統(tǒng)審計依賴抽查、測試的方法，將核心方法轉變?yōu)閿?shù)據(jù)分析，將審計人員的思路具象化和數(shù)據(jù)化，有助于整體把握，突出重點，深入剖析，精確延伸。通過積累各類審計關注點和分析方法，逐步構建標準化分析模型，建立智能化方法體系。4.應用戰(zhàn)略化。數(shù)據(jù)式審計通過海量信息集成和強大分析功能，挖掘總結全局性、深層次問題和潛在風險，對完善內部控制，提升治理能力，輔助重大決策等具有戰(zhàn)略意義。

二、高校數(shù)據(jù)式審計面臨的問題

（一）數(shù)據(jù)采集方面

一是數(shù)據(jù)采集不全面。目前高校審計部門基本能夠持續(xù)獲取財務系統(tǒng)底層數(shù)據(jù)，但對人事、學工、資產、科研等系統(tǒng)產生的結構化數(shù)據(jù)，以及會議紀要、內部制度等非結構化數(shù)據(jù)獲取途徑仍不通暢。二是數(shù)據(jù)質量不高。高校現(xiàn)階段因各職能部門信息化建設程度不一，存在統(tǒng)計口徑不一致，數(shù)據(jù)結構不合理，數(shù)據(jù)缺乏連續(xù)性、完整性、準確性等問題，直接影響審計質量。

（二）數(shù)據(jù)分析方面

大數(shù)據(jù)背景下，審計人員雖然更加關注內部控制，但總體上仍是在傳統(tǒng)的以財務賬目為基礎的審計思路上的發(fā)展深化，未能建立系統(tǒng)化審計思路，使得作為工具的數(shù)據(jù)分析技術無的放矢。再者，審計人員數(shù)據(jù)分析水平有限，缺乏運用SLQ語句、數(shù)據(jù)庫分析技術等整合數(shù)據(jù)、轉化思路的能力，對數(shù)據(jù)的分析停留于表層，未能主動挖掘數(shù)據(jù)價值。

（三）數(shù)據(jù)安全方面

數(shù)據(jù)式審計將眾多信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)集中到審計系統(tǒng)，數(shù)據(jù)存儲風險、系統(tǒng)安全風險和違規(guī)操作風險大幅增加。目前大部分高校未針對審計信息化建立完善的安全防護體系和電子數(shù)據(jù)管理制度，審計人員對涉密、敏感信息等缺乏識別能力，系統(tǒng)設計漏洞、權限設置不當?shù)染赡軐е聰?shù)據(jù)的篡改、竊取等風險。

（四）平臺支持方面

因人力財力限制，大部分高校采取分步實施的方案開展審計信息化建設，系統(tǒng)各模塊的整合力度不夠，審計作業(yè)管理系統(tǒng)和數(shù)據(jù)分析軟件相互獨立，不能將數(shù)據(jù)分析結果直接作為審計證據(jù)存儲和使用，致使信息化建設與數(shù)據(jù)式審計脫節(jié)，存在為信息化而信息化的“被動跟風”態(tài)勢，影響數(shù)據(jù)式審計的深入開展。

（五）成果運用方面

目前，高校缺乏對審計對發(fā)現(xiàn)問題的深入分析加工，未對全局性、普遍性問題進行綜合提取，大部分高校停留在被動要求被審計單位整改上，數(shù)據(jù)式審計的趨勢分析、結構分析等未得到有效運用，無法充分展現(xiàn)分析能力優(yōu)勢，為學校提供增值服務的作用不明顯。

三、通過創(chuàng)新變革實現(xiàn)數(shù)據(jù)式審計增值的路徑

在審計全覆蓋的要求下，內部審計已經從財務審計逐步向內控審計、效益審計、風險管理審計等領域擴展，數(shù)據(jù)式審計需要緊跟高校信息化建設，實現(xiàn)以下創(chuàng)新變革：

（一）從數(shù)據(jù)收集向信息協(xié)同整合轉變

1.以組織協(xié)調為保障，推動建立審計數(shù)據(jù)管理中心。從頂層設計入手，打通渠道，定期采集審計分析模型所需的財務和業(yè)務系統(tǒng)數(shù)據(jù)，進行轉換、清洗等預處理，建立對應數(shù)據(jù)庫，逐步將非結構化數(shù)據(jù)納入平臺，實現(xiàn)多系統(tǒng)多渠道信息的整合，改善零散獲取數(shù)據(jù)不完整、不連續(xù)的問題，為數(shù)據(jù)分析打好基礎。2.從制度建設入手。建立電子數(shù)據(jù)管理使用辦法和信息化操作規(guī)程，加強數(shù)據(jù)安全培訓，合理設定審批權限，對數(shù)據(jù)采集、傳輸、清理、轉換、分析、備份和銷毀進行嚴格管理，聯(lián)合信息化部門對數(shù)據(jù)運行環(huán)境進行風險評估和防范，為數(shù)據(jù)安全提供制度約束和體系保障。

（二）從輔助分析查證向全面提升管理服務轉變

1.審計思維從局部轉向整體。數(shù)據(jù)式審計模式下，以往由于時間人力原因無法對全體要素進行測試的限制已不存在，技術上從抽樣到全量的轉變促使審計人員視角從局部看向整體，不再局限于財務數(shù)據(jù)合規(guī)性，而是從內控和治理入手，從“經驗依賴”向“數(shù)據(jù)依據(jù)”轉變。2.從發(fā)現(xiàn)問題向風險預警轉變。大數(shù)據(jù)技術為預測風險奠定了基礎，數(shù)據(jù)式審計應通過總體分析、多維關聯(lián)分析、趨勢分析等識別重點風險領域，對高風險領域的常見問題通過標準化審計模型實行重點實時監(jiān)控和異常報告，建立風險預警機制，實現(xiàn)由“震后救援”向“震前預報”轉變。3.審計人員從單一知識結構向復合型轉變。數(shù)據(jù)式審計依賴于審計人員的思路和專業(yè)判斷，雖然高校審計人員以財經類專業(yè)為主的知識結構已不能滿足數(shù)據(jù)分析需要，但單純引進信息技術專業(yè)人員并不能提高應用效果。高校應加強審計骨干培訓，提高其計算機和數(shù)據(jù)庫分析應用能力，培養(yǎng)復合型人才，構建多層次的數(shù)據(jù)式審計團隊。

（三）從分散的審計信息化系統(tǒng)向綜合的數(shù)字化審計平臺轉變

針對大部分高校審計信息化建設與數(shù)據(jù)式審計脫節(jié)問題，建議逐步整合現(xiàn)有審計系統(tǒng)和軟件，建立集審計管理系統(tǒng)、在線作業(yè)系統(tǒng)、數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)、決策支持系統(tǒng)為一體的綜合性審計平臺。審計管理系統(tǒng)、在線作業(yè)系統(tǒng)對從審前準備、計劃到審計結果利用、歸檔等實行全過程信息化管理，將審計人員和各被審計單位均納入平臺；數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)搭建了集數(shù)據(jù)歸集處理、挖掘分析等功能的綜合作業(yè)平臺，能夠通過計算機語言將審計人員的思路轉化為數(shù)據(jù)動作，且分析結果能夠靈活提取運用；決策支持系統(tǒng)提供多維度匯總查詢、趨勢分析和風險預警等，通過可視化方式直觀呈現(xiàn)審計成果。

（四）從單一審計報告向綜合成果運用轉變

大數(shù)據(jù)背景下，審計部門應進一步提高站位，建立整體思維，改變以出具審計報告為終點，以揭示審計問題為目的思路，利用數(shù)據(jù)式審計方法，對審計成果多層次開發(fā)，做實審計“后半篇文章”。動態(tài)跟蹤審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況，構建整改及佐證材料跟蹤管理數(shù)據(jù)庫，分析屢審屢犯的問題，提取全局性、普遍性問題，挖掘風險點，生成風險提示清單，為高校改善管理提供依據(jù)。此外，審計部門應根據(jù)審計項目歷史開展情況，在審計計劃、審計方案的制定上統(tǒng)籌運用審計成果，合理分配審計資源，進一步提高審計的質量和效率。

參考文獻：

［1］劉蓉.數(shù)據(jù)式審計模式下審計風險的研究［J］.會計之友，2016（19）.

［2］胡雨村，楊寧，楊兆.數(shù)據(jù)式審計模式下的審計風險及控制策略［J］.商業(yè)會計，2019（6）.

作者:劉曉晨 單位:山東大學審計處