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編者按：本論文主要從發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)為綠色會(huì)計(jì)應(yīng)用提供了重要的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)；循環(huán)經(jīng)濟(jì)中綠色會(huì)計(jì)應(yīng)用的必要性與可行性；我國發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)過程中綠色會(huì)計(jì)的應(yīng)用展望等進(jìn)行講述，包括了循環(huán)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)涵、循環(huán)經(jīng)濟(jì)的基本目標(biāo)、綠色會(huì)計(jì)的本質(zhì)、循環(huán)經(jīng)濟(jì)中綠色會(huì)計(jì)應(yīng)用的必要性、要建立健全法律法規(guī)及信息披露制度等，具體資料請(qǐng)見：

論文關(guān)鍵詞:循環(huán)經(jīng)濟(jì)綠色會(huì)計(jì)應(yīng)用

論文摘要:循環(huán)經(jīng)濟(jì)作為一種新型經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式,把傳統(tǒng)的依賴資源消耗的線性增長的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)換為依靠生態(tài)型資源循環(huán)來發(fā)展的經(jīng)濟(jì)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,循環(huán)經(jīng)濟(jì)要求進(jìn)一步完善綠色會(huì)計(jì)的理論與方法,引導(dǎo)和監(jiān)督企業(yè)通過一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)保護(hù)資源,維護(hù)生態(tài)平衡,為企業(yè)的決策者們提供更加詳細(xì)的綠色會(huì)計(jì)信息。

2003年10月黨的十六屆三中全會(huì)以來,為深入貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀,我國提出要全面發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì),并逐漸在全國范圍形成了發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì),構(gòu)建資源節(jié)約和環(huán)境友好型社會(huì)的熱潮。在發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)過程中,綠色會(huì)計(jì)變得越來越與之息息相關(guān),其實(shí)際應(yīng)用也相應(yīng)有了更高的要求。筆者擬對(duì)現(xiàn)實(shí)條件下發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)如何更好地應(yīng)用綠色會(huì)計(jì)作一研究和展望。

一、發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)為綠色會(huì)計(jì)應(yīng)用提供了重要的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)

總書記指出:“要加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式,將循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展理念貫穿到區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展、城鄉(xiāng)建設(shè)和產(chǎn)品生產(chǎn)中,使資源得到最有效的利用?！备鶕?jù)國家發(fā)展和改革委員會(huì)的規(guī)劃,到2010年,中國將建立起比較完善的循環(huán)經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)體系、政策支持體系、技術(shù)創(chuàng)新體系和有效的約束激勵(lì)機(jī)制。2009年1月1日,《中華人民共和國循環(huán)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法》正式施行。

(一)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)涵

循環(huán)經(jīng)濟(jì)(cycliceconomy),即物質(zhì)閉環(huán)流動(dòng)型經(jīng)濟(jì),其本質(zhì)上是一種生態(tài)經(jīng)濟(jì),它要求運(yùn)用生態(tài)學(xué)規(guī)律來指導(dǎo)人類社會(huì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)相比,循環(huán)經(jīng)濟(jì)的不同之處在于:傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)是一種由“資源-產(chǎn)品-污染排放”單向流動(dòng)的線性經(jīng)濟(jì),其特征是高開采、低利用、高排放;循環(huán)經(jīng)濟(jì)要求把經(jīng)濟(jì)活動(dòng)組織成一個(gè)“資源-產(chǎn)品-再生資源”的反饋式流程,其特征是低開采、高利用、低排放,所有的物質(zhì)和能源要能在這個(gè)不斷進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)循環(huán)中得到合理和持久的利用,以把經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)資源環(huán)境的影響降低到盡可能小的程度。

(二)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的基本目標(biāo)

循環(huán)經(jīng)濟(jì)的“3R”原則(Reduce減量化、Reuse再利用、Recycle再循環(huán))的排列是有科學(xué)順序的。減量化——屬于輸入端,旨在減少進(jìn)入生產(chǎn)和消費(fèi)流程的物質(zhì)量;再利用——屬于過程,旨在延長產(chǎn)品和服務(wù)的時(shí)間;再循環(huán)——屬于輸出端,旨在把廢棄物再次資源化以減少最終處理量。通過提高資源利用率,拉長資源利用鏈條,減少廢物排放,根本上消解長期以來環(huán)境與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的尖銳沖突,從而獲得經(jīng)濟(jì)、環(huán)境和社會(huì)效益的三贏目標(biāo)。

總之,循環(huán)經(jīng)濟(jì)在發(fā)展理念上就是要改變重開發(fā)、輕節(jié)約,片面追求GDP增長;重速度、輕效益;重外延擴(kuò)張、輕內(nèi)涵提高的傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。我國提出發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)客觀上為進(jìn)一步應(yīng)用綠色會(huì)計(jì)提供了重要的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。

二、循環(huán)經(jīng)濟(jì)中綠色會(huì)計(jì)應(yīng)用的必要性與可行性

(一)綠色會(huì)計(jì)的本質(zhì)

綠色會(huì)計(jì)也稱環(huán)境會(huì)計(jì),是企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)新興分支,是環(huán)境學(xué)科、社會(huì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)相互滲透融合產(chǎn)生的交叉性學(xué)科。它以貨幣為主要計(jì)量單位,將自然資源和生態(tài)環(huán)境等納入企業(yè)的會(huì)計(jì)核算,從而使資源環(huán)境和社會(huì)效益通過會(huì)計(jì)核算清楚明了地反映出來,以便于評(píng)估企業(yè)的資源利用率和環(huán)境代價(jià),從而有效引導(dǎo)企業(yè)走循環(huán)經(jīng)濟(jì)之路。

(二)循環(huán)經(jīng)濟(jì)中綠色會(huì)計(jì)應(yīng)用的必要性

首先也是最重要的,是我國環(huán)境發(fā)展現(xiàn)狀的需要。當(dāng)前中國的資源與環(huán)境問題相當(dāng)嚴(yán)重:森林銳減、水土流失、環(huán)境污染等等,如果在今后的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中不注重資源的保護(hù)、合理利用與環(huán)境的治理,必將從根本上制約經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。綠色會(huì)計(jì)能從資源、環(huán)境和生態(tài)的整體出發(fā),要求企業(yè)對(duì)所擁有、使用的自然資源、對(duì)環(huán)境、資源的污染破壞及應(yīng)履行的治理義務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告,敦促企業(yè)轉(zhuǎn)變“無償使用”資源的錯(cuò)誤觀念,從而使企業(yè)的責(zé)任向社會(huì)延伸,迫使企業(yè)將經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和生態(tài)效益綜合考慮,合理高效的利用資源,使循環(huán)經(jīng)濟(jì)得到可能。

其次是企業(yè)自身發(fā)展的需要。傳統(tǒng)的企業(yè)發(fā)展模式是高投入低產(chǎn)出,必然造成過度開發(fā)消耗資源;高污染低效益必然造成生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償能力嚴(yán)重滯后,這些都阻礙了企業(yè)自身的發(fā)展。從企業(yè)長遠(yuǎn)利益看,只有增大環(huán)保投入,重視綠色會(huì)計(jì),才能始終保持競爭的優(yōu)勢(shì)。

最后是真實(shí)披露企業(yè)經(jīng)營信息的需要。綠色會(huì)計(jì)通過核算企業(yè)的社會(huì)資源成本,能較準(zhǔn)確地反映企業(yè)生產(chǎn)成本,準(zhǔn)確地分析企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),從而正確核算企業(yè)的經(jīng)營成果,全面考核經(jīng)營管理者的業(yè)績。

(二)循環(huán)經(jīng)濟(jì)中綠色會(huì)計(jì)應(yīng)用的可行性

1.我國已具備了實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的法律環(huán)境。綠色會(huì)計(jì)對(duì)象的價(jià)值能夠被準(zhǔn)確計(jì)量是綠色會(huì)計(jì)得以存在的重要前提條件,而環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)則是綠色會(huì)計(jì)計(jì)量的起點(diǎn)。近些年來,我國重視環(huán)境法制建設(shè),我國頒布的相關(guān)法律法規(guī)除《環(huán)境保護(hù)法》外,還包括《水污染防治法》、《大氣污染防治法》、《固體廢物污染環(huán)境防治法》、《海洋環(huán)境保護(hù)法》、《森林法》、《漁業(yè)法》、《農(nóng)業(yè)法》、《環(huán)境噪聲污染防治條例》等等。除此之外,我國還頒布了一系列與可持續(xù)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)有關(guān)的政策、方案和計(jì)劃。

2.我國已具備了實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的社會(huì)環(huán)境。2001年1月中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立了“環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)”。中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)2007年學(xué)術(shù)年會(huì)上,首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)教授提出建立我國的《環(huán)境會(huì)計(jì)制度》內(nèi)容框架應(yīng)著重對(duì)環(huán)境支出的界定和規(guī)范等建議。同時(shí),我國政府代表也已經(jīng)多次參加了聯(lián)合國國際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家組的討論,財(cái)政部會(huì)計(jì)司在答復(fù)聯(lián)合國財(cái)務(wù)國際環(huán)境會(huì)計(jì)法律法規(guī)情況的調(diào)查時(shí),也認(rèn)為企業(yè)對(duì)為減少和防治污染及恢復(fù)環(huán)境而發(fā)生的成本費(fèi)用、因污染而發(fā)生的費(fèi)用損失、因污染而發(fā)生的社會(huì)成本進(jìn)行披露是很重要的。另外,發(fā)達(dá)國家綠色會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展,也為我國提供了更多的理論經(jīng)驗(yàn)和實(shí)務(wù)案例。

3.我國已具備了實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的主觀環(huán)境。西方發(fā)達(dá)國家的跨國公司,迫于政府和市場競爭的壓力以及自身發(fā)展的需要,在上世紀(jì)70年代就開始在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露企業(yè)環(huán)境信息。日本朝日啤酒株式會(huì)社旗下的朝日啤酒集團(tuán)自1997年開始每年發(fā)行《環(huán)境報(bào)告書》。隨著循環(huán)經(jīng)濟(jì)理念的不斷深入,越來越多的企業(yè)認(rèn)識(shí)到,要想企業(yè)得到可持續(xù)發(fā)展、得到市場的認(rèn)同、得到社會(huì)的認(rèn)可,環(huán)境問題不容忽視更不容回避。

三、我國發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)過程中綠色會(huì)計(jì)的應(yīng)用展望

(一)要建立健全法律法規(guī)及信息披露制度

盡管在循環(huán)經(jīng)濟(jì)的大前提下,中國已制定并頒布了不少環(huán)境法律法規(guī),但尚未形成一套完整有效的法制體系。鑒于此,應(yīng)加強(qiáng)綠色會(huì)計(jì)的立法工作,將綠色會(huì)計(jì)納入會(huì)計(jì)法,以法律形式確定綠色會(huì)計(jì)的地位和作用,這是將它付諸實(shí)施的最強(qiáng)有力的手段。同時(shí)應(yīng)相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度,使綠色會(huì)計(jì)更具實(shí)踐操作性。2008年5月1日起實(shí)施的《環(huán)境信息公開辦法(試行)》強(qiáng)制規(guī)定:環(huán)保部門和污染企業(yè)向全社會(huì)公開重要環(huán)境信息,為公眾參與污染減排工作提供平臺(tái)。但是與國際發(fā)達(dá)國家相比,我們?cè)诃h(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面仍存在諸多不足。由于缺乏統(tǒng)一的規(guī)范綠色會(huì)計(jì)核算對(duì)象及披露形式的準(zhǔn)則,大多數(shù)企業(yè)不會(huì)主動(dòng)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息,或者即使披露了一些,也無相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)去衡量其信息質(zhì)量,不能取信于社會(huì)公眾,反而影響披露效果。

(二)要建立健全監(jiān)督機(jī)制

建立綠色會(huì)計(jì)審計(jì)制度。目前中國國家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都沒有設(shè)立環(huán)境審計(jì)組織,在《審計(jì)法》和其他審計(jì)法規(guī)以及審計(jì)規(guī)范中也未作環(huán)境審計(jì)的相應(yīng)規(guī)定。當(dāng)前首要的工作就是制訂綠色會(huì)計(jì)審計(jì)法規(guī),建立綠色會(huì)計(jì)審計(jì)制度。

加強(qiáng)政府有關(guān)部門和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督,可以包括行政管理、監(jiān)督和專項(xiàng)環(huán)境審計(jì),也可將其作為考核社會(huì)責(zé)任、社會(huì)效益的主要方面。

(三)要建立健全綠色稅收制度

綠色稅收也稱環(huán)境稅收,是以保護(hù)環(huán)境、合理開發(fā)利用自然資源,推進(jìn)綠色生產(chǎn)和消費(fèi)為目的,建立開征以保護(hù)環(huán)境的生態(tài)稅收的“綠色”稅制,從而保持人類的可持續(xù)發(fā)展。早在1960年代,荷蘭就把綠色稅收引入了稅制,是世界上最早開征垃圾稅的國家之一,2006年荷蘭綠色稅收收入約占總稅收收入的14%,占GDP的3.2%。瑞典也是世界上最早開征環(huán)境稅的國家之一,主要是對(duì)能源及對(duì)其他與環(huán)境有關(guān)的物品的征稅,它的綠色稅收規(guī)模較大,約占其GDP的13%。在“中國財(cái)稅論壇2005”會(huì)議上,國家稅務(wù)總局局長謝旭人透露,“十一五”期間的稅制改革,將貫徹可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略,研究制訂完善促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策。這意味著,在我國“綠色稅收”已經(jīng)提上了稅制改革的議事日程。

(四)要加強(qiáng)宣傳教育,進(jìn)一步形成良好氛圍。

實(shí)施綠色會(huì)計(jì)是一個(gè)復(fù)雜的環(huán)境問題和社會(huì)問題,對(duì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展具有重要意義,對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式的形成有不可替代的作用,我們既不能以犧牲環(huán)境為代價(jià)追求經(jīng)濟(jì)效益,也不能為了保護(hù)環(huán)境而拋棄經(jīng)濟(jì)發(fā)展。人們的環(huán)保意識(shí)增強(qiáng)了,綠色會(huì)計(jì)就容易被公眾、企業(yè)和市場所接受。除此以外,還要加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、管理人員、會(huì)計(jì)人員的環(huán)保意識(shí),加強(qiáng)環(huán)境及環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn),更新傳統(tǒng)的知識(shí)結(jié)構(gòu),引導(dǎo)他們對(duì)綠色會(huì)計(jì)的重視。只有這樣才能使他們具有較強(qiáng)的社會(huì)責(zé)任感,并能夠充分認(rèn)識(shí)環(huán)境效益與經(jīng)濟(jì)效益之間的密切聯(lián)系,建立健全適應(yīng)本企業(yè)的環(huán)境管理系統(tǒng)。

總之,隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,隨著循環(huán)經(jīng)濟(jì)概念的深入人心,在企業(yè)的經(jīng)營管理中融入綠色會(huì)計(jì)的理念及方法,必然成為當(dāng)代和未來會(huì)計(jì)發(fā)展的一大趨勢(shì)。